陳小湘

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總會計師在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

陳小湘

摘要：總會計師是企業(yè)重要的行政領導，若CEO為船長，則總會計師（CFO）就是舵手，通過對企業(yè)經(jīng)濟核算以及預算管理、監(jiān)督考核等方面的指引，并參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的決策與執(zhí)行，來保障企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。通過建立總會計師制度，企業(yè)的內(nèi)部控制愈來愈完善，因此，總會計師的作用得到了國家與企業(yè)的認可與重視。本文從CFO對企業(yè)內(nèi)部控制的作用這一方面，來探索其對企業(yè)的作用機制，從而彰顯其“魅力”。

關鍵詞：總會計師；內(nèi)部控制；職能定位；升華

通過《總會計師條例》對企業(yè)總會計師的定位發(fā)現(xiàn)，CFO不是單純的會計主管人員，也非專業(yè)技術人員，而是一種行政職務，除小型企業(yè)外，大、中型企業(yè)以及事業(yè)單位都可以設置總會計師?？倳嫀熥鳛楦呒壒芾砣藛T，對企業(yè)整體的經(jīng)濟運行與發(fā)展都身負重任，也是進行財務監(jiān)督的主要管理者與執(zhí)行者，而且其直接為CEO負責。從《總會計師條例》的規(guī)定可以看出，企業(yè)總會計師的主要職責與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關，如編制預算、進行經(jīng)濟核算、分析企業(yè)的經(jīng)濟活動、參與決策、制定方案等。因此，企業(yè)要盡可能地將總會計師在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中的職能發(fā)揮得淋漓盡致，特別是在企業(yè)內(nèi)部控制方面。

一、總會計師在內(nèi)部控制中的職能定位

隨著我國經(jīng)濟與社會環(huán)境發(fā)展變化的突飛猛進，19 90年12月31日頒布的《總會計師條例》已經(jīng)遠遠不能滿足當今企業(yè)發(fā)展的需要，重新定位企業(yè)中總會計師的職能定位是必然的。我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也為總會計師職能定位的提升與改善指明了方向。

（一）保證會計信息質(zhì)量的職能

企業(yè)的高級管理人員一方面要保證企業(yè)會計信息的有效與真實性，另一方面還要利用這些有用信息進行經(jīng)濟決策，向信息使用者傳達企業(yè)實力以及前景。因此，就為企業(yè)管理層粉飾會計報表，進行財務報表舞弊埋下了隱患。一系列的假象導致企業(yè)會計信息質(zhì)量的不斷下降，會計信息的外部使用者對此怨聲載道。自從建立了總會計師制度，總會計師與企業(yè)的高級管理人員通過聯(lián)審與聯(lián)簽的方式，協(xié)同為企業(yè)會計信息質(zhì)量負責。也就味著總會計師要對企業(yè)所披露的各項財務報告的真實性和準確性負責，同時與企業(yè)經(jīng)營者承擔共同責任，因此，CFO首先就要加強對企業(yè)財務部門的監(jiān)督與考核，并根據(jù)企業(yè)的實際情況，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而使整個企業(yè)的日常經(jīng)營活動都在內(nèi)部控制制度的約束范圍內(nèi)，使得企業(yè)員工從上至下都嚴格履行自己的職責，從而使得企業(yè)會計信息質(zhì)量得到大大的改善與提高，從根本上保證了會計信息質(zhì)量的真實性與完整性。

（二）控制企業(yè)風險的職能

若不實施總會計師制度，那么企業(yè)的權(quán)力主要集中在企業(yè)的法人代表等，更不用說制約機制，從而大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。總會計師制度的實行，恰好解決了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的問題，通過所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督以及財務約束，有效地保證了所有者的利益。對于財務風險，總會計師通過對貨幣資金的嚴格監(jiān)管與審批制度，以及對應收賬款等敏感性資產(chǎn)的監(jiān)督和控制來有效化解；對于投資風險，總會計師通過整合自身專業(yè)的財務技能加大對新投資項目的可行性研究，從而大幅度降低企業(yè)投資失敗的可能性，相反，從某種程度上來說，還會提高企業(yè)投資的收益率。

