王聚星

隨著“走出去”和“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來越多的外貿(mào)企業(yè)開始參與到國際貿(mào)易，稅制的改革對外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的影響也越來越大。2012年，為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，中國開始實(shí)施“營改增”稅制改革，將以前的營業(yè)稅納稅項(xiàng)目納入增值稅范圍，改革后增值稅只征收產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分，減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)。本文從進(jìn)出口應(yīng)稅視角出發(fā)，探究了“營改增”對我國外貿(mào)企業(yè)的影響機(jī)制，并提出相應(yīng)的經(jīng)營與控制策略。

一、“營改增”稅制改革對外貿(mào)企業(yè)的政策規(guī)定

（一）“營改增”加快了外貿(mào)企業(yè)稅改范圍的擴(kuò)大和延伸

海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國在2015年的進(jìn)出口總額達(dá)到了24.59億元，其中進(jìn)口10.45萬億元，出口則達(dá)到14.14萬億元。多年來，國家出臺一系列政策促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，在《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2012]39號）中的第二條第二款就提出"不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還”。隨著我國“營改增”稅制改革的不斷推進(jìn)，我國外貿(mào)企業(yè)的稅改范圍將不斷擴(kuò)大和延伸。

2012年1月1日，“營改增”在上海率先開展試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在2016年3月24日，財政部以及國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，從2016年5月1日起營改增范圍擴(kuò)大至金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)試點(diǎn)。至此，營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了在“十三五”時期開局之年的全面落地，財政稅收制度也更加完善。與此同時，隨著“走出去”、“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來越多的外貿(mào)企業(yè)積極參與世界市場，改善民生、擴(kuò)大就業(yè)、推動技術(shù)進(jìn)步，由此所產(chǎn)生的“營改增”稅改會擴(kuò)大和延伸至對外貿(mào)易的各個領(lǐng)域。

（二）“營改增”進(jìn)一步完善零稅率與出口退（免）稅政策

“營改增”過程中，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》以及國家稅務(wù)總局的2013年第47號公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》等文件規(guī)定了增值稅的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，中國境內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)中歸于增值稅一般計(jì)稅方法的實(shí)行免抵退稅，而外貿(mào)企業(yè)則適用于免退稅辦法，免征境內(nèi)的外貿(mào)企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)，對于外購應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的退還。當(dāng)企業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時，零稅率比免稅將更有優(yōu)惠，與“免稅”只豁免本環(huán)節(jié)增值稅對應(yīng)的稅款不同，“零稅率”將免除之前所有環(huán)節(jié)的增值額稅款，可以適用“抵稅”或“退稅”的待遇，也就是當(dāng)期應(yīng)稅金額是負(fù)數(shù)。

（三）“營改增”對服務(wù)貿(mào)易出口進(jìn)一步實(shí)施優(yōu)惠政策

“營改增”過程中，對服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)施了零稅率或免稅，以及即征即退等優(yōu)惠政策。在《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）中，詳細(xì)規(guī)定了可以應(yīng)用零稅率以及免稅政策的出口應(yīng)稅服務(wù)。退（免）稅政策的零稅率應(yīng)稅服務(wù)涉及了向境外單位輸出的設(shè)計(jì)研發(fā)服務(wù)、國際物流運(yùn)輸、港澳臺地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)等。試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)通過“免、抵、退”獲得向境外提供處于零稅率范圍的增值稅退稅。在財稅[2011]131號基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)局公告2012年第13號進(jìn)一步明確了出口退（免）稅的計(jì)算，并規(guī)范了符合零稅率處理的有關(guān)條件和申請程序。營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的紅利，有力地增進(jìn)了服務(wù)業(yè)的飛速崛起，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸占據(jù)了“半壁江山”。數(shù)據(jù)顯示，2015年我國GDP比重中第三產(chǎn)業(yè)已達(dá)50.5%，高于第二產(chǎn)業(yè)約10%，第三產(chǎn)業(yè)稅收占總產(chǎn)業(yè)稅收比重達(dá)到54.6%，比第二產(chǎn)業(yè)高約9.7%。

