文/劉新宇 編輯/劉麗娟

重視加工貿(mào)易海關(guān)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

文/劉新宇 編輯/劉麗娟

中國(guó)能在短短的30多年里迅速成為世界第一貨物貿(mào)易大國(guó)，加工貿(mào)易功不可沒(méi)。但另一方面，近年來(lái)加工貿(mào)易企業(yè)，特別是外資加貿(mào)企業(yè)，由于違反海關(guān)規(guī)定被課以巨額行政罰款甚至被追究刑事責(zé)任的事件屢見不鮮，并呈集中爆發(fā)之勢(shì)。

中國(guó)能在短短的30多年里迅速成為世界第一貨物貿(mào)易大國(guó)，加工貿(mào)易功不可沒(méi)。根據(jù)海關(guān)總署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2015年，在我國(guó)全部進(jìn)出口額中，加工貿(mào)易模式下的進(jìn)出口額占比約為35%。國(guó)務(wù)院2016年1月發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)加工貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》，將推動(dòng)我國(guó)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)取得進(jìn)一步發(fā)展。但另一方面，近年來(lái)加工貿(mào)易企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“加貿(mào)企業(yè)”），特別是外資加貿(mào)企業(yè)，由于違反海關(guān)規(guī)定被課以巨額行政罰款甚至被追究刑事責(zé)任的事件屢見不鮮，并呈集中爆發(fā)之勢(shì)。很多加貿(mào)企業(yè)因此被主管部門下調(diào)信用等級(jí)，對(duì)其日常進(jìn)出口活動(dòng)造成了嚴(yán)重影響。因此，完善保稅料件、深加工結(jié)轉(zhuǎn)以及單損耗申報(bào)等事項(xiàng)的管理制度，防范海關(guān)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，是加貿(mào)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中需要特別注意的。

完善保稅料件管理制度

保稅料件是海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管中最基礎(chǔ)的承載體和標(biāo)的物。對(duì)于加工貿(mào)易來(lái)說(shuō)，料件是保稅貨物中最基礎(chǔ)、最重要的部分。如何使用和管理保稅料件，是每一家加貿(mào)企業(yè)都必須面對(duì)的課題。如果疏于日常管理，極易引發(fā)海關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。這主要涉及擅自轉(zhuǎn)讓保稅料件、擅自調(diào)換保稅料件、擅自內(nèi)銷保稅料件、短少保稅料件四種常見情形。

擅自轉(zhuǎn)讓保稅料件。保稅料件通常是指以加工貿(mào)易方式通過(guò)手冊(cè)申報(bào)進(jìn)口的料件。保稅料件與加工貿(mào)易項(xiàng)下的成品以及加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、殘次品、副產(chǎn)品等的性質(zhì)一樣，均屬于保稅貨物范疇，未經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)繳稅款，是不能擅自轉(zhuǎn)讓或者移作他用的。因此，要對(duì)保稅貨物進(jìn)行處置，必須要事先經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)同意后才能實(shí)施，未經(jīng)海關(guān)同意的處置行為很可能構(gòu)成違法。比如2004年12月至2005年8月期間，某公司因經(jīng)營(yíng)糾紛及為緩解職工獎(jiǎng)金壓力，未經(jīng)海關(guān)許可就擅自將保稅進(jìn)口的PC/ABS塑料粒子及其他塑料粒子加工成的PC/ABS染色粒子轉(zhuǎn)讓給了國(guó)內(nèi)8家企業(yè)，折合耗用進(jìn)口保稅料件PC/ ABS塑料粒子7500公斤，涉案貨物價(jià)值人民幣115.13萬(wàn)元，漏繳稅款人民幣23萬(wàn)元。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（下稱“條例”）的有關(guān)規(guī)定，該公司被海關(guān)緝私部門課以罰款。

擅自調(diào)換保稅料件。根據(jù)海關(guān)的現(xiàn)行規(guī)定，加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)專料專用，從事進(jìn)料加工的經(jīng)營(yíng)企業(yè)如需在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進(jìn)行串換，須經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，且被串換的料件須屬于同一企業(yè)，并且應(yīng)當(dāng)遵循同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、不牟利的原則；來(lái)料加工方式下的保稅進(jìn)口料件不得串換。但在現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)從別的企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)行串換的現(xiàn)象。這會(huì)被認(rèn)定為違規(guī)行為，將被要求補(bǔ)繳稅款并會(huì)課以罰款。