（三）改善成本管理的職能

成本費用的管理是企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要內(nèi)容，而且，其與企業(yè)的績效密不可分，內(nèi)部控制制度通過對成本費用的控制，來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升以及企業(yè)良好形象的建立。因此，CFO要嚴格控制企業(yè)的成本支出，并編制合理的成本預算，審核企業(yè)成本費用支出的合理性并進行全程跟蹤控制，從而不斷完善企業(yè)成本控制制度，督促企業(yè)管理者在企業(yè)中形成節(jié)約資源、降低能耗、提高效益的良好的企業(yè)文化。在具體實施過程中，CFO要對企業(yè)本身的經(jīng)費管理辦法進行分析，并改善與增強企業(yè)成本費用的控制力度。另一方面，為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，CFO要盡可能地為企業(yè)減少稅負，利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)開源節(jié)流。

（四）強化企業(yè)監(jiān)督的職能

內(nèi)部控制制度的建立有助于企業(yè)識別與應對企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的各種經(jīng)營風險，其中大部分經(jīng)營風險通過財務指標顯現(xiàn)，總會計師可以通過對企業(yè)的會計核算系統(tǒng)以及各項財務指標進行分析，對企業(yè)經(jīng)營過程進行事前、事中、事后的監(jiān)督與控制，由其領導解決企業(yè)的財務部門存在的問題，并建立一套符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制體系。

在現(xiàn)實中，企業(yè)的財務監(jiān)督制度往往乏力與滯后，通過企業(yè)內(nèi)部信息使用者與外部信息使用者的信息不對稱，為內(nèi)部人以權(quán)謀私提供了契機，從而使得企業(yè)外部所有者的經(jīng)濟利益遭受了巨大的損失。由于會計監(jiān)督的滯后性，外部所有者即使已經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人對其經(jīng)濟利益的損害，也回天無力了。因此，外部信息使用者很難及時獲得企業(yè)的內(nèi)部信息，對企業(yè)進行外部監(jiān)督也就更為困難?？倳嫀熞云髽I(yè)所有者的身份對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動進行監(jiān)督與控制，很好地解決了信息不對稱的問題，同時，總會計師深入到企業(yè)的內(nèi)部進行監(jiān)督，有效地提升了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，減少了企業(yè)內(nèi)部謀私利的違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生頻率，為企業(yè)價值的實現(xiàn)保駕護航。另外，針對企業(yè)財務監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高的問題，實行總會計師制度，可以運用自身專業(yè)的技術素養(yǎng)，對企業(yè)財務人員進行指引，將完善的財務監(jiān)督體系應用于企業(yè)的投資、預算、成本等各個管理環(huán)節(jié)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（五）加強內(nèi)控執(zhí)行力度的職能

總會計師通常運用審計手段進行監(jiān)督與防范風險，不斷提升內(nèi)部控制監(jiān)督機制，最大限度地防止高投入低產(chǎn)出現(xiàn)象，以及與企業(yè)的經(jīng)營目標相背離的風險。CFO專業(yè)技能與素養(yǎng)較高，具備較高的管理才能，熟悉企業(yè)生產(chǎn)、銷售、人力考核等方面的知識，對于市場規(guī)律把握的更準確，同時兼具法律、金融、信息技術等手段，因此可以對企業(yè)進行全程監(jiān)控與管理。如通過對企業(yè)員工的培訓，加強公司上下員工的內(nèi)控理念，形成良好的企業(yè)文化；通過對企業(yè)各項業(yè)務流程的監(jiān)督完善，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制責任制；通過對重要業(yè)務的把握，加強內(nèi)控執(zhí)行力度，將內(nèi)控的執(zhí)行滲透到整個企業(yè)、每一位員工的日常業(yè)務當中。

CFO加強內(nèi)控執(zhí)行力度的基準是以企業(yè)的經(jīng)濟利益為前提，以企業(yè)的總體目標為圓心，以放射狀逐漸加大企業(yè)的審計范圍，從而加強內(nèi)控的執(zhí)行力度。一方面總會計師可以幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)控體系，另一方面，總會計師又會運用審計手段加強內(nèi)控制度的管理與監(jiān)督。所以總會計師在內(nèi)控中的作用不僅僅是監(jiān)督，還是管理與監(jiān)督的有機統(tǒng)一，將管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來，彌補了二者間的薄弱環(huán)節(jié)，改善了企業(yè)的經(jīng)濟活動，提升了企業(yè)的經(jīng)濟利益，為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化而服務。