二、“營改增”稅制改革對外貿(mào)企業(yè)的具體影響

（一）“營改增”對進(jìn)出口運(yùn)輸成本影響較大

對外貿(mào)易離不開物流活動。在“營改增”中，稅負(fù)率的變化會對出口、進(jìn)口的物流部分產(chǎn)生較大影響?！盃I改增”后，出口經(jīng)營在物流中的一般納稅人，無法抵扣成本中的固定資產(chǎn)折舊增值稅，如鐵路運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)纫悦芗蜋C(jī)器設(shè)備為主的一般納稅人受到較大影響，在成本中的折舊額的比例越大，應(yīng)稅金額就越高。對于物流部分的進(jìn)項(xiàng)額抵扣范圍是有限的，交通工具的購置費(fèi)、維修費(fèi)、燃油費(fèi)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但只有當(dāng)交通工具是在“營改增”之后購置的才可以抵扣，而交通工具的使用期限較長，目前的企業(yè)購置的交通工具很大一部分是在政策實(shí)施前已經(jīng)投入的，無法取得抵扣。營業(yè)稅改增值稅的“7+1”試點(diǎn)方案中，交通運(yùn)輸以11%的稅率征收增值稅，而像客運(yùn)貨物運(yùn)輸場站的服務(wù)、裝運(yùn)搬卸、儲存貨物服務(wù)等物流輔助則適用于6%的稅率。在我國實(shí)際操作中，燃油、器械維修也常常無法獲得專用的增值稅發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸成本的提高會使一些物流企業(yè)借助改增值稅發(fā)票的機(jī)會，過高抬高國際運(yùn)費(fèi)，使得運(yùn)輸成本的上升轉(zhuǎn)嫁到外貿(mào)企業(yè)上，同時，提高檢驗(yàn)檢測鑒定費(fèi)、存儲貨物碼頭服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用后，外貿(mào)企業(yè)為避免下游客戶大量流失，也只能承擔(dān)一部分費(fèi)用。

（二）“營改增”對出口退稅影響較大

出口退稅，指的是對出口貨物在境內(nèi)生產(chǎn)和流通中產(chǎn)生的增值稅和消費(fèi)稅予以退還。外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益要依賴國家的出口退稅政策，國家政策的變化對外貿(mào)會產(chǎn)生較大影響。在當(dāng)期免退稅計(jì)算中，外貿(mào)企業(yè)適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅數(shù)額×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率。如果外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行零稅率免抵稅有貨物勞務(wù)出口的，在計(jì)算時可以結(jié)合現(xiàn)行的出口免抵退稅公式，若不采用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。在“營改增”前，在我國境內(nèi)所取得的貨代、運(yùn)輸、報關(guān)等進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣和出口退稅；“營改增”后，退稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，勞務(wù)出口實(shí)施“免抵退稅”，勞務(wù)出口的外購業(yè)務(wù)可以抵減增值稅稅額，未抵減完的部分可以退稅，國內(nèi)銷售產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如交通運(yùn)輸費(fèi)、貨物報關(guān)費(fèi)、產(chǎn)品代理費(fèi)等，使得出口貨物零稅率或低稅率。如阿里斯頓熱能產(chǎn)品（中國）有限公司，2012年外購服務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有370萬元，出口退（免）稅總額為1.12億元，營改增試點(diǎn)后擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，在2013年進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到500多萬，同比增長35%，出口退（免）稅總額同比增長9.9個百分點(diǎn)，達(dá)到了1.23億元。增加了外貿(mào)企業(yè)利潤，有利于參與國際競爭。

