文/沈瑜

?

航運企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題及對策探討

文/沈瑜

摘要：該文主要從航運企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計角度出發(fā)，分析其在該領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向管理，尋找相應(yīng)解決對策或控制措施，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理。

關(guān)鍵詞：航運企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理；風(fēng)險導(dǎo)向

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從廣義上理解包含所有審計工作，從狹義上理解特指對黨政機(jī)關(guān)干部和事業(yè)、企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，以此來評價、監(jiān)督黨政機(jī)關(guān)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成狀況。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容涉及企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。近年，航運市場持續(xù)低靡，航運企業(yè)效益欠佳，內(nèi)部管理亟待加強。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在促進(jìn)航運企業(yè)增收節(jié)支、改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管控、加強企業(yè)內(nèi)部管理等方面發(fā)揮出極大作用。但其在企業(yè)應(yīng)用過程中，仍存在一些弊端，需要提出相應(yīng)控制對策，加以改進(jìn)。

一、航運企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

（一）在任審計制度缺乏時效性

航運企業(yè)需在各地設(shè)代理機(jī)構(gòu)，因此下屬單位眾多，各級領(lǐng)導(dǎo)變更頻繁。雖然大部分公司要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)人員離任必審。但對領(lǐng)導(dǎo)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作往往是在領(lǐng)導(dǎo)人員離任后進(jìn)行審計，且無法在制度上保證先離后審。這種審計工作的時效性相對落后，沒有受到被審企業(yè)及離任負(fù)責(zé)人的高度重視，違背審計監(jiān)督原則的同時，也為審計人員的審計工作帶來了難度。對審計結(jié)果的處理方式及運用程度決定著審計工作的作用。

（二）審計范圍廣、審計力度欠缺

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中各個方面，包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況，遵守有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和上級公司規(guī)定的情況；貫徹執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果； 領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況； 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況，以及財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；重大項目的投資、建設(shè)、管理和效益情況；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；國有資本保值增值和收益上繳情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。審計工作花費時間大、工作任務(wù)繁多且要具有公正性。審計工作對審計組及審計人員的素質(zhì)要求較高，但由于當(dāng)前的審計力度欠缺，導(dǎo)致了審計工作無法正常進(jìn)行。造成審計力度欠缺主要有兩個關(guān)鍵因素。一：審計體系不健全。因?qū)徲嬻w系不完整影響了審計工作的質(zhì)量及時效性。當(dāng)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時審計程序缺乏規(guī)范性，審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)計，都會導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)不同程度的偏差；二是：審計組知識結(jié)構(gòu)不夠完整。審計組工作人員多數(shù)只是單純的了解財務(wù)知識，對被審企業(yè)的工作流程、管理條例等缺乏一定程度的認(rèn)知，影響審計結(jié)果。

（三）審計風(fēng)險大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作風(fēng)險具有多樣性，主要分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險包含審計環(huán)境干擾；規(guī)章制度不健全；刻意舞弊增加隱蔽性。內(nèi)部風(fēng)險包括審計工作人員的自身素質(zhì)差；考核不夠細(xì)致；審計組知識結(jié)構(gòu)欠缺規(guī)范性；審計程序不充分；出具的審計評價不客觀等。

（四）缺乏可行性評價考核機(jī)制

企業(yè)負(fù)責(zé)人明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計工作進(jìn)行的重要前提，目前，航運企業(yè)多以箱量、運費收入、利潤等作為考核指標(biāo)，但缺乏科學(xué)規(guī)范的責(zé)任管理體系。因此，在對企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核評價時沒有具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，加大了審計難度。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時，不同審計人員對同一責(zé)任主體的考核結(jié)果具有較大的差異，進(jìn)而影響審計報告的公平性及客觀性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的控制措施

（一）規(guī)范審計結(jié)果，合理利用

審計組在開展審計工作時，應(yīng)及時和監(jiān)察部門及人事部門加強聯(lián)系。各部門協(xié)同合作，及時有效的溝通，并對審查中存在的問題進(jìn)行處理，定期開展聯(lián)合派員審計項目，以提升審計人員專業(yè)水平。從實踐中看出，通過規(guī)范和加強審計結(jié)果利用，能夠保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的正常運行。合理利用審計結(jié)果，可為企業(yè)的任職、免職、辭退等做出可靠依據(jù)。

（二）建立科學(xué)完善的考核體系及審計評價

根據(jù)被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)展?fàn)顩r、資產(chǎn)狀況、責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)的任期時間著手，建立不同級別的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系，對各階層領(lǐng)導(dǎo)按其經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)工作考核，對考核工作作出規(guī)范，避免主觀性及舞弊現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容和審計評價的需要，合理選擇和設(shè)定定性和定量評價指標(biāo)。評價領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法，主要包括業(yè)績比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法等。并根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

（三）結(jié)合風(fēng)險管理導(dǎo)向加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作

1.加強對復(fù)核方法的運用

復(fù)核方法是航運企業(yè)審計中常見的審計方式，由于航運企業(yè)的發(fā)展，其競爭日益激烈，且市場因素對其影響較大。由此，可使用對標(biāo)的方法，對前期或競爭對象之間進(jìn)行橫縱向比較，找出其存在的潛在風(fēng)險，并對風(fēng)險予以評估，最終評價風(fēng)險防控情況。

2.加強聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用

目前，我國航運領(lǐng)域的信息系統(tǒng)在不斷完善，多數(shù)航運企業(yè)具有著先進(jìn)的財務(wù)管理、航運業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，如筆者所在航運企業(yè)有著完善的業(yè)務(wù)系統(tǒng)IRIS-2系統(tǒng)、MIS報表、SAP財務(wù)系統(tǒng)等。審計人員要加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，提高風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嬓?。同時還可利用計算機(jī)進(jìn)行風(fēng)險評估、實施聯(lián)網(wǎng)審計，提高審計工作質(zhì)量和效率，提升審計工作的信息化程度，有效擴(kuò)大審計工作覆蓋面和審計檢查及時性，強化審計監(jiān)督力度。

