彭雪薇

摘 要：固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)著十分重要的作用，對于企業(yè)的發(fā)展有著促進(jìn)的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為企業(yè)的重要組成部分的固定資產(chǎn)，也成為了生產(chǎn)經(jīng)營最不可或缺的物資條件。使用周期長、投入的資本成本高且收回投入的時間較長是固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)。基于以上，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要組成部分，其涉及的內(nèi)部控制和管理將對企業(yè)的發(fā)展起著長遠(yuǎn)而正面的影響，影響意義非凡。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、引言

隨著全球的經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸形成，我國的大部分企業(yè)也追趕時代的潮流融入到國際競爭的大潮流中，對于競爭來說，風(fēng)險當(dāng)然是企業(yè)不可以避免的。因此，內(nèi)部控制也越來越受到我國企業(yè)和學(xué)者的重視。對于我國而言。內(nèi)部控制的開始和發(fā)展都比較落后于其他的國家，從20世紀(jì)80年代開始，內(nèi)部控制才開始形成，起初內(nèi)部控制只是隨著一些關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)的出臺而逐漸形成的。1999年公布的《會計法》將內(nèi)部控制正式的列為了法律條款，而內(nèi)部控制的新轉(zhuǎn)折點(diǎn)則是在2001年的《內(nèi)部控制會計規(guī)范-基本規(guī)范》。我國內(nèi)部控制每一個新的轉(zhuǎn)折點(diǎn)都是由這些法律、法規(guī)的頒布才達(dá)到一個新的時期的。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

1.職責(zé)權(quán)限劃分不清晰

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多公司員工的職責(zé)和權(quán)限劃分不是很明顯。眾所周知職責(zé)與權(quán)限二者相輔相成，是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不可或缺的要素。一個企業(yè)的員工要想更好地承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該主動的對相應(yīng)的職能部門的崗位賦予相應(yīng)的權(quán)限。雖然每個員工的權(quán)限都在規(guī)章制度中有所界定，但是在崗位定位和部門定位中還是有所紕漏的，比如在對資產(chǎn)的管理工作是由公司的管理部門負(fù)責(zé)的，而現(xiàn)實(shí)中對資產(chǎn)管理規(guī)定應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，由此可見部門定位的紕漏。管理層作為公司的經(jīng)營管理和職責(zé)權(quán)限的規(guī)定不夠詳細(xì)，有待提升。公司在固定資產(chǎn)的取得、處置、報廢處理的審批的權(quán)限很多也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)收發(fā)體系不完善

談到固定資產(chǎn)，我們總會先想到固定資產(chǎn)的獲得與查收。這是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，然而在許多公司有關(guān)于固定資產(chǎn)的收發(fā)體系并不完善。對于購入固定資產(chǎn)由有關(guān)部門審批之后會由采購部負(fù)者采購，但現(xiàn)實(shí)中采購部門采購過程中還會涉及很多的問題，一般購入大型固定資產(chǎn)都應(yīng)由多家企業(yè)競標(biāo)來選擇價格質(zhì)量合理的賣家來購入，但采購部很多情況下沒有通過競標(biāo)的方式直接選著賣家企業(yè)，這樣就會出現(xiàn)很多的舞弊行為的發(fā)生。這種行為的發(fā)生對公司企業(yè)的資產(chǎn)安全、資產(chǎn)的有效利用有很嚴(yán)重的影響，而且還會增加公司固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險。在現(xiàn)實(shí)生活中，固定資產(chǎn)收發(fā)制度不僅是公司內(nèi)部控制重要的部分，而且它還是公司維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全、保證財務(wù)流程合法合規(guī)的控制體系。

3.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)執(zhí)行不到位

目前在許多公司中，雖然定期會進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，但是每次盤點(diǎn)工作的不徹底，執(zhí)行程序的不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行盤點(diǎn)工作的人員也不符合監(jiān)管的規(guī)定。根據(jù)《固定資產(chǎn)管理制度》中的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)管理的部門和專員應(yīng)建立完善的固定資產(chǎn)的詳細(xì)的登記表，并根據(jù)財務(wù)部門對不同固定資產(chǎn)的不同要求進(jìn)行不同的粘貼標(biāo)識。例如許多公司存在許多的設(shè)備，而卻發(fā)現(xiàn)這些的設(shè)備都沒有粘貼相應(yīng)的固定資產(chǎn)的標(biāo)簽的問題。另外，在一個公司內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理部門為這個公司的經(jīng)營管理部和行政事務(wù)部門。而固定資產(chǎn)由行政事務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理。不同的分公司的固定資產(chǎn)應(yīng)由個公司自主的管理，總公司應(yīng)對每個分公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的記錄并且要對每個分公司部門的管理情況采取定期和不定期的檢查這是經(jīng)營管理部的責(zé)任。

4.固定資產(chǎn)處置存在任意性

許多公司的固定資產(chǎn)處置比較隨意。比如公司內(nèi)部不及時的進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、沒有經(jīng)同資產(chǎn)管理部及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和不經(jīng)技術(shù)部門的鑒定，按自己的意愿將資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置報廢，造成資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的脫節(jié)，資產(chǎn)的浪費(fèi)。在公司對于出售的情況，經(jīng)常會出現(xiàn)不經(jīng)過競價機(jī)制的程序，而由企業(yè)部門任意選擇購買商，個人從中收取回扣差價的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。于此同時，相關(guān)部門對處置固定資產(chǎn)的相關(guān)原始憑證資料沒有提交給財務(wù)部門，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

