熊妍（國網(wǎng)湖北省電力公司檢修公司，湖北 武漢 430077）

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淺談電力集體企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計

熊妍
（國網(wǎng)湖北省電力公司檢修公司，湖北 武漢 430077）

摘要：隨著電力改革的逐步推進，在電力監(jiān)管力度不斷加大和電力系統(tǒng)依法從嚴治企工作全面開展的形勢下，對電力集體企業(yè)內(nèi)部控制水平提出了更高的要求。本文以內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠碚摓榍腥朦c，探討將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟ\用到內(nèi)部控制審計中，提高內(nèi)部控制審計范圍的針對性，有效降低審計成本的方法，從而推動內(nèi)部控制審計在電力集體企業(yè)中的應(yīng)用，強化電力集體企業(yè)的內(nèi)部控制，提升電力集體企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；控制程序及措?/p>

一、電力集體企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的意義

隨著電力改革的逐步推進，電力集體企業(yè)面臨的經(jīng)營挑戰(zhàn)和市場壓力越來越大。同時，在電力監(jiān)管力度不斷加大和電力系統(tǒng)依法從嚴治企工作全面開展的形勢下，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，電力集體企業(yè)的經(jīng)營管理不規(guī)范往往對主業(yè)造成不利影響，而在對主業(yè)的審計中，電力集體企業(yè)也越來越受到外部審計的重點關(guān)注。為了進一步提升電力集體企業(yè)的經(jīng)營管理水平、保障主業(yè)和集體企業(yè)的資產(chǎn)安全，國家電網(wǎng)公司于2010年7月下發(fā)《關(guān)于加強和規(guī)范集體企業(yè)管理的意見》（949號文），明確要求完善集體企業(yè)的管理體系和運營機制，制定、優(yōu)化各項規(guī)章制度，推動集體企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，加強和規(guī)范集體企業(yè)管理已經(jīng)被列為各級電力企業(yè)的重點工作任務(wù)之一。

通過開展內(nèi)部控制審計，對電力集體企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施情況進行調(diào)查、測試，并評價內(nèi)部控制的有效性，指出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善和改進建議措施，能夠合理、有效地保證電力集體企業(yè)建立健全內(nèi)部管理規(guī)章制度、遵守國家有關(guān)法律法規(guī)，保證其資產(chǎn)的安全完整，促進其經(jīng)營效率和效果的提高。但國內(nèi)外的研究顯示，實施內(nèi)部控制審計的執(zhí)行成本遠超其可能帶來的收益。因此，我們在對電力集體企業(yè)實施內(nèi)部控制審計時，必須運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，從而降低審計成本、提高審計效率、提升審計效果?/p>

圖1　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計流程圖

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的基本概念

1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制審計的內(nèi)在聯(lián)系

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險為核心，審計時必須評價企業(yè)的整體風(fēng)險，而企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險往往受到內(nèi)部控制有效性的影響。因此需要在評價內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性的基礎(chǔ)上進行，這也是內(nèi)部控制審計工作的主要內(nèi)容；而風(fēng)險評估又是內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)，而且可能造成風(fēng)險的控制缺陷正是內(nèi)部控制審計著重關(guān)注的地方。二者之間聯(lián)系緊密，將其結(jié)合有利于審計效率的提高。

三、電力集體企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計程序

電力集體企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計圍繞風(fēng)險這一核心展開，風(fēng)險評價貫穿整個項目的始終。在審前調(diào)查中，增加了風(fēng)險識別與評估的環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果決定測試范圍編制審計方案；在實施過程中有針對性地進行控制測試；審計報告中的內(nèi)部控制評價和缺陷評價也是以風(fēng)險分析為衡量標(biāo)準，各階段具體的步驟如圖1所示。

與其他審計類別不同，實質(zhì)性測試程序在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計中，僅對符合性測試起輔助作用，不需要單獨進行和大量抽樣。因此，對電力集體企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計可以與經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)營管理審計調(diào)查等綜合性審計結(jié)合展開，利用這些審計項目實質(zhì)性測試的結(jié)果，來印證符合性測試的結(jié)果或為之提供線索、明確方向，節(jié)省審計工作量，提高審計效率。

四、電力集體企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計評價模式

內(nèi)部控制評價是構(gòu)成審計報告的主要內(nèi)容，完成整個審計程序之后，需要根據(jù)測試的結(jié)果，采用一定的模式進行內(nèi)部控制評價。

