文/莊如莎

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經(jīng)營困難企業(yè)報(bào)表粉飾的識(shí)別

文/莊如莎

摘要：報(bào)表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現(xiàn)今的不規(guī)范的市場環(huán)境下，報(bào)表粉飾成為一種必然存在的現(xiàn)象；本文通過對經(jīng)營困難企業(yè)報(bào)表粉飾的案例分析，來呈現(xiàn)報(bào)表粉飾中的冰山一角。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營；企業(yè)；業(yè)績考核

一、企業(yè)粉飾報(bào)表的主要?jiǎng)訖C(jī)

（一）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表；這主要是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長、經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響到廠長、經(jīng)理的提升、獎(jiǎng)金、福利。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤〈或扭虧〉計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外還有外部考核，如行業(yè)排行榜等。因此，為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)難免要對其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。

（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場競爭取勝的四要素〈產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源〉之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺的局面。因此，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)部信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。從某種意義上說，企業(yè)往往為其會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備多套“時(shí)裝”。報(bào)送給銀行等金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般是穿上最漂亮的“時(shí)裝”。企業(yè)似乎都悟出這樣的一個(gè)道理：向銀行只能報(bào)喜，不能報(bào)憂，否則，就很難得到銀行的支持。

（三）為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IP0 情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。因?yàn)?，P=EPS×PE，盈利預(yù)測的審核必然會(huì)考慮到過去三年的實(shí)際盈利水平。為了順利通過盈利預(yù)測審核，使盈利預(yù)測更加令人信服，企業(yè)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。值得一提的是，少數(shù)上市公司與券商合作，為了操縱股價(jià)，不惜對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行過度包裝和粉飾。

（四）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。企業(yè)是多面孔的。需要貸款時(shí)，打腫面孔充胖子，而面對稅務(wù)部門，就哭窮。當(dāng)然，也有少數(shù)國企和上市公司，為了達(dá)到政治目的和經(jīng)濟(jì)目的〈資金籌措、操縱股價(jià)〉，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，多開發(fā)票。一家上市公司在年末為了向股東“有個(gè)交代"，在沒有任何銷售行為的情況下，不惜虛開發(fā)票，使公司多交了近2000萬元的增值稅和近300萬元的所得稅。

（五）為了政治目的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。從某種意義上說，國企扭虧，創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績己成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對廠長經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國企很有可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業(yè)的廠長經(jīng)理中挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績，廠長經(jīng)理們就有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費(fèi)幾年的時(shí)間來消化上任廠長經(jīng)理因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而遺留下的沉重歷史包袱。

二、企業(yè)粉飾報(bào)表的案例分析

企業(yè)為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表主要?jiǎng)訖C(jī)之一，特別是處于經(jīng)營困難和資金周轉(zhuǎn)困難處境的企業(yè)更是如此。在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)，銀行業(yè)在中國是典型的勢利眼。

施樂是樂天有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)部門副經(jīng)理，負(fù)責(zé)飛天摩托車有限公司年度報(bào)表的審計(jì)。該公司以前年度的年度報(bào)表審計(jì)也是由樂天有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)的。

（一）飛天摩托車有限公司的背景與財(cái)務(wù)情況

飛天摩托車有限公司是1992年成立的生產(chǎn)摩托車的外商投資企業(yè)。1992年經(jīng)核定的注冊資本為美元2000萬元。由于摩托車在較多大中城市的行駛受到嚴(yán)重限制，另也由于摩托車行業(yè)本身的無序、劇烈的競爭，飛天摩托車有限公司銷售摩托車的市場份額不斷萎縮，毛利率不斷下降，飛天摩托車有限公司的財(cái)務(wù)狀況不斷惡化，主營業(yè)務(wù)收入逐年下降，主營業(yè)務(wù)的毛利率也是逐年下降，資產(chǎn)負(fù)債率逐年提高，2014年凈資產(chǎn)為負(fù)210萬元；長短期借款逐年上升，對銀行借款的依賴程度愈來愈深。

（二）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程

在初步審閱飛天摩托車有限公司的2014年的未審報(bào)表的基礎(chǔ)上，注冊會(huì)計(jì)師施樂注意到公司的財(cái)務(wù)狀況在逐年惡化。考慮到該公司的審計(jì)報(bào)告的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行，施樂覺得該公司可能有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的強(qiáng)烈愿望。因此施樂憑著多年來積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將銷售與收款循環(huán)列為當(dāng)年年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)，結(jié)合應(yīng)收和預(yù)收賬款的審計(jì)；關(guān)注該公司的銷售收入的確認(rèn)是否符合收入確認(rèn)的政策。

