劉輝

摘要：近年來(lái)，中國(guó)的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域針對(duì)企業(yè)績(jī)效問(wèn)題展開(kāi)研究，認(rèn)為中國(guó)的一些企業(yè)之所以沒(méi)有充分發(fā)揮企業(yè)績(jī)效的作用，是由于企業(yè)的約束控制機(jī)制缺乏合理性。特別是企業(yè)的內(nèi)部控制，主要的目標(biāo)就是通過(guò)降低成本而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高。但是，企業(yè)所采取的內(nèi)部控制措施能否可以真正提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，則需要對(duì)企業(yè)的績(jī)效、對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)績(jī)效；有效性；相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）06-0152-02

中國(guó)已進(jìn)入新的改革開(kāi)放發(fā)展階段，企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。中國(guó)的企業(yè)為了適應(yīng)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就要對(duì)企業(yè)管理實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行研究，以采用有效的管理控制措施，加快企業(yè)的發(fā)展速度。一些研究學(xué)者針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，包括影響企業(yè)內(nèi)部控制因素，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷的時(shí)候如何繼續(xù)開(kāi)展管理活動(dòng)以獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息質(zhì)量問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響等等。近年來(lái)，中國(guó)的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域著重于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，采用理論結(jié)合實(shí)踐的研究方法，得出結(jié)論，企業(yè)采取有效的內(nèi)部控制措施可以提高企業(yè)的運(yùn)行效率，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能夠起到一定的推動(dòng)作用。但是，企業(yè)所采取的內(nèi)部控制措施要基于企業(yè)自身的特點(diǎn)以及所要達(dá)到的目標(biāo)制定。要確保內(nèi)部控制措施落實(shí)到位，還需要企業(yè)的管理人員積極配合，以使內(nèi)部控制的實(shí)效性充分地發(fā)揮出來(lái)，以促進(jìn)健康發(fā)展。

一、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性

（一）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的需要

中國(guó)的企業(yè)以中小企業(yè)數(shù)量居多，而對(duì)市場(chǎng)起到引導(dǎo)作用的則是大型企業(yè)。無(wú)論是中小型企業(yè)，還是大型企業(yè)，要具有一定的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能夠在市場(chǎng)環(huán)境中持續(xù)而穩(wěn)定地發(fā)展。與具有較高靈活度的中小企業(yè)有所不同，大型企業(yè)發(fā)展多年，已經(jīng)形成固有的管理模式，而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，大型企業(yè)很難在短時(shí)間內(nèi)從適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的角度而發(fā)生改變。內(nèi)部控制具有動(dòng)態(tài)特性，企業(yè)在這種控制模式的管理下，能夠促使企業(yè)對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，并根據(jù)企業(yè)的需要實(shí)施必要的調(diào)整和控制。[1]與此同時(shí)，企業(yè)還要對(duì)調(diào)整后的管理效果進(jìn)行評(píng)估，以確保內(nèi)部控制的有效性，使企業(yè)發(fā)展中所具有的潛在能力能夠充分地發(fā)揮出來(lái)。

（二）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制可以提高內(nèi)部信息質(zhì)量

在多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，只有獲得準(zhǔn)確可靠的信息，才能夠提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)一些企業(yè)公布虛假信息的現(xiàn)象，為了確保能夠獲得準(zhǔn)確的信息，就要做好內(nèi)部控制工作，以通過(guò)提高內(nèi)部信息質(zhì)量獲得社會(huì)信譽(yù)度。公布真實(shí)的企業(yè)信息在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)獲得時(shí)效性，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，真實(shí)的信息是提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度的關(guān)鍵。因此，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的同時(shí)，要強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量的重要性，強(qiáng)化空間管理工作，以對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力準(zhǔn)確評(píng)估，據(jù)此而制定企業(yè)發(fā)展策略。

（三）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理可以起到促進(jìn)作用

企業(yè)管理中，做好內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)績(jī)效具有一定的影響，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還可以幫助企業(yè)管理者制定企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善，可以有效利用企業(yè)內(nèi)部資源，保證企業(yè)資產(chǎn)合理利用，確保企業(yè)的各項(xiàng)信息準(zhǔn)確。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性關(guān)乎到企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理，主要是控制好企業(yè)的資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從目前的企業(yè)資金流通情況來(lái)看，所涵蓋的內(nèi)容包括資金的支出以及收入情況、資金的結(jié)余情況等等，這些都與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，包括企業(yè)物資的采購(gòu)、物資的檢查與驗(yàn)收、物資的庫(kù)存情況、基于生產(chǎn)需要而領(lǐng)取物資以及銷售情況等等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要做好內(nèi)部控制工作，才能夠保證企業(yè)資產(chǎn)不會(huì)流失，也不會(huì)因此而導(dǎo)致管理漏洞問(wèn)題出現(xiàn)而造成不良后果，如企業(yè)資源浪費(fèi)、企業(yè)的物資遭到損毀以及企業(yè)管理層出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。通常而言，企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)以財(cái)務(wù)審計(jì)的方式進(jìn)行，而內(nèi)部控制的作用是為審計(jì)提供真實(shí)、可靠的企業(yè)信息，而且還使得企業(yè)審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的客觀評(píng)價(jià)起到一定的作用。

