楊海平

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

楊海平

鑒于目前高校內(nèi)部控制管理發(fā)展迅速和評(píng)價(jià)指標(biāo)在量上取得了重大突破，但仍然未達(dá)到國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部控制水平和未實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，本文試圖對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的原則、方法等簡(jiǎn)單介紹基礎(chǔ)上，著重于兩方面研究：一是高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響因素是什么，二是如何構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。期望本文結(jié)論為推動(dòng)高校內(nèi)部控制管理進(jìn)一步發(fā)展有所啟示。

高校；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2012年財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這標(biāo)志著教育部開(kāi)始了對(duì)高校內(nèi)部控制高度重視的征程。高校作為人才的輸出地，科研成果和教育服務(wù)的重要載體，對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建對(duì)社會(huì)和教育部門均具有重要意義。但是對(duì)比高校和企業(yè)，目前高校的內(nèi)部控制管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，早在20世紀(jì)90年代我國(guó)企業(yè)就開(kāi)始了通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制獲得內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，高校必須直面迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)，快速規(guī)范內(nèi)部控制，而規(guī)范內(nèi)部控制中最為重要的就是構(gòu)建體系。鑒于此，本文為了構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要以高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述為研究基礎(chǔ)，以COSO內(nèi)部控制框架要素為主要影響要素，期望通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的特征、方法、影響要素等知識(shí)的梳理達(dá)到構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目標(biāo)。

一、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概述

高校內(nèi)部控制是指高校為了更有效的獲取、整合和利用現(xiàn)有資源，提高經(jīng)營(yíng)效率，而在高校內(nèi)部實(shí)施的各種調(diào)節(jié)和制約的程序、方法、計(jì)劃和組織。高校內(nèi)部控制規(guī)范益于保障財(cái)務(wù)真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整，為高校創(chuàng)造發(fā)展條件和更好的實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)作為內(nèi)部控制重要組成部分，其選取的原則主要有可行性、科學(xué)性、定量與定性的結(jié)合，指標(biāo)選取必須以高質(zhì)優(yōu)效為導(dǎo)向，以科學(xué)、客觀為內(nèi)在要求。目前高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法主要是模糊評(píng)價(jià)法，它是一種以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，也是目前使用最為廣泛的評(píng)價(jià)方法。它主要通過(guò)建立指標(biāo)的評(píng)價(jià)集和模糊綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)集，最終確定出評(píng)價(jià)等級(jí)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將評(píng)價(jià)內(nèi)容分為若干要素，最后通過(guò)模糊數(shù)學(xué)的方法建立評(píng)價(jià)模型。鑒于高校不是以經(jīng)濟(jì)利益為主要目的的單位，其內(nèi)部控制活動(dòng)較多，影響要素也較多，因此需要借助外部框架或者外部模型進(jìn)行多角度評(píng)價(jià)。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的影響因素

一是控制環(huán)境，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是指對(duì)調(diào)節(jié)、強(qiáng)調(diào)和建立特殊程序和政策有效性有影響的各種因素所產(chǎn)生的綜合效果?？刂骗h(huán)境可以分為組織結(jié)構(gòu)與組織文化、辦學(xué)理念等。其中組織結(jié)構(gòu)和組織文化是內(nèi)部控制得以實(shí)施的有效載體，它們可以掌握控制信息、理念的傳遞、形成和發(fā)展的速度；辦學(xué)理念是高校價(jià)值取向和價(jià)值理念的統(tǒng)一體，可以促進(jìn)甚至決定高校內(nèi)部控制的有效性。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等，目前很多高校已經(jīng)將這一要素獨(dú)立出來(lái)，也有高校將其納入控制活動(dòng)要素中。三是控制活動(dòng)，主要包含控制程序、控制方法、預(yù)算編制等，指的是高校為實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而實(shí)施的一系列程序和政策，它也是內(nèi)部控制的核心要素。四是信息與溝通，很多高校已經(jīng)將其納入控制環(huán)境要素中了，它是內(nèi)部控制的必要條件，信息的收集與整理對(duì)提高內(nèi)部控制效率具有重要作用。五是監(jiān)控，也叫監(jiān)督與評(píng)價(jià)，主要包含控制監(jiān)督與控制評(píng)價(jià)兩部分。

實(shí)際上，以上根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的五要素可以分為兩個(gè)層面，第一層面包含監(jiān)控、控制活動(dòng)和控制環(huán)境，第二層面主要是對(duì)第一層面的細(xì)分，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以納入控制活動(dòng)中，信息與溝通可以納入控制環(huán)境要素中。具體而言，第一層控制環(huán)境對(duì)應(yīng)第二層的信息與溝通、組織結(jié)構(gòu)與組織文化、管理方式和辦學(xué)理念，控制活動(dòng)對(duì)應(yīng)第二層的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制、控制程序和方法、預(yù)算編制與執(zhí)行，監(jiān)督與評(píng)價(jià)對(duì)應(yīng)第二層的控制監(jiān)督與控制評(píng)價(jià)。但是本文主要采用五因素評(píng)價(jià)指標(biāo)法，最終指標(biāo)分解至三級(jí)指標(biāo)。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.建立因素集和評(píng)語(yǔ)集