具體負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)人員首先去銷售部門了解該公司的銷售政策及公司的信用政策；他了解到：該公司收到貨款或收到客戶貨款已通過銀行匯出的銀行單據(jù)的復(fù)印件的傳真件，公司才會(huì)發(fā)貨、開具發(fā)票并確認(rèn)收入。銷售部門的經(jīng)理只有賒銷30萬元的權(quán)限；分管銷售的副總只有賒銷60萬元的權(quán)限。了解到這些該審計(jì)人員判斷該公司按道理應(yīng)收賬款余額應(yīng)該不大才對?？墒窃摴緫?yīng)收賬款2014年末的余額達(dá)到3300萬元。

該審計(jì)人員懷疑是否該公司為了提供報(bào)表給銀行，取得銀行的信用，從而能貸來借款；公司可能多確認(rèn)了1983萬臺(tái)摩托車的收入。這時(shí)該審計(jì)人員因?yàn)闆]有取得更確切的證據(jù)，暫時(shí)不露聲色。他一方面增大應(yīng)收賬款的函證量，函證量達(dá)到所有應(yīng)收賬款的85%。另一方面他想企業(yè)多確認(rèn)的虛假收入1983萬臺(tái)，雖然有一些資料是真實(shí)的，他不可能將所有的資料都編得符合邏輯?？紤]到此，他決定將11、12月的賬面上確認(rèn)的收入，一一對應(yīng)到發(fā)票，并追查產(chǎn)品運(yùn)出公司的詳細(xì)資料。他發(fā)現(xiàn)該公司的車輛放行單的記錄相當(dāng)齊全，上面有銷售主管、倉管員、門衛(wèi)的簽字。經(jīng)過詳細(xì)的核對發(fā)現(xiàn)12月份銷售給天津大中的295萬臺(tái)、銷售給河南預(yù)陽的1500多萬臺(tái)、銷售給南京燕興162萬臺(tái)，均沒有車輛放行單的記錄。

審計(jì)到此，該審計(jì)人員已基本清楚該公司可能為了讓報(bào)表數(shù)據(jù)好看而虛做了1900多萬臺(tái)的收入，而且該1900多萬臺(tái)并未生產(chǎn)出來，并未出庫。但有兩點(diǎn)不能理解的是：其一，該1983萬臺(tái)摩托均已開具增值稅專用發(fā)票并已交納增值稅及消費(fèi)稅，難道企業(yè)真的為了業(yè)績白白交了那么多稅嗎？該部分稅金以后如何處理？第二點(diǎn)不能理解的是：有關(guān)這幾家銷售客戶的詢證函均已回來，并且回函都確認(rèn)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，并沒有重大差異。

這時(shí)，施樂與他的助手與該公司財(cái)務(wù)人員交換意見，經(jīng)過幾番溝通和心理戰(zhàn)術(shù)，企業(yè)終于承認(rèn)2014年度多確認(rèn)了1900多萬臺(tái)的銷售收入，并交納了相關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅。至于詢證函回函的問題，是飛天摩托車有限公司事先與打電話這些客戶商量好了，讓企業(yè)看見會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢證函就蓋章說核對相符。

最后經(jīng)過公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方協(xié)調(diào)，在出具審計(jì)報(bào)告中將以上虛假確認(rèn)的收入沖回，將賬面轉(zhuǎn)出的成本沖回，已經(jīng)交納的增值稅與消費(fèi)稅的相應(yīng)金額尚留在應(yīng)收賬款中，留待企業(yè)自己逐步消化。

三、結(jié)論

報(bào)表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現(xiàn)今的不規(guī)范的市場環(huán)境下，報(bào)表粉飾成為一種必然存在的現(xiàn)象；而我們注冊會(huì)計(jì)師，只能打起12分精神，戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢、如履薄冰，依靠自己的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)技能在風(fēng)口浪尖上謀生討活。

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上接（第74頁）的技術(shù)開發(fā)與研究［8］。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)挖掘等新興技術(shù)的進(jìn)一步融合創(chuàng)新，人工智能對會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用將更加廣泛。但是面對新興技術(shù)，拒之門外或是螳臂當(dāng)車都是不恰當(dāng)?shù)?，我們?yīng)當(dāng)正面問題。人工智能的發(fā)展在帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)也帶來了機(jī)遇，抓住機(jī)遇就能實(shí)現(xiàn)雙贏，拔出扎在財(cái)會(huì)人背上的“芒刺”。所以，研究人工智能對會(huì)計(jì)行業(yè)人力資源的影響已成為一個(gè)迫在眉睫的難題。目前，人工智能已經(jīng)滲透到我們生活的各個(gè)領(lǐng)域，雖然讓機(jī)器完全智能并取代人類的工作這個(gè)目標(biāo)遙遙無期，但是我們在擁抱新科技的時(shí)候依然要保持警醒。

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作者單位：（利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）） （湘潭大學(xué)商學(xué)院工商管理系）