擅自內(nèi)銷保稅料件。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件內(nèi)銷，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)因故不能按規(guī)定加工復(fù)出口，而需將保稅進(jìn)口料件或其制成品在國(guó)內(nèi)銷售，或轉(zhuǎn)用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口的料件或成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)須持外經(jīng)貿(mào)主管部門下發(fā)的《內(nèi)銷批準(zhǔn)證》申請(qǐng)內(nèi)銷，憑海關(guān)加貿(mào)監(jiān)管部門核準(zhǔn)的《內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》辦理征稅通關(guān)手續(xù)。如果企業(yè)未辦理海關(guān)手續(xù)，也未繳納稅款而擅自內(nèi)銷保稅貨物，將會(huì)被認(rèn)定違規(guī)而被課以罰款，并被要求補(bǔ)繳稅款。

短少保稅料件。這種現(xiàn)象主要是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)加工貿(mào)易手冊(cè)項(xiàng)下保稅料件的實(shí)際庫(kù)存數(shù)在中期核查或者稽查過(guò)程中，與海關(guān)賬面庫(kù)存數(shù)相比出現(xiàn)了短少。短少保稅料件是加貿(mào)企業(yè)最常見的違規(guī)行為。企業(yè)在正常生產(chǎn)過(guò)程中，即使沒(méi)有倒賣原材料，也沒(méi)有擅自內(nèi)銷，仍可能出現(xiàn)保稅料件庫(kù)存少于海關(guān)理論庫(kù)存的情況。在海關(guān)查處的短少保稅料件的案件中，舉證證明保稅料件短少具有合理理由的責(zé)任在于企業(yè)。如果企業(yè)不能對(duì)此加以證明，就可能會(huì)面臨海關(guān)的行政處罰。因此，加貿(mào)企業(yè)在日常管理中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)保稅貨物的管理，經(jīng)常進(jìn)行盤庫(kù)，確保理論庫(kù)存和實(shí)際庫(kù)存保持一致。比如海關(guān)在對(duì)某企業(yè)實(shí)地核查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)一本有效期為2004年6月至2005年6月的進(jìn)料加工登記手冊(cè)中包括鍍鋅鋼板、馬口鐵、鐵網(wǎng)、不銹鋼、鋁板在內(nèi)的進(jìn)口保稅料件實(shí)際存量少于理論存量，且不能提供正當(dāng)理由。海關(guān)加貿(mào)監(jiān)管部門遂以保稅料件無(wú)故短少為由將線索移交海關(guān)緝私部門。經(jīng)緝私部門調(diào)查，該案涉案貨物價(jià)值人民幣574.15萬(wàn)元，漏繳稅款人民幣115萬(wàn)元，依法對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行了處罰。

做好深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理

深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加貿(mào)企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加貿(mào)企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。加貿(mào)企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入企業(yè)、轉(zhuǎn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)向各自的主管海關(guān)申報(bào)，辦理實(shí)際收發(fā)貨以及報(bào)關(guān)手續(xù)。如果企業(yè)沒(méi)有向各自海關(guān)申報(bào)就擅自發(fā)貨或收貨就會(huì)構(gòu)成違規(guī)行為。因此，在開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)前，企業(yè)要熟悉、掌握海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求，并在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)先向海關(guān)申請(qǐng)并經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)。也就是說(shuō)，加貿(mào)企業(yè)存在結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)均應(yīng)當(dāng)向各自主管海關(guān)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃，并經(jīng)雙方主管海關(guān)備案后，才能辦理實(shí)際收發(fā)貨及報(bào)關(guān)手續(xù)。

成立于2004年的A企業(yè)，主要進(jìn)口聚酯樹脂，生產(chǎn)的成品是粉末涂料。該企業(yè)在海關(guān)只開設(shè)了一本加工貿(mào)易手冊(cè)，成品出口方式有直接出口和深加工結(jié)轉(zhuǎn)兩種。2011年初，由于下游企業(yè)生產(chǎn)急需，該企業(yè)將成品粉末涂料共計(jì)320余噸分三批發(fā)貨到另一加工貿(mào)易企業(yè)B公司，但該批貨物沒(méi)有向海關(guān)申請(qǐng)辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，也沒(méi)有向海關(guān)申請(qǐng)報(bào)關(guān)。2011年底，海關(guān)在對(duì)該企業(yè)的核查中發(fā)現(xiàn)了上述情況，認(rèn)定其存在未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自交付保稅貨物的行為，最終被緝私部門課以罰款220萬(wàn)元，代價(jià)可謂沉重。

