文/顧健

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企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及對策探討

文/顧健

摘要：隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務(wù)預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中重要的工具之一，對企業(yè)的發(fā)展正在起著越來越積極的作用，擁有一套完善的財務(wù)預(yù)算管理機制，可以幫助企業(yè)增收節(jié)支，提高企業(yè)的運作效率，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。然而，由于對財務(wù)預(yù)算管理原則的理解不夠徹底，以及對財務(wù)管理重視程度不夠等原因，導(dǎo)致在實踐工作當中，還存在諸多問題，嚴重制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這就需要企業(yè)針對這些問題，采取相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；預(yù)算管理；問題；對策

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是指根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營活動所進行的綜合分析結(jié)果，而擬定的企業(yè)在未來一定預(yù)算期內(nèi)有關(guān)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種計劃，它又不完全等同于計劃。企業(yè)財務(wù)預(yù)算包含內(nèi)容十分豐富，涉及到企業(yè)運作的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理具有制約性特征和整體性特征，制約性特征主要指企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理對企業(yè)基于財務(wù)預(yù)算管理運作的所有環(huán)節(jié)和程序都具有制約效應(yīng)，任何部門或者個人都需要按照擬定的預(yù)算計劃執(zhí)行，不得隨意更改。在實際實施當中應(yīng)有相應(yīng)部門進行監(jiān)管，以保證預(yù)算的順利執(zhí)行。整體性特征指的是企業(yè)運營中但凡涉及到企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)都需要在預(yù)算中體現(xiàn)出來，預(yù)算工作需要由每一個部門和每一個員工落實到具體的業(yè)務(wù)上，只有通過企業(yè)整體協(xié)調(diào)運作，才能將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理制度全面實施。西方發(fā)達國家企業(yè)對財務(wù)預(yù)算的運用已經(jīng)有將近一百多年的歷史了，而我國對財務(wù)預(yù)算管理的建設(shè)起步較晚，導(dǎo)致我國企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理當中存在諸多問題，成為了我國企業(yè)在激烈的市場化競爭下進一步發(fā)展的障礙。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

（一）管理者對于財務(wù)預(yù)算管理不夠重視

雖然在現(xiàn)階段我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但各個企業(yè)之間的財務(wù)預(yù)算管理水平參差不齊，管理者對財務(wù)預(yù)算管理的忽視往往會造成該企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理水平較低，尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)管理者往往認為財務(wù)預(yù)算管理并不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟收益，進行財務(wù)預(yù)算的編制和落實顯得過于多余。除此之外，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的展開需要各個部門的相互配合，然而，大多數(shù)基層管理者認為財務(wù)預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，跟自身部門并無太大關(guān)系，對財務(wù)預(yù)算工作的編制及落實大多數(shù)持消極態(tài)度，這些錯誤的認識往往造成企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作難以展開，預(yù)算管理流于形式。

（二）財務(wù)預(yù)算的編制缺乏戰(zhàn)略性考量

企業(yè)管理者在編制財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)注重對戰(zhàn)略性的考量，應(yīng)遵循全面性和長期性兩大原則。但實際工作當中，很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作中存在不同的局限性，具體有以下兩點：

1.企業(yè)在落實預(yù)算管理指標時，往往更加注重短期經(jīng)濟效益，這種短視行為往往造成編制的預(yù)算指標與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標相沖突，導(dǎo)致各期編制的預(yù)算無法銜接，預(yù)算的執(zhí)行無法幫助企業(yè)完成長期性的戰(zhàn)略目標。例如由于企業(yè)經(jīng)營情況惡化，導(dǎo)致企業(yè)無法完成該年度的財務(wù)預(yù)算指標，但管理者為了保證財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，通過出售股份或變賣優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的形式而完成預(yù)算指標，這種行為將制約企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2. 企業(yè)在確定預(yù)算目標時，由于現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)管理者認為財務(wù)預(yù)算管理工作僅僅是財務(wù)部門的工作，所以往往考慮不夠全面，且對市場調(diào)研不夠，不能對未來市場環(huán)境進行預(yù)測，缺乏對企業(yè)所處的市場環(huán)境足夠的了解，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制缺乏彈性，不能很好的應(yīng)對外部市場環(huán)境的變化。