1、評價模式的選擇

在選擇評價模式時，一定要能夠引入量化的標(biāo)準來進行評價，使評價的結(jié)果具備客觀性。同時，它必須直觀、簡潔、便于操作，評價效率較高，易于被審人員理解、掌握并熟練運用，避免復(fù)雜的評價模式提高人員培訓(xùn)成本和現(xiàn)場工作時間、人力成本。此外，選取的評價模式需要具有一定的普遍適用性，以免每次需要過多地再次設(shè)計而提高成本。

2、矩陣評價模式的具體應(yīng)用

根據(jù)內(nèi)部控制評價模式選擇標(biāo)準，矩陣評價模式是最簡便易行同時又兼具客觀性的評價模式。其基本步驟：根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果和審計人員的判斷，首先列出內(nèi)部控制關(guān)鍵點作為矩陣的要素，按其重要程度賦予不同的權(quán)重；其次將每一個關(guān)鍵點上的各項控制措施作為關(guān)鍵因子，按關(guān)鍵因子對各要素的重要程度設(shè)置得分系數(shù)；再次根據(jù)控制測試的結(jié)果對這些控制措施的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性進行評分，計算要素得分的加權(quán)平均數(shù)，最終獲得內(nèi)部控制綜合得分，并根據(jù)得分所屬的區(qū)間評判被審計單位內(nèi)部控制有效性的等級，其中要素點權(quán)重和關(guān)鍵因子的得分系數(shù)通常根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷來選定。

在實際運用時，另一項重要的工作是設(shè)計評分表和確定評分標(biāo)準。運用表1，可以對內(nèi)部控制的設(shè)計有效性、執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果三個方面進行評分。

其中，對于某項控制措施，其設(shè)計、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果可以使用相同的得分系數(shù)。得分系數(shù)可以根據(jù)控制措施的重要性分為非常重要、重要、一般三個檔次，分別賦予1.2、1和0.8的系數(shù)，也可以根據(jù)實際需要進一步細化。而權(quán)重則可在關(guān)鍵點百分比均值的基礎(chǔ)上根據(jù)其對報表的影響進行調(diào)整。

表1　內(nèi)部控制評分表

（1）綜合得分的計算方法。根據(jù)矩陣評價模式分別計算出關(guān)鍵控制點的設(shè)計、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的得分，進而計算出內(nèi)部控制總體在這三個方面的加權(quán)平均數(shù)。這樣在計算出綜合得分的同時，還能分析被審計單位在哪個方面比較薄弱。

對于內(nèi)部控制而言，設(shè)計和執(zhí)行同樣重要，但在實際工作中，實際的執(zhí)行內(nèi)容可能超越設(shè)計本身。因此，可以將設(shè)計得分和執(zhí)行得分分別賦予40%和60%的權(quán)重，而執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果分別賦予30%的權(quán)重。

（2）分值設(shè)定。對于設(shè)計得分，可以比較應(yīng)設(shè)置的控制與實際設(shè)置的控制，雙方一致則得10分，不一致則不得分。對于執(zhí)行過程，分值同樣設(shè)置為10分，得分＝（1－控制測試中抽樣偏差率）×10。

鑒于審計是在抽樣的基礎(chǔ)上進行，未發(fā)現(xiàn)錯報并不代表不存在錯報和控制結(jié)果的有效。因此對于執(zhí)行結(jié)果，在未發(fā)現(xiàn)錯報時，計0分，根據(jù)錯報的情況酌情扣分，以10分為限。在發(fā)現(xiàn)重大錯報時，執(zhí)行結(jié)果得分可以直接評為-10分。為避免重復(fù)扣分，對于由缺陷聯(lián)合造成的控制失效僅對其中一項扣分。

（3）標(biāo)準得分和評級。由于評分項目根據(jù)內(nèi)部控制的總體情況在不同被審計單位是不相同的，為了能夠統(tǒng)一評分的標(biāo)準，可以將實際得分占滿分得分的百分比再乘以100作為標(biāo)準得分。評分結(jié)果的評價標(biāo)準如表2所示。

表2　內(nèi)部控制評價分級表

根據(jù)這個分級標(biāo)準，結(jié)合控制缺陷情況，就可以確定對被審計單位的意見。但這個分級和結(jié)論并不是絕對的，還需要審計人員根據(jù)實際情況，運用職業(yè)判斷進行調(diào)整和修正。