二、總會計師在內(nèi)部控制中的職能升華

CFO一般精通國家的法律、法規(guī)、政策；熟練掌握會計制度、會計準則、財務規(guī)則等知識；對新出臺的政策和國家財政等職能部門修改的制度、準則、法規(guī)能夠深刻體會。在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演的執(zhí)行與監(jiān)督職能角色已經(jīng)得到廣泛認可，但是為了滿足企業(yè)不斷發(fā)生日新月異變化的需求，總會計師還要積極地向更高職能層次進軍，尤其要發(fā)揮其在風險防范與控制以及企業(yè)價值再造等環(huán)節(jié)的優(yōu)勢。

（一）高度有效的風險防范職能

隨著企業(yè)對于管理的要求越來越高，會計管理已經(jīng)不僅僅是在個體經(jīng)營者中簡單的記賬、算賬等核算功能，在目前的企業(yè)集團中，會計管理更是企業(yè)經(jīng)營的一個重要的管理過程，由事后核算的單一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A算、事中防范控制、事后考核分析的動態(tài)管理過程。因此，要求總會計師不僅具備核算技能，還要運用審計等手段，事前進行充分的預算分析將風險降低至最低水平；事中要通過完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，保證風險防范的持續(xù)有效；事后通過考核評價進行分析，為風險防范建立最后一道防線，從而發(fā)揮總會計師高度有效的風險防范職能。

（二）企業(yè)價值再造的新型職能

隨著企業(yè)集團管理水平的日益提升，企業(yè)從單獨的財務管理轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧展芾砼c戰(zhàn)略管理相結(jié)合的管理模式。所以總會計師要從企業(yè)的戰(zhàn)略決策出發(fā)，深入?yún)⑴c企業(yè)的管理，而不是以一種局外人的方式檢查其各項交易過程，為企業(yè)實現(xiàn)價值再造充分發(fā)揮其新型職能。不僅要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟價值，更要協(xié)助企業(yè)點亮其社會價值，將價值再造理念充分融入到企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，使其成為企業(yè)文化的一部分。若法律是企業(yè)管理的硬約束，那么企業(yè)文化則是企業(yè)管理的軟約束，用理念來約束每一管理階層，并不斷激勵其為實現(xiàn)企業(yè)價值而奮斗，將企業(yè)文化、理念等融入到企業(yè)的血液中，伴隨著血液循環(huán)流至每一位成員中，實現(xiàn)真正的企業(yè)價值?？倳嫀熞獮槠髽I(yè)樹立正確的價值觀，提升企業(yè)財務部門的整體形象，為企業(yè)的未來展望提前做好信用鋪墊。

結(jié)束語

CFO作為企業(yè)的高級管理人員，其身負重任，是企業(yè)實現(xiàn)自身價值、達成總體目標的助推者，更是企業(yè)財務團隊的領航者?？倳嫀熓瞧髽I(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的催化劑，幫助企業(yè)朝著既定的方向又好又快地健康成長。因此，在企業(yè)這個大舞臺中，CFO同時扮演多種角色，在保證會計信息質(zhì)量、控制企業(yè)風險、改善成本管理、強化企業(yè)監(jiān)督、加強內(nèi)控執(zhí)行力度、以及企業(yè)的戰(zhàn)略制定、決策推行等環(huán)節(jié)發(fā)揮著舉足輕重的作用。不僅要對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟活動的合法性、有效性提供保證，還要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督。基于此，企業(yè)總會計師更要不斷地提升其在企業(yè)內(nèi)部控制中的職能定位，以不斷地滿足企業(yè)發(fā)展的需要，跟隨企業(yè)的發(fā)展步伐，實現(xiàn)CFO在內(nèi)部控制中職能定位的升華。

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作者單位：（浙江金華市順泰水電建設有限公司）