余濤

摘要：《新事業(yè)單位會計制度》修訂后，對固定資產(chǎn)的科目核算做了較大的調(diào)整，特別是增加了累計折舊的計提。為了明確新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的核算，論述了事業(yè)單位關于固定資產(chǎn)的主要業(yè)務的核算，便于大家了解調(diào)整后的固定資產(chǎn)核算的變化。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；新事業(yè)單位會計制度；核算

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0112-02

為了適應財政管理改革的需要，配合《事業(yè)單位財務規(guī)則》的實施，以及進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，財政部對原有《事業(yè)單位會計制度》進行了修訂，于2013年1月1日起實施《新事業(yè)單位會計制度》。新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的核算有了較大的變化，我們要明確新制度下固定資產(chǎn)的核算。

一、固定資產(chǎn)的核算科目

根據(jù)修訂后的《事業(yè)單位會計制度》，設置“固定資產(chǎn)”科目對固定資產(chǎn)增減變動及結存情況進行核算，事業(yè)單位把擁有的、預計使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)歸入固定資產(chǎn)科目下核算，其中通用一般設備單位價值在1 000元以上，專用設備單位價值在1 500元以上。

固定資產(chǎn)一般分為六類，分別是房屋及建筑物、專用設備、通用設備、文物陳列品、圖書、檔案、家具和動植物等。在“固定資產(chǎn)”科目下可按固定資產(chǎn)類別設置進行明細核算，“累計折舊”科目用來核算固定資產(chǎn)的累計折舊，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。單位在購入需要安裝固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)和改建、擴建、修繕形成的固定資產(chǎn)時要設置“在建工程”科目進行核算，完工交付使用后轉入“固定資產(chǎn)”科目。

二、固定資產(chǎn)的主要賬務處理

（一）購入的固定資產(chǎn)

若事業(yè)單位以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照暫估價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

1.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時按照構成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”“其他應付款”或“長期應付款”等科目。

2.取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應付款”“長期應付款”或者“經(jīng)營支出”“事業(yè)支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目。

（三）改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)

在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)的，按原有固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額來確定固定資產(chǎn)的成本。將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時按固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”科目；工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

（四）融資租賃租入固定資產(chǎn)

對于融資租賃租入固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等來確定固定資產(chǎn)的成本。按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”，按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等科目；同時按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目；定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目；同時按照對應的非流動資產(chǎn)基金賬戶，借記“長期應付款”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（五）接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)

對于接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的成本，按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定，如果沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定，若沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。我們按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”；按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”科目。

（六）出售固定資產(chǎn)

1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，轉入待處理資產(chǎn)，借記“待處理資產(chǎn)損溢”“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”科目；實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目；按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”“應繳稅費”等科目；同時借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（七）固定資產(chǎn)盤點

事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)每年至少盤點一次，對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。我們盤點時按照確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

2.盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉入待處理資產(chǎn)時，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理資產(chǎn)損溢”“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”科目，報經(jīng)批準予以處理時，按照處理固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理舉例

例：某事業(yè)單位實行國庫集中支付，利用財政撥款事業(yè)經(jīng)費購置科研專用設備一臺，設備價格20萬元，通過財政授權支付方式結算。

1.若該設備不需要安裝

借：事業(yè)支出——項目支出 200000

貸：零余額賬戶用款額度 200000

同時，借：固定資產(chǎn)——專用設備 200000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200000

2.若該設備不需要安裝，按價款10%扣留質(zhì)量保證金2萬元，安裝正常使用后付清（預計兩個月內(nèi)可完成）

借：事業(yè)支出——項目支出 200000

貸：零余額賬戶用款額度 180000

其他應付款 200000

借：固定資產(chǎn)——專用設備 200000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200000

支付質(zhì)量保證金時：

借：其他應付款——XX單位 20000

貸：零余額賬戶用款額度 20000

3.該設備需要安裝，其安裝費用為1.5萬元，安裝完工交付使用

借：在建工程——安裝工程 200000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 200000

借：事業(yè)支出——項目支出 15000

貸：零余額賬戶用款額度 15000

借：在建工程——安裝工程 15000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 15000

借：固定資產(chǎn)——專用設備 215000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 215000

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 215000

貸：在建工程——安裝工程 215000

四、結語

新《事業(yè)單位會計制度》的實施，標志著我國事業(yè)單位的會計制度改革進入了一個新的里程，在這樣的實施環(huán)境下，要求財務人員必須全面學習新制度，深刻理解和熟練掌握各項經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理，同時還要學習《企業(yè)會計準則》《會計法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》等相關法律法規(guī)，逐步掌握事業(yè)單位處理業(yè)務所需要的綜合能力。

參考文獻：

[1] 婁 芳.現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度評價與審視[J].會計之友，2010（12）.

[2] 財政部.事業(yè)單位財務規(guī)則[S].財政部令第68號，2012-2-7.

[3] 財政部.事業(yè)單位會計準則[S].財政部令第72號，2012-12-6.