摘 要：隨著余額寶的推廣使用，2013年被稱為互聯(lián)網(wǎng)金融元年，將互聯(lián)網(wǎng)金融推向了發(fā)展的新高潮。但隨之而來的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)亂象叢生，監(jiān)管主體不明確，平臺質(zhì)量量良莠不齊等一系列問題都說明了加強監(jiān)管的必要性。金融審計在金融監(jiān)管方面有著不可替代的巨大作用，而金融審計中的內(nèi)部審計由于其內(nèi)向性、廣泛性和及時性的特征決定了它將在互聯(lián)網(wǎng)金融審計里發(fā)揮不可替代的核心作用。內(nèi)部金融審計作為內(nèi)部機構(gòu)具有先天的信息優(yōu)勢，不僅能夠及時識別風險，而且能對機構(gòu)進行全面的監(jiān)管，充分發(fā)揮金融審計的監(jiān)管免疫功能。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；內(nèi)部審計；路徑

一、引言

20世紀70年代以來，金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管一直是學術(shù)界研究的熱點。許多學者一直致力于研究這兩者之間的關(guān)系，希望以此來解釋金融危機的爆發(fā)。凱恩（E，J，Kanae，1984）創(chuàng)建了一個”斗爭模型“，大多數(shù)學者以此模型形成了一種基本假定：金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管是一種”從監(jiān)管到創(chuàng)新到再監(jiān)管、再創(chuàng)新”不斷循環(huán)的動態(tài)博弈關(guān)系，這一假定將金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管之間的關(guān)系視為一種博弈斗爭關(guān)系。尹龍（2005）認為，金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管已經(jīng)演化為一種互補而不是斗爭關(guān)系，金融創(chuàng)新提高了監(jiān)管效率，而金融監(jiān)管為創(chuàng)新提供了保障。

2013年隨著余額寶的推廣，我國互聯(lián)網(wǎng)金融迅猛發(fā)展，甚至被稱為“互聯(lián)網(wǎng)金融元年“，互聯(lián)網(wǎng)金融模式的不斷創(chuàng)新和新型金融產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，將互聯(lián)網(wǎng)金融正式推向了高潮。但當前的金融監(jiān)管相較金融創(chuàng)新的快速發(fā)展就顯得有些落后了。2013年下半年以來，許多互聯(lián)網(wǎng)金融公司紛紛倒閉、跑路，這些問題說明加強金融監(jiān)管，維持金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管之間的平衡是我們目前急需解決的。金融監(jiān)管的重要手段金融審計將在防范風險、保障互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展方面發(fā)揮不可估量的重大作用。文章以風險為導向的審計理論為基礎，提出內(nèi)部審計管理互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)實路徑，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的風險

近年來，市場利率化推進使得資源配置進一步得到優(yōu)化，金融國際化、互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢也逐步加強，而2015年5月支付寶長達半小時的癱瘓，引發(fā)了廣大用戶的恐慌。目前我國的互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于起步階段，在許多方面面臨著風險并且不具備抗風險能力。鄭聯(lián)盛（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融風險本質(zhì)上具有兩面性，一方面可以提高風險管理效率，另一方面又導致新的金融風險。具體分為信息不對稱風險、信用風險、流動性風險。楊東（2015）認為互聯(lián)網(wǎng)金融風險以信用風險為內(nèi)核，同時又衍生出道德風險、系統(tǒng)信號扭曲、錯誤定價的系統(tǒng)性風險。魏鵬（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融風險主要包括六個方面：經(jīng)營主體風險、法律合規(guī)風險、技術(shù)操作風險、市場流動風險、資金安全風險、貨幣政策風險。劉志洋、湯珂（2014）將互聯(lián)網(wǎng)金融的風險分為兩部分，金融風險和非金融風險。金融風險包括信用風險、市場風險和流動性風險；非金融風險包括戰(zhàn)略風險、聲譽風險、法律合規(guī)風險、信息科技風險及操作風險。閆真宇（2013）認為互聯(lián)網(wǎng)金融包括法律政策風險、業(yè)務管理風險、網(wǎng)絡技術(shù)風險、貨幣政策風險和洗錢法犯罪風險。任春華、盧珊（2014）將互聯(lián)金融風險分為五大類：網(wǎng)絡技術(shù)風險、業(yè)務管理風險、貨幣政策風險、法律法規(guī)風險及各種犯罪風險。許榮、劉洋、文武健、徐昭（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融主要存在信息不對稱風險、道德風險、操作風險和流動性風險。劉恒江（2016）將互聯(lián)網(wǎng)金融風險概括為技術(shù)風險、業(yè)務操作風險、法律政策風險、貨幣政策風險。