（三）“營改增”對出口服務(wù)業(yè)影響較大

我國服務(wù)貿(mào)易一直處于增長態(tài)勢，2004-2014年期間，中國服務(wù)進(jìn)出口總額增長了5倍，伴隨著服務(wù)貿(mào)易稅制深化改革，2014年服務(wù)貿(mào)易的出口增加了7.6個百分點(diǎn)，達(dá)到2222.1億美元；進(jìn)口增加了15.8個百分點(diǎn)，達(dá)到3821.3億美元，服務(wù)貿(mào)易的出口占到世界比重的4.6%，而進(jìn)口則占到8.1%。在“營改增”前，大部分服務(wù)出口實(shí)施營業(yè)稅政策，沒有免稅措施，僅有離岸外包服務(wù)、國際物流運(yùn)輸、技術(shù)相關(guān)服務(wù)等部分服務(wù)可享受免稅政策。服務(wù)業(yè)被納入“營改增”后，范圍和稅率也發(fā)生了相應(yīng)的變化，部分服務(wù)業(yè)如研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、廣播影視、鑒證咨詢、信息技術(shù)等由之前的3%或5%的營業(yè)稅，營改增后成為百分之六的增值稅；而對于有形動產(chǎn)租賃，由現(xiàn)在17%的增值稅代替之前百分之五的營業(yè)稅，代扣的增值稅可以作為外貿(mào)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，一般納稅人由營業(yè)稅按5%征收改為6%增值稅率征收，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收。但是營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價格中包括了征收的稅金，增值稅屬于價外稅，征收時稅金不包含在價格之中。除此之外，服務(wù)業(yè)沒有設(shè)置增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在營改增前，服務(wù)貿(mào)易的出口難以進(jìn)行出口退稅，營改增后，對于服務(wù)的進(jìn)出口，出口實(shí)行零稅率或免稅制政策，進(jìn)口則征收國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅。營改增”后，我國服務(wù)業(yè)以不含稅價格進(jìn)入國際市場，極大地提高了外貿(mào)企業(yè)的競爭力，有利于進(jìn)一步經(jīng)營發(fā)展。

（四）“營改增”中不同外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)率差異較大

當(dāng)外貿(mào)企業(yè)包含一部分的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，將涉及納稅主體的身份帶來的稅率的差異。納稅主體被分為了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在“營改增”后，物流的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目可以分為“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個大項(xiàng)。由表1可以看出，在交通運(yùn)輸業(yè)中，對于一般納稅人來說，征收營業(yè)稅率為3%，而改革后營業(yè)額含稅時增值稅率為1÷（1+11%）×11%=9.91%，上升比例為230.33%。對于小規(guī)模納稅人來說，改革后營業(yè)額含稅的增值稅率為1÷（1+3%）×3%=2.91%，比改革前的稅率下降3%。在營改增后，一般納稅人的稅率上升，小規(guī)模納稅人稅率有所下降，但單純憑借稅率的變化不能衡量稅負(fù)的變化，還要看在增值稅中有多少進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

三、“營改增” 稅制改革下外貿(mào)企業(yè)的控制策略

（一）巧妙利用納稅人身份，選擇性進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在法律許可的范圍內(nèi)，通過合理規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營事務(wù)，可進(jìn)一步減少稅收負(fù)擔(dān)。比如可利用納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，如果企業(yè)申請認(rèn)定為一般納稅人，則對應(yīng)11%的稅率，因而有：應(yīng)納稅額=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額；如果企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人，則適用3%的征收率：應(yīng)納的稅額=不含稅銷售額×3%=含稅銷售額÷（1+3%）×3%。采用扣除率平衡點(diǎn)測算法，即使兩種應(yīng)稅公式的左邊和兩式右邊分別相等，可得到進(jìn)項(xiàng)的稅額等于不含稅銷售額×8%=含稅銷售額×7%，即當(dāng)物流運(yùn)輸部分銷售額含稅時，進(jìn)項(xiàng)額的實(shí)際抵扣率小于8%，或不含稅時7%，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較低，此時企業(yè)應(yīng)在身份選擇上傾向小規(guī)模納稅人。

