王洪俠 田蕾 費(fèi)亞紅

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）05-000-02

摘 要 科學(xué)事業(yè)單位具有一定的特殊性，內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位的行為和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等起到很好的作用，有效的內(nèi)部控制體系能夠降低單位的管理風(fēng)險(xiǎn)，決定著科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科研事業(yè)單位必須做好內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，找到解決問題的措施，才能推動(dòng)科研院所的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 科學(xué)事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 現(xiàn)狀 措施

近年來，科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律及法規(guī)得到了逐步改進(jìn)與完善，使內(nèi)部控制制度不斷向理性化、正規(guī)化的方向發(fā)展。隨著科技體制改革，國(guó)家對(duì)科研單位也很重視，在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，科技成果轉(zhuǎn)化，技術(shù)開發(fā)服務(wù)，科研儀器采購(gòu)等方面涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加頻繁，如何保證單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，提高科研單位對(duì)社會(huì)的服務(wù)效率和效果，需要在單位建立健全內(nèi)部控制制度，從而保障科學(xué)事業(yè)單位健康快速發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。內(nèi)部控制包括由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等五個(gè)互相聯(lián)系的要素組成?？茖W(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制分為五個(gè)目標(biāo)：保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)完整、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、提高公共服務(wù)的效率、有效預(yù)防舞弊和腐敗。

二、建立實(shí)施內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則。貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位及下屬部門所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全面控制。

（二）重要性原則。在全面性原則的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

（三）制衡行原則。應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)行效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與本單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與所處內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，根據(jù)新的變化和要求不斷修訂和完善、改進(jìn)措施和調(diào)整程序。

三、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度不系統(tǒng)

我國(guó)大多數(shù)科研事業(yè)單位未建立完整的內(nèi)控制度體系，普遍存在著內(nèi)部控制不到位的現(xiàn)象，沒有營(yíng)造好的控制環(huán)境、制衡機(jī)制弱化，在平時(shí)的業(yè)務(wù)工作中，仍然以財(cái)務(wù)制度制約各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有跟上內(nèi)部控制的發(fā)展理念，不能做到全員參與全面控制，沒有重視財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，缺少成文有力度的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有起到作用。

（二）內(nèi)控意識(shí)缺乏

一直以來，大部分科學(xué)事業(yè)單位普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，對(duì)財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作的不重視，在很大程度上限制了我國(guó)科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展。單位內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位或形同虛設(shè)，基礎(chǔ)管理薄弱，在一定程度上還存在很大問題隱患，因此，強(qiáng)化內(nèi)控觀念意識(shí)是當(dāng)前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵所在。

（三）預(yù)算控制薄弱，費(fèi)用支出缺乏控制

科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算編制比較粗糙 ，沒有細(xì)化到具體部門的具體項(xiàng)目，尤其對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的支出，經(jīng)常會(huì)發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)支出與預(yù)算編制不相符的情況。因此單位預(yù)算會(huì)隨著實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)常性的變動(dòng)調(diào)整，造成實(shí)際發(fā)生的支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，缺乏預(yù)算的剛性約束。各項(xiàng)費(fèi)用支出都缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和控制手段，即便規(guī)定了費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)，卻還存在實(shí)報(bào)實(shí)銷情形，使標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，失去了設(shè)置內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的意義和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的約束效力。

（四）不重視內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)，是指單位內(nèi)部獨(dú)立客觀的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和提出建議，促進(jìn)改善單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率效果、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的再控制，而大部分科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作都存在制度不完整的現(xiàn)象，很多單位沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，沒有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序，使單位內(nèi)部控制體系建設(shè)失去了有力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是反饋內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)工作做得好，對(duì)組織加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。