由上可知，互聯(lián)網(wǎng)金融所面臨的風險主要包括信息不對稱風險、技術(shù)風險、信用風險、流動性風險、法律法規(guī)風險、貨幣政策風險和聲譽風險。其中：信息不對稱風險是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的虛擬性使得資金信用評價、身份確定方面存在巨大的信息不對稱；技術(shù)風險是指由于人員操作不當、內(nèi)部程序或系統(tǒng)不完善所產(chǎn)生的風險，包括技術(shù)性安全風險和技術(shù)選擇性風險；信用風險是由于國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)信用整體沒有得到有效監(jiān)管使得借貸人不履行義務而造成損失的可能性；流動性風險是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的技術(shù)性、跨界性、聯(lián)動性和資金高速運轉(zhuǎn)引發(fā)資金鏈斷裂的可能性；法律法規(guī)風險是由于目前我國證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會對于互聯(lián)網(wǎng)金融并沒有制定相對應的法律法規(guī)來約束其而產(chǎn)生的風險；貨幣政策風險是指由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的虛擬資金交易不受法定存款準備金的約束而影響國家貨幣政策制定和實施的可能性；聲譽風險是由于對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)先入為主的認知質(zhì)疑其經(jīng)營能力及業(yè)務可靠性的可能性。

三、內(nèi)部審計防范互聯(lián)網(wǎng)金融風險的思路設計

1.樹立風險導向的審計理念，加強制度建設

對金融活動的事先檢查可以在一定程度上增強金融機構(gòu)的風險控制能力，例如目前西方的一些商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯轉(zhuǎn)為風險為導向的審計。風險為導向的審計主要有以下兩個優(yōu)勢：一方面，風險為導向的內(nèi)部審計可以進一步完善金融機構(gòu)的內(nèi)部控制，通過控制測試及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)并向管理者提出相應的對策，從而阻止系統(tǒng)風險的形成；另一方面，風險導向的內(nèi)部審計通過檢查評估金融機構(gòu)的風險管理過程，幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)金融創(chuàng)新的風險缺口，提出相應的解決辦法，盡可能減少金融創(chuàng)新帶來的損失。

美國佛羅里達大學會計學教授W.Robert Knechel認為，由于現(xiàn)代企業(yè)越來越復雜，對應的審計環(huán)境也越來越復雜，傳統(tǒng)的審計方法這時候已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)缺失問題，而運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲媴s能有效解決這些問題。在我國，許莉（2005）指出風險導向?qū)徲嫷膶徲嬂砟畈恢雇Ａ粼谖⒂^的賬戶層次，還從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析企業(yè)的經(jīng)營風險、管理、生存能力等是一種新的審計理念。謝志華，崔學剛（2006）則認為風險導向?qū)徲嫃母旧蟻碚f是一種新的觀念、戰(zhàn)略性定位，而不是指一種具體的審計方法。劉金星（2009）提出風險導向?qū)徲嬛饕怯蓪徲嬋藛T對風險做出職業(yè)判斷，并評價其風險控制來確定剩余風險，在此基礎上追加審計程序，將剩余風險降低至可接受的低水平。由上可知，風險導向的審計主要是以風險為導向，不同傳統(tǒng)審計以內(nèi)控為導向?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特殊性導致其風險更大，風險種類多樣化，因此，想要內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮，必須樹立以風險為導向的審計理念，明確并且統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準及評價依據(jù)，規(guī)范金融機構(gòu)的內(nèi)部審計的制度，積極宣傳加強內(nèi)部審計的重要性，促使各個金融機構(gòu)建立一套與自身相適應的內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的”免疫系統(tǒng)”作用。