（二）做好會計(jì)核算轉(zhuǎn)變與調(diào)整，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)

外貿(mào)企業(yè)需要做好會計(jì)模式的轉(zhuǎn)變與調(diào)整。納稅人業(yè)務(wù)中含不同稅率或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算不同稅率情況下的銷售數(shù)額，為企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中減輕稅收負(fù)擔(dān)合理規(guī)劃，充分研究國家政策，結(jié)合外貿(mào)企業(yè)自身客觀情況，積極尋求有效的稅收計(jì)劃，切實(shí)增加企業(yè)競爭力。在政策允許的情況下，適當(dāng)提高較高稅率的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，降低較低稅率的物流輔助業(yè)務(wù)，在會計(jì)科目上合理、合法地把一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為物流輔助業(yè)務(wù)，有效地提高公司的盈利狀況。在"營改增”初期，由于業(yè)務(wù)流程的不熟悉產(chǎn)生一定的成本，企業(yè)不能在短時間內(nèi)熟悉增值稅的優(yōu)惠條件，使得應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)成本未能順利抵扣。"營改增”后，一般納稅人的企業(yè)的應(yīng)稅金額是根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售額確定的，抵扣時需要用增值稅的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時如果沒有符合規(guī)定的憑證，就會多交稅款增加了稅負(fù)。在“營改增”進(jìn)展的過程中，仍有大量地區(qū)、企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票用于抵扣，外貿(mào)企業(yè)在業(yè)務(wù)操作時，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，盡可能享受到“營改增”的減稅效應(yīng)。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，使財務(wù)人員精通最新政策和規(guī)定，提高會計(jì)核算能力與技巧，配備有效的發(fā)票機(jī)制。

（三）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，選擇最優(yōu)貿(mào)易方式

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大經(jīng)營范圍，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，擴(kuò)大銷售渠道，在出口貿(mào)易上，可適當(dāng)提高服務(wù)出口所占的比重，享受營改增帶來的減稅效應(yīng)。國際市場不斷變化，國內(nèi)勞動力費(fèi)用一直大幅度攀升，各項(xiàng)費(fèi)用成本加大，人民幣匯率不斷波動，貶值與升值影響外貿(mào)企業(yè)利潤，國內(nèi)國際市場環(huán)境嚴(yán)峻。只開展對外貿(mào)易時，沒有抵消的稅款會導(dǎo)致成本的提升，企業(yè)的效益下降，同時也不利于應(yīng)對國際貿(mào)易風(fēng)險。外貿(mào)企業(yè)除了開拓國際市場外，還應(yīng)關(guān)注國內(nèi)市場，在境內(nèi)取得可抵消稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如產(chǎn)品服務(wù)報關(guān)費(fèi)、境內(nèi)物流運(yùn)輸費(fèi)等?！盃I改增”過程中，各行業(yè)納稅的稅率并不完全相同，各公司執(zhí)行的稅率也不一致，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)與上下游企業(yè)、物流企業(yè)等加強(qiáng)溝通，合理議價，爭取最優(yōu)惠價格，盡可能降低成本。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況及客觀環(huán)境，選擇最優(yōu)貿(mào)易模式，比如能退海運(yùn)費(fèi)的交易盡可能以CIF條款價格出口，貿(mào)易時根據(jù)離岸時的價格進(jìn)行，一定程度上能夠抵扣部分由于增加稅負(fù)給外貿(mào)企業(yè)帶來的成本損失。