如實(shí)申報(bào)單耗

單耗即單位耗料量，是指加貿(mào)企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下加工生產(chǎn)單位出口成品所耗用的進(jìn)口料件的數(shù)量。按照海關(guān)規(guī)定，加貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在加工貿(mào)易備案環(huán)節(jié)向海關(guān)進(jìn)行單耗備案，并在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前如實(shí)向海關(guān)申報(bào)單耗。加貿(mào)企業(yè)確有正當(dāng)理由無(wú)法按期申報(bào)單耗的，應(yīng)當(dāng)留存成品樣品以及相關(guān)單證，并在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管海關(guān)批準(zhǔn)的，加貿(mào)企業(yè)可以在手冊(cè)報(bào)核前申報(bào)單耗。如果企業(yè)向海關(guān)申報(bào)的單耗和實(shí)際單耗不符，將有可能會(huì)被認(rèn)定為違規(guī)行為。比如2006年11月13日，海關(guān)在某公司一工藝品登記手冊(cè)的核銷過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司申報(bào)單耗與實(shí)際測(cè)定單耗不符，致使價(jià)值人民幣432.55萬(wàn)元的保稅貨物核銷錯(cuò)誤。當(dāng)事人因此被海關(guān)緝私部門課以罰款，并被責(zé)令補(bǔ)繳稅款及辦理其他海關(guān)手續(xù)。

上述案例充分說(shuō)明，加貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視單耗申報(bào)問(wèn)題。單耗申報(bào)過(guò)程中，除了上述單耗申報(bào)不實(shí)的問(wèn)題外，還可能因單耗申報(bào)不準(zhǔn)確造成保稅料件的溢余或短少，同樣會(huì)違反海關(guān)的監(jiān)管規(guī)定，從而受到海關(guān)的行政處罰。因此，加貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立順暢的溝通機(jī)制，強(qiáng)化報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)、倉(cāng)管和生產(chǎn)部門之間的聯(lián)系配合和信息共享。對(duì)于生產(chǎn)中出現(xiàn)的新情況，生產(chǎn)、財(cái)務(wù)和倉(cāng)管部門要及時(shí)通知報(bào)關(guān)部門，使報(bào)關(guān)部門能及時(shí)掌握產(chǎn)品的實(shí)際用料量情況。只有這樣，企業(yè)才能避免在單耗申報(bào)中出現(xiàn)問(wèn)題。

避免超期核銷

核銷是指加貿(mào)企業(yè)加工復(fù)出口或者辦理內(nèi)銷等海關(guān)手續(xù)后，憑規(guī)定單證向海關(guān)報(bào)核，海關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行核查后辦理解除監(jiān)管手續(xù)的行為。加貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)將進(jìn)口料件加工成品復(fù)出口，并自加工貿(mào)易手冊(cè)最后一批成品出口或者加工貿(mào)易手冊(cè)到期之日起30日內(nèi)向海關(guān)報(bào)核。對(duì)外簽訂的合同因故提前終止的，也應(yīng)自合同終止之日起30日內(nèi)向海關(guān)報(bào)核。但在實(shí)務(wù)中，最容易出現(xiàn)的就是企業(yè)因?yàn)楦鞣N客觀原因不能按時(shí)辦理核銷手續(xù)。比如某公司加工貿(mào)易手冊(cè)有效期至2013年5月31日，但直到2014年4月海關(guān)調(diào)查時(shí)，該企業(yè)仍未辦理手冊(cè)的核銷手續(xù)，且該手冊(cè)項(xiàng)下還有價(jià)值人民幣480萬(wàn)元的大量余料。對(duì)此，海關(guān)緝私部門以其未按規(guī)定辦理核銷手續(xù)，對(duì)其進(jìn)行了罰款。

超期辦理核銷在加貿(mào)企業(yè)中較為普遍。究其原因，可能是企業(yè)認(rèn)為超期核銷并非是對(duì)保稅料件的違法處置，不會(huì)造成危害后果，因此不太重視。但按照海關(guān)規(guī)定，未及時(shí)辦理核銷同樣要受到行政處罰。因此，加貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視加工貿(mào)易手冊(cè)的正常核銷工作，加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)格執(zhí)行按期核銷制度，避免出現(xiàn)超期核銷的情況。

依法處理不作價(jià)設(shè)備

加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)設(shè)備，是指與加貿(mào)企業(yè)開展加工貿(mào)易的外商，以免費(fèi)方式（即不需加貿(mào)企業(yè)付匯進(jìn)口，也不需要加工費(fèi)或差價(jià)償還）向加貿(mào)企業(yè)提供的加工生產(chǎn)所需設(shè)備。當(dāng)前，進(jìn)口的不作價(jià)設(shè)備依法可免征進(jìn)口關(guān)稅（依法不予免稅的商品除外），但需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。因此，加貿(mào)企業(yè)在使用和處置不作價(jià)設(shè)備時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循海關(guān)的監(jiān)管規(guī)定，避免在5年監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生挪用或擅自處置不作價(jià)設(shè)備的違法行為。