2.豐富內(nèi)部審計內(nèi)容，擴展內(nèi)部審計對象

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)出現(xiàn)了以下一些新特征：（1）數(shù)據(jù)安全問題日益突出；互聯(lián)網(wǎng)金融提供的主要是金融服務，為了盡量減少信息不對稱，企業(yè)往往會對客戶的信息進行采集，而這些信息往往牽涉到客戶的重要隱私，這些信息以網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的方式存在，被公開暴露的風險要比傳統(tǒng)行業(yè)高出很多，并且一旦暴露，后果非常嚴重。比如2015年10月份出現(xiàn)的網(wǎng)易郵箱密碼泄露事件，這次漏洞涉及近5億條用戶數(shù)據(jù)。引發(fā)了廣大用戶的恐慌，讓人民對網(wǎng)絡安全更加不信任，因為泄露密碼不僅只涉及到郵箱本身，用戶的其他相關(guān)服務也有被盜的風險，后果的嚴重性不言而喻。（2）改變了原有的審計線索；傳統(tǒng)金融企業(yè)的審計證據(jù)往往以原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和報表等形式存在，而互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，企業(yè)的許多業(yè)務操作往往僅留下一些記錄或者一段信息，這些信息并不能直接成為審計線索，需要進一步加工。（3）監(jiān)管難度大；互聯(lián)網(wǎng)金融的服務對象難以界定并且交易流程簡化不透明，這使得傳統(tǒng)的內(nèi)控制度幾乎不能對其起什么作用。

由以上可以看出，目前互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新趨向多元化、復雜化，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風險偏向高科技化，這就要求內(nèi)部金融審計的重點應該放在信息系統(tǒng)以及金融傳新業(yè)務的審計，加強對企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及有效性的內(nèi)部控制測試，及時了解內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并在此基礎上采取相關(guān)措施，將風險扼殺在萌芽之中。

3.重視內(nèi)審工作，提高審計成果利用率

內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價，但隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融所處的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生巨大變化，內(nèi)部審計的職責范圍進一步擴大，不僅幫助企業(yè)糾錯防弊，更重要的是能對企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營風險進行分析，從而給企業(yè)管理層提供相關(guān)的建議。內(nèi)部審計的作用隨著其職能范圍的不斷擴大也越發(fā)重大。內(nèi)部審計在金融機構(gòu)中的作用主要體現(xiàn)在能有效解決信息不對稱為題，從而控制金融創(chuàng)新風險。內(nèi)部審計部門在金融機構(gòu)中一般是獨立于其他職能部門的，這種制度上的特殊性使得內(nèi)部審計人員可以更加公正客觀的評價金融機構(gòu)的經(jīng)營狀況及抗風險能力。并且內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的各方面都比較熟悉，從而使其可以以全局的角度出發(fā)分析管理企業(yè)所面臨的風險，并根據(jù)企業(yè)具體情況提出更加有效的建議，引導企業(yè)正確而有效的規(guī)避風險。此外，內(nèi)部審計可以成立一個委員會，對管理層適當約束和監(jiān)督，減少其“逆向選擇”和“道德風險”，加強信息披露程度，減輕管理層和信息使用者之間的信息不對稱程度。

通過開展審計工作，內(nèi)部審計人員可以及時迅速、全面準確的了解金融機構(gòu)的內(nèi)控情況和經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理活動中存在的一些問題，進而金融機構(gòu)改善工作，規(guī)避風險。因此，加強內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計成果利用率將更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一方面，內(nèi)部審計部門可以加強對金融創(chuàng)新活動的調(diào)查，重點分析評估重大風險源和典型案例，以此提出相關(guān)建議，為管理層做決策提供科學依據(jù)；另一方面，可以加強審計成果的后續(xù)反饋提高對審計成果的利用率，進一步建立健全機制，讓被審對象及早金融創(chuàng)新的相關(guān)風險及漏洞，形成完善的金融監(jiān)管體系。

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作者簡介：周群（1989- ），女，碩士，廣東財經(jīng)大學華商學院專任教師，主要從事會計理論研究