（三）執(zhí)行與分析機制不夠完善

很多企業(yè)雖然編制了預(yù)算，但日常經(jīng)營中沒有根據(jù)預(yù)算對經(jīng)營活動進行執(zhí)行，使預(yù)算流于形式，無法實現(xiàn)預(yù)算的控制功能。預(yù)算分析停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，沒有深層次挖掘問題出現(xiàn)的原因，沒有改進措施，或者有措施但無跟蹤。預(yù)算落實不到位，不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場價格浮動，以靜制動，以不變應(yīng)萬變。例如，有些企業(yè)的差旅費、會議費支出，表面上每年有預(yù)算，其實年年在上升、在超支。特別是當企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實現(xiàn)時，既無相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒有及時做出調(diào)整，使脫離實際的預(yù)算成為管理的擺設(shè)。

（四）監(jiān)督與考核機制不夠完善

科學完善的監(jiān)督與考核機制對企業(yè)的高效運行起著積極的作用。財務(wù)預(yù)算管理工作中，即使編制了科學合理的財務(wù)預(yù)算方案，如果沒有對財務(wù)預(yù)算進行有效的執(zhí)行，那么整個財務(wù)預(yù)算管理工作將流于形式。對于現(xiàn)階段我國企業(yè)來說，對預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)督和控制不足， 使得花費精力和時間制作的預(yù)算方案僅僅作為參考性的建議，缺乏強制約束力和權(quán)威性。另一方面，我國很多企業(yè)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵制度尚未完全建立，考核過程很可能受到一些主觀因素的影響，導(dǎo)致考核的結(jié)果往往準確性較低，無法做到考核的公平、公正、公開，這些因素使得大部分員工在財務(wù)預(yù)算計劃的具體落實工作當中持消極和抵觸態(tài)度。

二、企業(yè)加強財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）加強企業(yè)管理層對財務(wù)預(yù)算管理工作的支持和重視

作為企業(yè)的核心人員，企業(yè)管理層的思維模式和專業(yè)素養(yǎng)將直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向，對企業(yè)能否在激烈的市場競爭當中存活具有關(guān)鍵性影響，所以，企業(yè)一定要加強管理層對財務(wù)預(yù)算管理的概念的認知和培養(yǎng)，向各部門管理層廣泛宣傳實行預(yù)算管理的重要意義，定時組織管理層進行有關(guān)于財務(wù)預(yù)算管理工作方面的培訓，不斷提升管理層對財務(wù)預(yù)算管理工作的支持和重視，促進各部門協(xié)作，使得各部門都能夠融入到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作當中，為財務(wù)預(yù)算管理工作的順利展開創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）采取科學合理的方法編制預(yù)算，增強財務(wù)預(yù)算的戰(zhàn)略性

企業(yè)財務(wù)預(yù)算無論是預(yù)測還是決策，都應(yīng)該考慮現(xiàn)在以及未來的市場情況，同時要平衡企業(yè)現(xiàn)階段的短期發(fā)展目標和長期戰(zhàn)略性發(fā)展，這在一定程度上要求企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理上應(yīng)該具有前瞻性，對未來某一階段企業(yè)投融資、經(jīng)濟收益的分配等一切涉及資金流轉(zhuǎn)等內(nèi)容作出詳細的安排。企業(yè)要想預(yù)算管理工作能夠抵御市場波動所帶來的風險，能夠和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相融合，僅僅依靠財務(wù)部門是不可能單獨完成的，需要企業(yè)銷售，生產(chǎn)等部門共同參與，要使所有各部門員工認識到，實行預(yù)算管理是企業(yè)實行自我約束和發(fā)展的有效途徑，不僅是財務(wù)部門的工作，需要每位員工積極參與。