四、完善內(nèi)部控制體系措施

（一）加強(qiáng)制度約束力

目前大多數(shù)科研單位都能夠按著有關(guān)法律法規(guī)制定內(nèi)部控制規(guī)章制度，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到一定的約束和監(jiān)督作用，但要形成一個(gè)健全的內(nèi)控體系，主要包含三個(gè)方面：第一、在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的控制防線。在預(yù)算管理、科研經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、科技成果、科研合同管理等方面必須明確處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第二、是進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)重點(diǎn)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的控制防線。評(píng)價(jià)和監(jiān)督應(yīng)由相對(duì)獨(dú)立的部門來完成，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，監(jiān)督過程中引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，將評(píng)價(jià)和監(jiān)督的過程和結(jié)果定期公示，增加透明度。第三、是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，建立有效的以“查”為主的控制防線。在國(guó)家政策、管理模式、科研環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程、內(nèi)部控制制度是否存在風(fēng)險(xiǎn)和漏洞等進(jìn)行評(píng)估，盡可能減少單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要保證權(quán)威性、獨(dú)立性和及時(shí)性。

（二）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的控制分析

科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)工作目標(biāo)，參照以往會(huì)計(jì)年度業(yè)務(wù)收支情況，科學(xué)合理的編制未來年度收支計(jì)劃，有財(cái)政撥款的科學(xué)事業(yè)單位要按照?？顚Ｓ玫脑瓌t合理安排費(fèi)用支出，預(yù)算一旦獲批，不得隨便改變其用途，一旦更改就失去了預(yù)算的意義。因此事業(yè)單位不僅要建立預(yù)算控制制度，并且要嚴(yán)格按制度執(zhí)行，項(xiàng)目預(yù)算的申報(bào)、執(zhí)行、審核、監(jiān)督過程中要嚴(yán)格控制，每個(gè)執(zhí)行階段都由不同的人來處理，以防出現(xiàn)由專人獨(dú)斷操控項(xiàng)目預(yù)算的情況。不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明，有效的規(guī)避利害關(guān)系，形成相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行完畢時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核并采取改進(jìn)措施；杜絕不合理和無預(yù)算的資金支出。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，重視后續(xù)培訓(xùn)

財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部控制實(shí)施的效果。重視財(cái)務(wù)管理和后續(xù)培訓(xùn)，能不斷提高財(cái)務(wù)人員管理水平與綜合業(yè)務(wù)能力。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)人員不僅要做好日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，更要向財(cái)務(wù)管理、參與單位決策的方向提升。重視財(cái)務(wù)部門工作，對(duì)所有財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，包括專業(yè)知識(shí)、預(yù)算管理、決算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)管理、國(guó)庫(kù)集中支付管理等各個(gè)方面。只有提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平，才能保證財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，保證財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能

為加強(qiáng)科研單位內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制水平，確?？刂浦贫鹊闹贫ê瓦\(yùn)行更加規(guī)范有效，需要內(nèi)部審計(jì)部門和外部力量共同監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門可以單獨(dú)或者綜合運(yùn)用監(jiān)督檢查辦法，對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，研究分析內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行的有效性，提出內(nèi)部控制改進(jìn)意見和建議，出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，不斷完善內(nèi)部控制制度，更有效地實(shí)現(xiàn)單位預(yù)期控制的目標(biāo)。同時(shí)單位也應(yīng)當(dāng)接受外部的財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門、上級(jí)主管部門等政府有關(guān)部門對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，促進(jìn)單位健康快速發(fā)展。

五、結(jié)語

本文首先論述了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、建立實(shí)施內(nèi)控的原則，接著分析了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，及完善內(nèi)控體系的措施。充分表明了內(nèi)部控制制度是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，建立有效的內(nèi)部控制制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。不斷開展內(nèi)控體系與制度建設(shè)理論的技術(shù)研究，建立高水準(zhǔn)內(nèi)部控制體系，不僅能有效地提高單位規(guī)范化管理水平，更能夠有效地促進(jìn)科技創(chuàng)新的能力建設(shè)，從而為我國(guó)建設(shè)成為創(chuàng)新型國(guó)家增添一份力量。

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