五、加強電力集體企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的措施

建立風(fēng)險管理機制，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險并據(jù)以改進和完善內(nèi)部控制體系。將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入業(yè)績考核的范疇，提高控制的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)當(dāng)介入各經(jīng)營項目的前期階段，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

完善《資金管理辦法》，規(guī)定由3名會計輪流編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)主管會計審核。財務(wù)印鑒嚴格分開使用，簽發(fā)支票經(jīng)主管會計審核。使用網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，采取分級授權(quán)的方式保護資金安全。將所有收款活動納入財務(wù)人員監(jiān)督范圍，并將交款期限納入業(yè)務(wù)考核范圍。

表3　內(nèi)部控制缺陷評價表

制定《銷售業(yè)務(wù)管理及考核辦法》，要求定期向客戶寄送對賬單并由銷售以外的人員處理對賬回函及客戶意見。加強對往來賬項的管理，每月與賒銷客戶進行對賬，如有差異及時查明。

制定《存貨管理辦法》，存貨的發(fā)出嚴格執(zhí)行審批程序，定期進行存貨盤點并由財務(wù)人員或其他稽核人員監(jiān)盤。

制定《工程物資管理辦法》，要求工程結(jié)余物資清點收回并辦理退庫手續(xù)，明確廢舊工程物資的回收和處置程序；要求工程管理部門按時向財務(wù)送達經(jīng)審核的工程進度報告，作為財務(wù)人員確認收入成本的依據(jù)。

審計結(jié)合的方式可以多樣化。審計結(jié)合是開展內(nèi)部控制審計工作的基本方法之一。以往的研究認為內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表審計相結(jié)合，但在內(nèi)部審計工作中，審計結(jié)合的方式可以更加靈活，只要能夠達到相互輔助、促進的效果，內(nèi)部控制審計不僅可以和財務(wù)報表審計相結(jié)合，也可以和其他類型的審計相結(jié)合進行。

開展充分適當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查，充分、適當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查能夠為審計人員提供有用的信息，有助于審計人員迅速了解被審計單位的基本情況，找準審計切入點，發(fā)現(xiàn)疑點和線索，節(jié)省現(xiàn)場審計工作的時間。在內(nèi)部控制審計中，設(shè)計簡潔明了、符合被審計單位實際、便于被審計單位取數(shù)的審前調(diào)查表不僅能保證調(diào)查表的填寫質(zhì)量和效率，同時也有利于審計人員進行分析和使用，避免重復(fù)的溝通和反復(fù)的審核降低審計效率。

利用風(fēng)險導(dǎo)向方法提高審計效率，風(fēng)險分析的開展和對風(fēng)險評估結(jié)果的利用是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的最突出特點，將風(fēng)險導(dǎo)向的理念應(yīng)用于內(nèi)部控制審計，有利于審計效率提高和審計成本降低。在進行內(nèi)部控制審計項目時，應(yīng)當(dāng)有效使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，以重大風(fēng)險為導(dǎo)向，結(jié)合被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍、控制環(huán)境等多個方面綜合考慮，進行切合實際的風(fēng)險分析，以獲得正確的風(fēng)險評估結(jié)果，并有效地利用評估結(jié)果確定合理的測試范圍和審計重點，從而提高審計效率、降低審計成本。

選擇適當(dāng)?shù)脑u價模式。目前研究中的審計評價模式多種多樣，各具優(yōu)勢與缺陷。選擇審計評價模式是進行內(nèi)部控制審計實踐研究的一個重要方面，其適當(dāng)性決定了審計結(jié)果的質(zhì)量。本文采用了兼具客觀性和成本效益的矩陣分析模式進行內(nèi)部控制評分，從內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果三個方面評價了內(nèi)部控制的有效性；同時也對五個重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別進行評分，以便進一步分析對比被審計單位內(nèi)部控制較為薄弱的方面，有針對性地提出審計建議。這種評價模式不需要復(fù)雜的數(shù)學(xué)原理，易于理解、便于操作，可以直接使用EXCEL表格，運用簡單的公式計算得分獲得結(jié)果，有利于審計效率的提高。評分規(guī)則的設(shè)置考慮了抽樣的有限性，避免了重復(fù)扣分，在客觀評分的基礎(chǔ)上結(jié)合了審計人員的職業(yè)判斷，評分結(jié)果與企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷情況一致。因此，該評價模式較為合理有效，能夠在實際工作中應(yīng)用。

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（責(zé)任編輯：徐悅）