□ 沈國英 張玉潔

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對農民合作社賬務處理的幾點思考

□ 沈國英 張玉潔

《農民專業(yè)合作社法》對農民合作社的定義有兩個層次：一方面是內涵定義，即“農民專業(yè)合作社是在農村家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業(yè)生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經濟組織”；另一方面是外延定義，即“農民專業(yè)合作社以其成員為主要服務對象，提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務”。簡單地講，農民合作社就是為社員服務的一個互助性合作經濟組織，但又是一個非常特殊的經濟組織，因為它不以追求經濟效益作為唯一目標。合作社產生的贏利每年都要按照社員與合作社的交易量（包括購買合作社統(tǒng)一采購的物資、銷售給合作社需要的農產品）及社員在合作社的股份比例進行分配。所以，作為市場經濟主體，合作社在追求利潤的同時又兼顧追求公平，肩負帶動農民共同致富的社會責任。

基于上述特點，社員通過農民合作社這一平臺，在統(tǒng)一采購物資、統(tǒng)一銷售農產品、共同使用商標品牌時，可以有效避免單一農戶無發(fā)票（或者開取不易）、無商標品牌、采購及銷售時數量相對較少等缺點。而在農民合作社的財務管理方面，也具有與其他市場經濟主體不同的賬務處理方式。

一、股金。社員入股的股金有貨幣資金和物資兩種，一般來說，貨幣資金有現(xiàn)金和銀行存款，筆者建議銀行存款的利息部分不計入股金中，按成員往來款返還。以物資入股，物資的價值按評估價（公允價）計算。以上二種入股方法均需開具收款收據，物資入股應附評估書。

二、固定資產。合作社的固定資產主要有辦公場所、辦公設備、倉庫（包括冷庫）、水電設施（辦公用）、車等。固定資產來源主要有三個：一是以自有的資金購買的；二是社員以物資（屬固定資產部分）入股的；三是以財政撥款的資金購置的。這三部分中，第一項和第三項的來源必須有發(fā)票，第二項應有合作社收款收據及評估書；第一項可提折舊，其余二項不能提折舊。

三、物資采購及銷售。合作社從外面采購物資，然后銷售給社員。這一過程中，采購應有規(guī)范的發(fā)票，并附入庫單（購買農民的豬、鴨等肥料除外，以入庫單為準），未一次性付款時應附對方單位的收款收據及我方寫給對方的欠條；把物資銷售給社員時，應有出庫單及合作社開出的收款收據或者社員寫給合作社的欠條。

四、購買社員產品、對外銷售。購買社員產品時，應有入庫單及合作社的收款收據或者合作社寫給社員的欠條為憑據。對外銷售時，以合作社的名義開具發(fā)票，并應有出庫單、收款收據或者購買方的欠條，市場銷售時有出庫單、收款收據。能否收款與社員無關。

五、成本。合作社的成本種類不多，大致只有折舊、工資、費用及購買時的成本，購買成本又分從外面采購物資的成本和從社員中購買產品的成本。

六、分配。合作社的分配是按交易量（社員購買合作社采購的物資數量+合作社購買社員產品的數量）及社員入股比例相結合的方式分配。一般來講，按交易量返還比例大于按股份返還比例，具體比例由社員大會決定、合作社章程規(guī)定。

七、其他。因自產自銷農產品屬于免稅范疇，所以農民合作社銷售給社員的物資、統(tǒng)一采購的物資以及向非社員收購進行再銷售的農產品，也應列入免稅范疇。

同時，筆者在思考農民合作社賬務處理過程中，整理設計了一套較為完整、適用性強、便于操作的票據格式和臺賬清單（詳見下兩頁），以供參考。

附件：農民合作社相關賬據、報表、會計科目

一、單據（4張）

1. 農民合作社收款票據

2. 農民合作社付款票據

3. 農民合作社產品物資入庫單

4. 農民合作社產品物資出庫單

二、農民合作社產品物資入庫登記臺賬

1. 農民合作社產品物資入庫登記臺賬

農民合作社產品物資入庫登記臺賬

2. 農民合作社產品物資出庫登記臺賬

農民合作社產品物資出庫登記臺賬

三、賬簿（11本：包括1本總賬、9本明細賬、1本登記簿）

1. 總賬（訂本式）

2. 現(xiàn)金日記賬（訂本式）

3. 銀行存款日記賬（訂本式）

4. 股金明細賬（三欄式）

5. 成員往來明細賬（三欄式）

6. 收支明細賬（多欄式）

（經營收入、其他收入、投資收益經營支出、管理費用、其他支出、生產成本）

7. 應收（應付）明細賬（三欄式）

（1）應收：應收款、對外投資

（2）應付：短期借款、應付款、應付工資、應付現(xiàn)金返還、應付剩余盈余、長期借款、專項應付款

8. 產品物資（受托）明細賬（數量金額式）

產品物資

委托：委托加工物資、委托代銷商品；受托：受托代購商品、受托代銷商品

9. 資產明細賬（數量金額式）

（牲畜（禽）資產、林木資產、固定資產、在建工程、固定資產清理、無形資產）

10. 所有者權益明細賬（三欄式）

（專項基金、資本公積、盈余公積、盈余分配）

11. 登記簿（成員賬戶）

四、會計報表（5張）

1. 資產負債表（年報）

2. 成員權益表變動表（年報）

3. 盈余及盈余分配表（年報）

4. 科目余額表（月報）

5. 收支明細表（月報）

作者單位：（浙江省德清縣雷甸鎮(zhèn)農經站、浙江省農業(yè)廳經管處）