三、公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策

1.實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度

如果一項(xiàng)作業(yè)全部交給一個人或者一個公司去完成它，那么就可能發(fā)生相應(yīng)徇私舞弊的錯誤，并且緊接著這個錯誤之后還會發(fā)生相應(yīng)的隱含的錯誤?！皟?nèi)部牽制”堪稱是是不相容職務(wù)分離的核心內(nèi)容了，不相容職務(wù)分離的處理是要求兩個或者兩個以上的人員或部門對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，這樣就可以保證每個人員的工作都有他人的監(jiān)督，并且和他人的工作相互連接在一起起到相互制約的作用。公司的固定資產(chǎn)的管理人員也要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，這樣就可以保證公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)相應(yīng)的崗位、人員相互監(jiān)督，職責(zé)相互明確，在保證固定資產(chǎn)安全的同時保證了職務(wù)的相分離。

2.完善固定資產(chǎn)收發(fā)體系

許多公司的固定資產(chǎn)收發(fā)體系的完善也需要有很多的提高。要完善固定資產(chǎn)的收發(fā)體系首先應(yīng)將固定資產(chǎn)的監(jiān)督制度得到完善。由于不同部門的收發(fā)體系各不相同，完善每個部門的收發(fā)體系可以起到相互制約相互促進(jìn)的作用，這樣可以更有助于公司的固定資產(chǎn)的監(jiān)督。公司應(yīng)根據(jù)各單位的相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，保證本單位的固定資產(chǎn)的安全與完整。通過企業(yè)間的收發(fā)體系的不斷完善，企業(yè)單位部門內(nèi)部約束機(jī)制的設(shè)立與實(shí)行，不單單能夠?qū)Ρ酒髽I(yè)部門的人員起到約束的作用，同時也可以減少由于部門之間的相互的交叉管理而產(chǎn)生的有關(guān)的漏洞。企業(yè)各部門應(yīng)該派確定的人員進(jìn)行資產(chǎn)的登記領(lǐng)用的賬目處理，設(shè)立相應(yīng)的賬目工作，定期進(jìn)行對賬的工作，完善固定資產(chǎn)的收發(fā)體系。在現(xiàn)實(shí)生活中，固定資產(chǎn)收發(fā)制度不僅是公司內(nèi)部控制重要的部分，而且它還是公司維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全、保證財務(wù)流程合法合規(guī)的控制體系。

3.抓住固定資產(chǎn)盤點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)

在企業(yè)中固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)方式有多種，每種固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)方式企業(yè)都需要花費(fèi)大量的人力物力財力。如果沒有抓住固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，就會浪費(fèi)了巨大的資源與財力。因此，我們面對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的管理應(yīng)抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，這樣才可以提高固定資產(chǎn)管理的效率。首先我們就需要了解企業(yè)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些內(nèi)容，首先應(yīng)該包括公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審計，對每個公司部門所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量的審查，對固定資產(chǎn)的購入出售的審計，對固定資產(chǎn)折舊得審計。抓住對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)不同崗位的職責(zé)進(jìn)行分離，加強(qiáng)固定資產(chǎn)各個企業(yè)單位的責(zé)任和相關(guān)的專業(yè)性。因此就可以保障固定資產(chǎn)相關(guān)的質(zhì)量好數(shù)量了，還可以保證有關(guān)固定資產(chǎn)賬戶的賬實(shí)相符、明細(xì)賬和總賬相符，最后可以達(dá)到保證資產(chǎn)的安全性和完整性的目的。

4.建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系和績效考核指標(biāo)

在公司固定資產(chǎn)管理的過程中，因缺少健全的固定資產(chǎn)績效指標(biāo)，因而造成的固定資產(chǎn)在使用過程中的管理和投資效益低下，收益甚少。因此，我們應(yīng)該健全和完善固定資產(chǎn)的績效考評相關(guān)的指標(biāo)。首先我們可以公司引入EVA的方法來進(jìn)行企業(yè)效益的審計。通過對經(jīng)濟(jì)正價值的進(jìn)行的分析比較，對企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資效益進(jìn)行詳細(xì)的審計，使得企業(yè)固定資產(chǎn)的管理能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)價值的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)的作用，可以進(jìn)一步的優(yōu)化資源的相互組合，逐步的進(jìn)行完成固定資產(chǎn)投入使用的效益最大化。這種方法的情況下，經(jīng)濟(jì)的增加值主要是指收入與成本之間的差值，同時隊(duì)公司固定資產(chǎn)的管理運(yùn)用了EVA的方法進(jìn)行審評，這樣就可以有效地得出固定資產(chǎn)的效益，從而彌補(bǔ)了公司固定資產(chǎn)效益審計的評價保證和方法的欠缺之處，可以達(dá)到固定資產(chǎn)管理的最佳經(jīng)濟(jì)、效率和效果的作用。

四、總結(jié)

綜上所述，公司如果設(shè)計出一套符合本企業(yè)實(shí)際、科學(xué)、有效的固定值產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的管理發(fā)展是非常重要的。假如企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，就會出現(xiàn)不同的問題。因此，我們在加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制自律的同時，還要主動接受來自財政、稅務(wù)等外部的監(jiān)督，從而使公司的管理更加規(guī)范化、合法化，同時將財務(wù)管理工作提高到一個新的高度，促進(jìn)公司的健康發(fā)展，更好地為社會提供經(jīng)濟(jì)力量。

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