以某電子科技公司為例。該公司在2010年向海關(guān)申請(qǐng)辦理了不作價(jià)設(shè)備手冊(cè)，隨后生產(chǎn)線設(shè)備很快就運(yùn)抵國(guó)內(nèi)并完成了安裝。但在項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，由于工人的技術(shù)培訓(xùn)沒(méi)有完成，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，公司遂決定暫時(shí)停止生產(chǎn)。為了不讓設(shè)備閑置，公司分別將該設(shè)備交由其設(shè)立的分公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)用于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)。海關(guān)緝私部門對(duì)此進(jìn)行調(diào)查后認(rèn)定，其已構(gòu)成擅自將不作價(jià)設(shè)備移作他用的違規(guī)行為，依法對(duì)其進(jìn)行了行政處罰。

不作價(jià)設(shè)備政策是加貿(mào)企業(yè)在進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備方面享有的一項(xiàng)特殊稅收減免優(yōu)惠政策，其旨在鼓勵(lì)加貿(mào)企業(yè)多引進(jìn)國(guó)外免費(fèi)提供的設(shè)備，以利于企業(yè)在降低自身投入風(fēng)險(xiǎn)的情況下，通過(guò)生產(chǎn)設(shè)備的引入，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或提升生產(chǎn)效率和品質(zhì)，最終促進(jìn)加貿(mào)企業(yè)的快速發(fā)展。加貿(mào)企業(yè)在利用這一政策優(yōu)惠時(shí)，首先要掌握了解政策的適用范圍。并不是所有的商品都是設(shè)備，也并不是所有的設(shè)備都能作為不作價(jià)設(shè)備進(jìn)口。例如，按照規(guī)定，合同約定的隨不作價(jià)設(shè)備進(jìn)口的配套件、備件可以一并享受稅收優(yōu)惠政策，但單獨(dú)進(jìn)口的設(shè)備配套件及備件則應(yīng)照章繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；又如，《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中明確不予免稅的20種商品，以及《進(jìn)口不予免稅重大技術(shù)裝備目錄》中所列明規(guī)格型號(hào)的重大技術(shù)裝備，進(jìn)口時(shí)也必須照章繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。其次，加貿(mào)企業(yè)還需要了解不作價(jià)設(shè)備的使用條件和監(jiān)管要求。違反海關(guān)規(guī)定的使用條件和監(jiān)管要求，同樣可能構(gòu)成違規(guī)并面臨海關(guān)的行政處罰，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

保稅料件管理、做好深加工結(jié)轉(zhuǎn)、如實(shí)申報(bào)單耗、避免超期核銷、依法處理不作價(jià)設(shè)備，是加工貿(mào)易海關(guān)合規(guī)的重要內(nèi)容。如果在上述方面出現(xiàn)違規(guī)行為，加貿(mào)企業(yè)通常會(huì)面臨貨物價(jià)值5%-30%的罰款，并被沒(méi)收違法所得。如果加貿(mào)企業(yè)是故意違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃國(guó)家稅款并達(dá)到一定數(shù)額，還可能會(huì)被認(rèn)定構(gòu)成走私普通貨物罪，甚至被追究刑事責(zé)任。為避免出現(xiàn)此類情況，加貿(mào)企業(yè)要做好以下工作：首先，應(yīng)高度重視海關(guān)事務(wù)合規(guī)，了解海關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，保證經(jīng)營(yíng)管理完全符合海關(guān)的要求；其次，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)海關(guān)事務(wù)部門掌握海關(guān)監(jiān)管政策的水平，并將其延伸到生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)等各部門的內(nèi)部管理當(dāng)中；再次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期開展自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以糾正和改進(jìn)，避免相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步升級(jí)和擴(kuò)大；最后，鑒于海關(guān)法律涉及海關(guān)估價(jià)、海關(guān)歸類、原產(chǎn)地、加工貿(mào)易、減免稅設(shè)備等各個(gè)方面，內(nèi)容繁多，企業(yè)可尋求與外部專業(yè)海關(guān)律師的合作，共同妥善應(yīng)對(duì)。

作者系北京市金杜律師事務(wù)所合伙人、中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院海關(guān)與外匯法研究所共同所長(zhǎng)