3.加強審計隊伍建設(shè)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵墓ぷ魇菍τ绊懫髽I(yè)經(jīng)營的重大風(fēng)險進(jìn)行分析評估，其工作范圍巨大。首先，對審計人員的專業(yè)知識及其對系統(tǒng)技術(shù)、管理知識及業(yè)務(wù)的要求都較為嚴(yán)格。其次，審計人員的工作經(jīng)驗、分析處理能力，都將直接影響著審計結(jié)果。審計部門應(yīng)對審計人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，可通過定期拓展培訓(xùn)及交流會的方式，增強其專業(yè)水平、工作經(jīng)驗、審計分析能力等。加強審計人員職業(yè)操守，嚴(yán)肅紀(jì)律，防止道德溜號現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.加強審計制度建設(shè)

依據(jù)國際性審計準(zhǔn)則制定風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嫴僮髁鞒毯椭改?，借鑒發(fā)達(dá)國家的審計經(jīng)驗，取長補短，制定出符合國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一特點的風(fēng)險導(dǎo)向管理審計操作流程和指南，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目標(biāo)、方法、步驟和內(nèi)容，統(tǒng)一風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁己嗽u價標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)有效的審計模式。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有效實施，可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，能夠明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。航運企業(yè)網(wǎng)點多，各單位管理水平層次不齊，其在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中還存在著各種不足。審計人員的自身素質(zhì)及專業(yè)水平是保證審計工作正常進(jìn)行的前提，其應(yīng)從企業(yè)的經(jīng)營范圍、管理手段等方向著手，更好地完成審計工作。同時應(yīng)結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向管理審計理念，建立科學(xué)的考核評價體系、加強對先進(jìn)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，降低審計風(fēng)險，提高審計時效性，為我國航運企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］喬林.航運企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)分析［J］.財經(jīng)界，2011（11）：235-237.

［2］張鐵峰.如何開展關(guān)鍵領(lǐng)域負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計［J］.中國內(nèi)部審計，2014 （01）：62-64.

［3］徐艷芹.論企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策［J］.會計審計，2016（09）：23-25.

上接（第138頁）防金融風(fēng)險，維護(hù)國家的金融安全，金融審計工作能夠發(fā)揮這樣的作用，與政府部門的審計有直接關(guān)系，需要發(fā)揮政府部門審計的主體作用。政府金融審計的職能可以揭露金融機(jī)構(gòu)中的違法違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)中的金融風(fēng)險并進(jìn)行有效控制，同時彌補金融創(chuàng)新發(fā)展中出現(xiàn)的漏洞和問題。要發(fā)揮政府的獨立性與預(yù)見性作用，整合金融資源，協(xié)調(diào)政府之外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，降低金融活動的風(fēng)險。

（二）加強金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計

加強金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作，首先要完善內(nèi)部的規(guī)章制度，明確規(guī)定評價依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威和獨立性，使審計工作能夠順利進(jìn)行。金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作要以風(fēng)險為導(dǎo)向，重視金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險問題，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，控制風(fēng)險，完善風(fēng)險管理程序。對一些新的金融衍生品內(nèi)部審計人員要加強監(jiān)督管理，及時規(guī)避它們帶來的風(fēng)險。另外金融監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會要重視宣傳審計工作的重要性，幫助金融機(jī)構(gòu)建立完善的審計制度。

（三）重視注冊會計師的補充作用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)不斷增多，尤其是中小個體金融機(jī)構(gòu)，作為金融審計監(jiān)管體系重要的一部分，注冊會計師的作用越來越重要。注冊會計師具有豐富的專業(yè)知識，通過審計工作，能夠準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)中存在的問題［5］。但是注冊會計師發(fā)揮作用的前提是獨立性。需要金融機(jī)構(gòu)完善注冊會計師的工作制度，明確工作職責(zé)，充分發(fā)揮其獨立審計的作用。另外要重視非銀行機(jī)構(gòu)的審計工作，包括保險公司、財務(wù)公司和證券公司等，使我國金融審計監(jiān)督體系更加完善。

總而言之，當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)越來越多，金融環(huán)境更加復(fù)雜。作為一種重要的金融活動，金融創(chuàng)新其實是一把雙刃劍，對國家金融的發(fā)展有積極作用也有消極作用，要建立有效的金融審計監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)金融風(fēng)險，降低金融創(chuàng)新成本，科學(xué)合理地配置金融資源。要充分發(fā)揮政府金融審計的主體作用，重視金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計和注冊會計師的審計工作，促進(jìn)我國金融行業(yè)更好地發(fā)展。

［1］譚紅艷.試析金融審計預(yù)警體系構(gòu)建［J］.財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（15）：319-319.

［2］王周宇.促進(jìn)國家金融審計功能實現(xiàn)的途徑探析［D］.財政部財政科學(xué)研究所，2014.

［3］顧霄.關(guān)于我國金融審計的實踐性探究［J］.港澳經(jīng)濟(jì)，2014（29）：93-94.

［4］王周宇.促進(jìn)國家金融審計功能實現(xiàn)的途徑探析［D］.財政部財政科學(xué)研究所，2014.

［5］何軍.創(chuàng)新審計方式方法擴(kuò)大金融內(nèi)部審計監(jiān)督覆蓋面［J］.現(xiàn)代國企研究，2015（8）.

作者單位：（中遠(yuǎn)集裝箱運輸有限公司） （大同市審計局）