二、內(nèi)部控制的有效性對(duì)企業(yè)績(jī)效具有一定的影響

（一）內(nèi)部控制的有效性影響企業(yè)績(jī)效的理論研究

中國(guó)財(cái)政部于2008 年就出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)企業(yè)內(nèi)容控制工作的展開(kāi)起到了指導(dǎo)性作用。國(guó)內(nèi)外專家都針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的管理水平存在著必然聯(lián)系，也是企業(yè)綜合管理水平的體現(xiàn)。內(nèi)部控制是否產(chǎn)生實(shí)效性，通過(guò)企業(yè)的績(jī)效就可以體現(xiàn)。中國(guó)的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域針對(duì)內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效之間所存在的關(guān)系深入研究，認(rèn)為企業(yè)的職能部門是否具有獨(dú)立性以及專業(yè)化管理水平是否達(dá)到一定的高度，都對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性具有直接影響。[2]從中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制管理情況來(lái)看，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題主要是信息失真問(wèn)題，因此，要確保內(nèi)部控制的有效性，就要確保所公布的信息是真實(shí)可靠的，因此，將企業(yè)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是非常必要的。要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制以及企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行研究，就要分析內(nèi)部控制元素產(chǎn)生的效應(yīng)的傳遞方式和傳遞效率，以在此基礎(chǔ)上將測(cè)度指標(biāo)體系建立起來(lái)，對(duì)內(nèi)部控制效率展開(kāi)研究。

（二）內(nèi)部控制的有效性影響企業(yè)績(jī)效的具體內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的盈利能力存在著正相關(guān)性。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，可以確保企業(yè)管理人員所獲得的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)準(zhǔn)確的。做好會(huì)計(jì)信息的控制工作，是管理層要基于此而將企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念建立起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，不僅可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于高效運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，而且還會(huì)通過(guò)自我約束和控制，并做出客觀的自我評(píng)價(jià)，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要而進(jìn)行自我調(diào)整，而將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法制定出來(lái)。企業(yè)的管理層運(yùn)用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息就可以針對(duì)其存在的問(wèn)題制定有效的處理方案，保證企業(yè)健康而持續(xù)地運(yùn)營(yíng)。企業(yè)的內(nèi)部控制還可以通過(guò)將考核監(jiān)督方案制定出來(lái)，以使企業(yè)員工更具有工作積極性。內(nèi)部控制可以保證審計(jì)工作的順利展開(kāi)，且通過(guò)據(jù)此而構(gòu)建的內(nèi)部環(huán)境確保外部監(jiān)督工作順利展開(kāi)，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)核算問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施解決。企業(yè)在良好的內(nèi)部管理環(huán)境下，隨著內(nèi)部控制不斷地發(fā)揮作用，其績(jī)效水平也會(huì)有所提升。

三、內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)績(jī)效相關(guān)性的實(shí)證分析

（一）變量的確定

以中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制管理為例。中國(guó)的資本市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步相對(duì)較晚，在管理水平上存在著一定的滯后性。針對(duì)上市公司的績(jī)效進(jìn)行衡量如果采用價(jià)值指標(biāo)是不夠的，且不具有操作性。所以，針對(duì)上市公司的績(jī)效進(jìn)行衡量，往往會(huì)采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，即凈資產(chǎn)收益率成為衡量上市公司績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。以公司績(jī)效作為因變量，財(cái)務(wù)指標(biāo)作為自變量，針對(duì)內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行研究，一方面可以對(duì)公司績(jī)效所發(fā)揮的作用加以明確，另一方面還選取了控制變量。具體而言，自變量為內(nèi)部控制變量；因變量為公司績(jī)效和規(guī)模；控制變量為股東結(jié)構(gòu)、董事會(huì)結(jié)構(gòu)以及公司的資產(chǎn)負(fù)債率。[3]

（二）研究假設(shè)

本次研究假設(shè)內(nèi)部控制的有效性與公司績(jī)效之間所存在的關(guān)系為正相關(guān)性。

所謂的“內(nèi)部控制”，就是為了使公司實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而提供的有效保障。如果內(nèi)部控制存在缺陷，使得內(nèi)部控制運(yùn)行不夠健全，就難以保證公司預(yù)期的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，隨之企業(yè)所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相繼出現(xiàn)。當(dāng)公司的內(nèi)部控制不夠健全的時(shí)候，就說(shuō)明內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮效應(yīng)。由于公司的內(nèi)部控制是否有效與公司的績(jī)效存在正相關(guān)性，因此而影響公司的經(jīng)營(yíng)效益，最終導(dǎo)致公司的經(jīng)濟(jì)效益難以提升。[4]