（四）不斷提高出口產(chǎn)品或服務(wù)附加值，加大外貿(mào)企業(yè)效益

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)跟隨國際市場主流，加大研發(fā)，大力創(chuàng)新，實(shí)行產(chǎn)品差異化策略，在品種、功能、型號、外觀、服務(wù)內(nèi)容上獲得較高的附加值。對市場進(jìn)行廣泛調(diào)研，了解國際國內(nèi)市場需求，有針對性地提升產(chǎn)品質(zhì)量和知名度、改善市場營銷策略、加強(qiáng)售后服務(wù)。根據(jù)國家最新外貿(mào)政策及時調(diào)整戰(zhàn)略、改革產(chǎn)品服務(wù)模式，通過技術(shù)革新、服務(wù)創(chuàng)新、信息化管理等方式，提高產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，打造品牌，走產(chǎn)品創(chuàng)新之路、走品牌經(jīng)營之路，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、進(jìn)一步深加工、延長產(chǎn)業(yè)鏈、由初級加工向深加工、精加工轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新服務(wù)模式、開發(fā)服務(wù)內(nèi)容，提高單位出口產(chǎn)品服務(wù)的附加值，形成出口產(chǎn)品服務(wù)的競爭優(yōu)勢。同時，外貿(mào)企業(yè)也應(yīng)充分了解稅收政策，順應(yīng)改革潮流，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，進(jìn)一步推動行業(yè)升級，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展和進(jìn)步。

（五）加快服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)升級，擴(kuò)大服務(wù)進(jìn)出口

在營改增的利好環(huán)境下，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)抓住發(fā)展良機(jī)，大力推動創(chuàng)新、吸引投資、培養(yǎng)人才，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，擴(kuò)大服務(wù)進(jìn)出口。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在勞動密集型和資源密集型等傳統(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目基礎(chǔ)上，加大營改增下稅收優(yōu)惠的新興現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)展力度，掌握自主知識產(chǎn)權(quán)、打造國際品牌、提高服務(wù)產(chǎn)品知名度，根據(jù)企業(yè)自身情況發(fā)展或引入市場潛力大的知識技術(shù)、服務(wù)模式、資深顧問等，同時，在進(jìn)口服務(wù)時應(yīng)注意營改增政策的變化以及國內(nèi)相關(guān)法律的施行，優(yōu)先進(jìn)口營改增稅收政策優(yōu)惠大的服務(wù)，同時注意市場需求導(dǎo)向。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)加大高級創(chuàng)新人才的培養(yǎng)尤其是對營改增等相關(guān)政策熟悉的法律、財經(jīng)、管理人員，學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)服務(wù)業(yè)的人才考核與激勵機(jī)制，合理調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，與時俱進(jìn)，改革企業(yè)內(nèi)部已不適應(yīng)當(dāng)今國際貿(mào)易環(huán)境、稅收等政策的服務(wù)業(yè)務(wù)、管理方式、生產(chǎn)流程、創(chuàng)新理念、監(jiān)管方式，提高生產(chǎn)效率、產(chǎn)品競爭力、企業(yè)品牌力，在全球化產(chǎn)業(yè)鏈和國際競爭中占據(jù)有利地位，加快產(chǎn)業(yè)升級，實(shí)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)的長足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王藝明， 劉志紅， 鄭東. “營改增”的進(jìn)出口效應(yīng)分解：理論與實(shí)證研究[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué)家， 2016（2）：84-96.

[2]殷明， 葉永青. “營改增”試點(diǎn)中的服務(wù)貿(mào)易出口稅收優(yōu)惠政策探究[J]. 稅務(wù)研究， 2013（1）：64-65.

[3] 吳成蓮. “營改增”對現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對策研究[D]. 云南財經(jīng)大學(xué)， 2014.

[4] 包必興. 營改增對外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅影響與對策[J]. 時代金融， 2016（5）.

[5] 黃智文. 應(yīng)稅服務(wù)出口退免稅管理問題的對策淺探[J]. 稅務(wù)研究， 2013（1）：84-88.

[6] 徐田強(qiáng). “營改增”企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)出口的納稅籌劃[J]. 財會月刊， 2015（6）：83-85.