財務(wù)預(yù)算的編制需要以企業(yè)的預(yù)算目標為依據(jù)，但同時預(yù)算目標需要通過預(yù)算編制得以量化和具體化，所以，企業(yè)要編制一份科學合理的財務(wù)預(yù)算計劃，需要首先明確預(yù)算目標，用以指導(dǎo)和限制預(yù)算編制，而在確定預(yù)算目標的時候，需要同時兼顧企業(yè)外部市場環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營狀況。外部市場環(huán)境瞬息萬變，不同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況也不盡相同，因此，不同企業(yè)或者同一企業(yè)不同時期的預(yù)算目標都不盡相同，企業(yè)預(yù)算的編制側(cè)重點也應(yīng)該根據(jù)情況變化，管理層可以對市場經(jīng)濟環(huán)境進行分析，對于經(jīng)常發(fā)生或預(yù)算基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算，按零基預(yù)算法編制，而對于那些能夠?qū)︻A(yù)算目標產(chǎn)生影響的各內(nèi)外部因素，應(yīng)當進行“敏感性分析”，找出影響預(yù)算目標的關(guān)鍵性因素，并以此為基礎(chǔ)，對關(guān)鍵性因素可能出現(xiàn)的概率進行分析，計算出相應(yīng)的業(yè)務(wù)量范圍，然后以得出的結(jié)果編制彈性預(yù)算。以成都鐵路局為例，路局每年9月都會集中各站段公司管理層對當年的預(yù)算執(zhí)行情況進行研討，對次年財務(wù)預(yù)算編制進行指導(dǎo)，對于處于發(fā)展期的公司，預(yù)算重點要求放在如何增加預(yù)算，迅速提高銷售收入、占領(lǐng)市場方面，對于處于衰退期的公司，預(yù)算重點集中要在如何節(jié)約開支、內(nèi)部控制方面。在預(yù)算編制上要求采用零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合的方法，實現(xiàn)預(yù)算對市場經(jīng)營的指導(dǎo)。作為運輸輔助企業(yè)，我公司每年會根據(jù)市場情況對公寓開支做相應(yīng)的彈性預(yù)算，通過合同的方式將費用預(yù)算鎖定在可控的范圍內(nèi)，維持了企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。

（三）完善執(zhí)行和分析機制

預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。通過編制的預(yù)算，企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù)，同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標，以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以，各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算，在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來，才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次，要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末，通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比，編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告，找出實際指標與預(yù)算指標的偏差，分析差異形成的原因，為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。

（四）完善監(jiān)督和考核機制

預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和考核是預(yù)算管理工作的兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理工作的生命線，沒有監(jiān)督和考核機制，預(yù)算管理就無法真正的實現(xiàn)，對于預(yù)算的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該建立完善的規(guī)章制度，要求各部門領(lǐng)導(dǎo)定時提交該部門預(yù)算執(zhí)行情況的報告，這樣能便于企業(yè)監(jiān)督各部門對預(yù)算工作是否落實，對于提交報告中出現(xiàn)的與編制預(yù)算產(chǎn)生重大差異的情況，應(yīng)組織人員進行調(diào)查，并向相關(guān)負責人追責。而對于預(yù)算的考核，該環(huán)節(jié)主要是考評企業(yè)各項經(jīng)營活動的實際情況和目標的一致性和偏離度，是對預(yù)算管理工作質(zhì)量的檢驗，預(yù)算的考核要將預(yù)算執(zhí)行情況與相關(guān)責任人的經(jīng)濟利益直接掛鉤，對于預(yù)算的考核，要堅持動態(tài)考核和綜合考核相結(jié)合的方式，動態(tài)考核指的是對實際執(zhí)行情況和預(yù)算指標之間的偏離進行實時的處理，綜合考核是預(yù)算期期末對各部門、各員工完成預(yù)算情況進行總結(jié)性的考評，對于預(yù)算執(zhí)行情況的考核如果能夠保證公開、公正、公平，將最大限度的調(diào)動每個員工對于預(yù)算管理工作的積極性和創(chuàng)造性。

三、結(jié)語

擁有完善的財務(wù)預(yù)算管理機制是西方發(fā)達國家現(xiàn)代化企業(yè)成功的關(guān)鍵經(jīng)驗，雖然我國現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)基本建立，但是我國企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作由于起步較晚，還存在較多問題，企業(yè)管理層必須意識到財務(wù)預(yù)算管理工作的重要性，針對企業(yè)預(yù)算管理工作中存在的問題進行有針對性改進。只有做好了財務(wù)預(yù)算管理工作，我國企業(yè)才能從根本上提高管理水平，增強競爭力，進而在激烈的市場競爭下生存下來。

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作者單位：（成都鐵路局成都生活管理段）