（三）公司的內(nèi)部有效性分析

本次研究針對(duì)2015年在深圳上市的10家小板上市公司為樣本，對(duì)其運(yùn)行情況進(jìn)行描述。公司的規(guī)模的最大值為24.01，最小值為18.14，說(shuō)明10家小板上市公司之間的規(guī)模差異不是很大。從平均值來(lái)看，為21.07，表明小板上市公司普遍為小規(guī)模。資產(chǎn)負(fù)債率的最大值為86%，最小值為4%，公司之間的差異是很大的，其中的一些公司發(fā)展很快，部分公司存在著發(fā)展滯后性。公司績(jī)效的最大值為92%，最小值為18%，說(shuō)明公司之間股權(quán)集中度存在著較大的差異，平均值為55%，說(shuō)明10家小板上市公司的股權(quán)集中度是比較高的。從公司董事結(jié)構(gòu)來(lái)看，最大值為65%，最小值為11%，說(shuō)明獨(dú)立董事占有的比例差異明顯。通過(guò)以上的數(shù)據(jù)顯示，10家小板上市公司績(jī)效水平是比較低的，而且經(jīng)營(yíng)效果也不是很好。

根據(jù)假設(shè)，公司的內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效之間的關(guān)系是正相關(guān)性的，那么，公司的內(nèi)部控制處于高水平狀態(tài)，在良好的運(yùn)行環(huán)境下就必然處于有效的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，由此而獲得很高的績(jī)效。根據(jù)控制變量，公司規(guī)模化發(fā)展，有利于公司的快速發(fā)展，隨之公司在運(yùn)營(yíng)中可以創(chuàng)造更高的績(jī)效。但是，當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率低于1%的時(shí)候，就會(huì)由于負(fù)債過(guò)多而使得公司的融資成本提升，就會(huì)導(dǎo)致公司規(guī)?；l(fā)展與公司績(jī)效存在負(fù)相關(guān)性。[5]獨(dú)立董事實(shí)施外部監(jiān)督，不僅可以確保公司啟動(dòng)內(nèi)部控制的過(guò)程中確?？刂瀑|(zhì)量，而且對(duì)公司的運(yùn)轉(zhuǎn)具有很好的推動(dòng)作用，由此而使得公司的績(jī)效有所提升。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建起來(lái)

企業(yè)要實(shí)施內(nèi)部控制，就要將內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建起來(lái)，以取確保各項(xiàng)控制元素能夠適應(yīng)控制環(huán)境而發(fā)揮作用。內(nèi)部控制環(huán)境中還會(huì)存在其他的控制元素，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮著一定的作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)進(jìn)一步深化改革的需要。加大企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行力，確保各項(xiàng)法律法規(guī)落實(shí)到行動(dòng)中，在保證企業(yè)資產(chǎn)完整的同時(shí)，還對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)起到了一定的作用。將企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程納入到內(nèi)部控制制度中，并做好監(jiān)督工作，以確保會(huì)計(jì)人員能夠按照制度要求以身作則，完成各項(xiàng)工作。[6]

（三）建立企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)管理尤為重要。處于市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制如果沒(méi)有及時(shí)調(diào)整，就必然會(huì)提高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率。此時(shí)，就要積極地調(diào)整內(nèi)部控制方案，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建起來(lái)，以做到企業(yè)運(yùn)行中能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)預(yù)知，并及時(shí)地采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)破產(chǎn)。

（四）運(yùn)用考核激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度的提升

企業(yè)內(nèi)部控制中，績(jī)效考核發(fā)揮著重要的作用，特別是會(huì)計(jì)績(jī)效考核，可以保證會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行，同時(shí)還可以根據(jù)企業(yè)運(yùn)行情況完善會(huì)計(jì)制度。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息是極為重要的，其準(zhǔn)確性直接關(guān)乎到管理人員所制定的企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)是否合理，是否切實(shí)可行。因此，企業(yè)的管理人員要高度重視考核激勵(lì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度所發(fā)揮的作用。采用激勵(lì)機(jī)制，就是對(duì)內(nèi)部控制中獲得顯著成效的單位或者個(gè)人，都要給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)企業(yè)其他的工作人員也會(huì)產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)。[7]對(duì)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行控制制度且在工作中出現(xiàn)問(wèn)題的工作人員，要采取處理措施。通過(guò)嚴(yán)格管理使內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮出來(lái)，以提高企業(yè)績(jī)效。

綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)要提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要加大管理力度。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制的有效性得到學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的普遍重視。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制屬于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的控制管理措施，其有效性直接關(guān)乎到企業(yè)的績(jī)效。針對(duì)內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)績(jī)效之間所存在的關(guān)系進(jìn)行研究，有助于企業(yè)根據(jù)自身的運(yùn)行情況對(duì)內(nèi)部控制方案做出調(diào)整，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]