羅倩

在當今的社會，會計本身所規(guī)定的需要遵守的規(guī)章制度與法律上所規(guī)定的具有很大的不同點，并且這個不同點在逐漸擴大，最終導(dǎo)致對公司的運行產(chǎn)生了很大的阻礙。所以，應(yīng)該正確處理兩者之間的關(guān)系，共同進行讓步與調(diào)整，從而使會計統(tǒng)計的信息更加具有正確性，也使會計與法律，尤其是稅法方面兩者之間的交流更加頻繁，使其能夠得到更大的進步空間。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準則和稅法之間的差異越來越明顯，二者間的差異為企業(yè)地發(fā)展帶來很多的不便，因此需要認清會計準則與稅法規(guī)定間的差異以便于協(xié)調(diào)二者的發(fā)展。伴隨著我國經(jīng)濟能力的提高，以及稅法的不斷提高和完善，為了更好地滿足市場經(jīng)濟與國際社會接軌，對會計準則的要求也越來也高。在不斷地提高和操作中，實現(xiàn)二者間關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地實施，履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，減少納稅風險，使企業(yè)免于受到處罰；對于投資者來說，可以作出正確地決策減少投資風險，這樣可以使我國的經(jīng)濟發(fā)展趨于平穩(wěn)。這樣不僅可以推動企業(yè)發(fā)展，也可以使企業(yè)和國家間能夠相互互動，共同發(fā)展與進步。本文從會計準則和稅法的差異入手，著重分析了會計準則和稅法在目標、形式特征和永久性的差異并提出了使會計準則和稅法間能相互協(xié)調(diào)的措施。

一、會計準則與稅法規(guī)定的差異

（一）兩者的目標不同。企業(yè)的會計準則主要目標是讓會計信息使用者能從企業(yè)的各種報表中了解到企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果，并反映出管理層受托責任履行情況，使得會計信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法制定的目的是為了讓國家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來，國家不會亂收稅而企業(yè)也能夠按時繳稅，從而使國家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達到共贏的局面。由于會計準則和稅法在目標上存在差別，所以在內(nèi)容的制定上會計準則和稅法就會存在差異。

（二）稅法和會計形式特征不同。會計準則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強制性是指國家以法律、法規(guī)等手段對納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強制征稅，是能夠保證國家擁有固定資產(chǎn)的財政稅收的有效手段。它的強制性主要體現(xiàn)在征稅的過程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會受到法律的處罰。而會計準則卻與之不同，它在一定程度上表現(xiàn)出不確定性，主要表現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營的核算上，因此對于這些資金籌集核算、生產(chǎn)成本核算、銷售核算等我們應(yīng)該站在客觀、公允的角度上進行確認和計量。同時，企業(yè)在進行會計處理時要按照謹慎性原則，對不可回收的應(yīng)收賬款進行計提壞賬準備、對還未計提的固定資產(chǎn)進行累計折舊，以防存在的風險，以此保證企業(yè)能夠長遠發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會計準則的制度下進行，使其能夠客觀、真實、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會計存在永久性差異。企業(yè)準則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產(chǎn)生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計稅原理出發(fā)，對部分經(jīng)濟事項的涉稅進行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認的視同銷售的范圍，增值稅對增值額進行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會計準則和稅法對銷售范圍的確認就有所不同。另一方面為了維護國家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過稅法的漏洞來避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對會計核算有相對的一些調(diào)整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會計準則存在差異。