建立因素集和評(píng)語(yǔ)集是構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的第一步。首先，在本文的第二部分影響因素部分已經(jīng)說(shuō)明了影響高校內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)的主要因素。因此因素名稱共有五個(gè)（也有的高校分為三個(gè)），其中一級(jí)指標(biāo)控制環(huán)境對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)有組織結(jié)構(gòu)、高校文化、治理結(jié)構(gòu)和發(fā)展思想，如組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)釋義主要是高校組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況和職責(zé)分工情況等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)釋義主要指是否能通過(guò)預(yù)警能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并制定風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告；控制活動(dòng)對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)有預(yù)算控制與收支控制，如收支控制的指標(biāo)釋義指是否能夠嚴(yán)格的對(duì)收支進(jìn)行審批以及定期進(jìn)行檢查控制；信息與溝通對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)有信息質(zhì)量、溝通渠道和系統(tǒng)支持，如系統(tǒng)支持是指高校對(duì)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的投入以及重視程度；監(jiān)督評(píng)價(jià)對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)有內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和總體評(píng)價(jià)，如外部監(jiān)督是指外部審計(jì)對(duì)高校進(jìn)行的審計(jì)是否具有獨(dú)立性。其次，建立高校內(nèi)部控制的評(píng)語(yǔ)集，一般評(píng)語(yǔ)集采用五點(diǎn)評(píng)分法，即分為很好、較好、一般、較差、差。

2.建立高校內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)集、權(quán)重集和評(píng)價(jià)矩陣

建立高校內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)集和權(quán)重集是其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的第二步。內(nèi)部控制的權(quán)重集和標(biāo)準(zhǔn)集在不同的指標(biāo)中具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制環(huán)境的組織文化的指標(biāo)層主要有四項(xiàng)，分別為教職工校園守則執(zhí)行率、黨風(fēng)廉政建設(shè)開(kāi)展率、教職工和學(xué)生人生價(jià)值觀正確率、領(lǐng)導(dǎo)民主測(cè)評(píng)滿意率，如教職工校園守則執(zhí)行率主要是按照遵守教職工守則人數(shù)/教職工總?cè)藬?shù)*100%計(jì)算的，而黨風(fēng)廉政建設(shè)開(kāi)展率是按照開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)學(xué)習(xí)次數(shù)/校內(nèi)集體學(xué)習(xí)次數(shù)*100%計(jì)算的，其他二級(jí)指標(biāo)，如組織機(jī)構(gòu)等指標(biāo)均是通過(guò)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算的。此外，有些高校是按照0.5-1.0的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，將0.5-1.0以0.1為方差劃分為六個(gè)等級(jí)，分部賦予A和B同等重要、A比B微重要等含義，然后進(jìn)行調(diào)研主觀評(píng)價(jià)，這是模糊評(píng)價(jià)的典型例子。最后，評(píng)價(jià)矩陣是因素集到評(píng)語(yǔ)集的映射，并根據(jù)評(píng)語(yǔ)集確定出內(nèi)部控制要素的有效性。

3.計(jì)算評(píng)價(jià)集和評(píng)價(jià)結(jié)果

計(jì)算評(píng)價(jià)集和評(píng)價(jià)結(jié)果是構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最后一步，這一步通常是根據(jù)模糊評(píng)價(jià)法進(jìn)行計(jì)算的。評(píng)價(jià)集的計(jì)算是以權(quán)重集和評(píng)價(jià)矩陣為基礎(chǔ)的，運(yùn)用模糊算法從最底層因素開(kāi)始算起，一直計(jì)算至最高層因素。評(píng)價(jià)結(jié)果是根據(jù)評(píng)語(yǔ)集進(jìn)行量化，得出內(nèi)部控制等級(jí)的得分范圍，進(jìn)而計(jì)算出評(píng)價(jià)結(jié)果。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著高校規(guī)模日益增大，其內(nèi)部控制要素也越來(lái)越多。高校與企業(yè)相比，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是非常遲緩的。2011年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范》標(biāo)志著高校內(nèi)部控制也要逐步加強(qiáng)。目前關(guān)于高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建主要是基于COSO內(nèi)部控制框架理論。鑒于此，本文也沿用了以往研究的方法，通過(guò)綜述高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的特征、原則、方法等，著重于構(gòu)建體系的因素集、評(píng)語(yǔ)集、標(biāo)準(zhǔn)集、權(quán)重集、評(píng)價(jià)矩陣、評(píng)價(jià)集和評(píng)價(jià)結(jié)果研究。但是限于篇幅，本文不能詳細(xì)闡釋評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中相關(guān)環(huán)節(jié)的計(jì)算過(guò)程，建議后續(xù)研究可以完善。

[1]孫加洪.試論高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].港澳經(jīng)濟(jì),2015(11):80-81.

[2]王衛(wèi)星,趙剛.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2008,23(6):93-97.

（作者單位：湖南醫(yī)藥學(xué)院）