二、協(xié)調(diào)會計準則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經(jīng)濟全球化的實現(xiàn)。從全球化的背景出發(fā)，不管是對會計準則還是對稅法來說對他們的要求越來越嚴格、越來越高，所以為了能夠在國際的市場經(jīng)濟中能夠占領(lǐng)優(yōu)勢、吸引外資，我國的會計準則就要與國際準則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟發(fā)展趨勢。同時在不斷縮小與國際會計準則的差距的同時，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負擔，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國帶來更多的資金源，推動企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會計準則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費時要進行納稅調(diào)整的項目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會計從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識，還要同時能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來越高。第一，由于稅法和會計準則間存在差異，企業(yè)日常經(jīng)營活動中基本是也會計準則為依據(jù)進行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時依據(jù)稅法要求進行納稅調(diào)整，這樣就使得企業(yè)耗費更多的人力、時間和財力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會計人員在進行納稅調(diào)整時，因為對稅法不過了解導(dǎo)致實際與計算出來的不相符，如果計算出來的結(jié)果多于實際，那么必然會使得企業(yè)在經(jīng)濟上造成損失，如多計算出來的結(jié)果少于實際，就會是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽必定會受到嚴重影響，經(jīng)濟上肯定會造成損失。第三，隨著社會發(fā)展，企業(yè)對會計人員的素質(zhì)要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會計從業(yè)人員定期培訓(xùn)，避免在納稅調(diào)整時出差錯而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協(xié)調(diào)會計準則與稅法規(guī)定關(guān)系的措施

（一）協(xié)調(diào)會計目標與稅法目標。受托責任觀和決策有用觀是影響會計準則目標的兩大觀點，這兩種觀點是適應(yīng)現(xiàn)在會計發(fā)展的需要而產(chǎn)生。因為受托方對委托方有如實告知其被委托資源情況的義務(wù)，因此受托責任觀認為會計目標就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實的了解財產(chǎn)情況。決策有用觀主要目標是能夠為信息使用者提供充分有用的信息，以便于投資者進行正確決策，降低經(jīng)營決策的風險。而稅法是國家制定的用來調(diào)整國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標是使國家的收入得到保障，同時保證了企業(yè)能夠在一個穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會計準則和稅法時，可以盡量協(xié)調(diào)要兩者間的差異，并且在國家的利益得到保障的前提下，可以適當?shù)販p少稅收負擔，讓企業(yè)可以擁有一個更好的發(fā)展環(huán)境與平臺。

（二）協(xié)調(diào)會計準則和稅法間的處理方法。我們可以通過協(xié)調(diào)會計準則和稅法來疏通稅務(wù)機關(guān)征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈處理來說，在會計準則上不具備會計收入確認條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，與準則不同的應(yīng)確認為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來制定所得稅通過稅法和會計準則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協(xié)調(diào)會計準則和稅法法規(guī)中的日期問題。會計準則和稅法的期間上也存在差異，這個差異主要是說在某一個期間內(nèi)未能實現(xiàn)但在這個期間前或是在這個期間后實現(xiàn)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)：第一，企業(yè)取得某些收益在會計準則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個期間內(nèi)發(fā)生了某些費用的損失，根據(jù)會計準則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來說需要在下期的費用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內(nèi)取得收益按照準則應(yīng)在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內(nèi)繳納稅費。

面對這些差異對企業(yè)造成的影響也是不同的，對于第一種來說，這會使得稅前利潤比應(yīng)納所得高出很多在時間上產(chǎn)生差別；對于第二種、第三種來說，這會導(dǎo)致稅前利潤比應(yīng)稅所得少出很多在時間上產(chǎn)生差異。這些不同都是由于會計準則和稅法之間的差異而產(chǎn)生的，并且要保持它們兩者之間的協(xié)調(diào)性在實際的應(yīng)用中能夠作為時間性差異進行。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，會計制度與稅法之間存在差異是客觀必然的。會計制度與稅法的差異進一步擴大，是我國會計制度體系和稅法體系逐漸獨立完善的體現(xiàn)。正確認識和協(xié)調(diào)兩者之間的差異既有利于稅收征管，又能保證會計信息質(zhì)量，簡化會計核算手續(xù)，提高會計和稅收工作的效率。會計準則與稅法都隨著社會的發(fā)展、生產(chǎn)力的提高和全球化進程的加快而時刻變化著，所以要求我們對二者有進一步的分析和研究，以使兩者更好地協(xié)調(diào)與發(fā)展。

（作者單位：北京新華聯(lián)產(chǎn)業(yè)投資有限公司）