周曉娟

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我國企業(yè)養(yǎng)老金的會計問題研究

周曉娟

摘要：目前，人們生活水平的不斷提高，我國老齡化社會程度逐步加深，老年人的贍養(yǎng)問題已經(jīng)逐步被社會所關(guān)注。我國的養(yǎng)老會計體系與基本養(yǎng)老保險相配套，現(xiàn)如今，其作用已經(jīng)逐漸的明顯。但由于我國養(yǎng)老會計體系這方面目前還比較薄弱，所以本文從企業(yè)的角度出發(fā)，在分析闡釋我國企業(yè)養(yǎng)老金會計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上探究有助于完善我國養(yǎng)老金的會計體系與制度的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；養(yǎng)老金；會計問題；研究

引言

現(xiàn)如今，隨著我國人口老齡化越來越嚴(yán)重，我們也在開始不斷的去尋找解決問題的各種路徑，但由于現(xiàn)在具有各種特色的養(yǎng)老保險制度。使我國的養(yǎng)老保險制度面臨著巨大的挑戰(zhàn)。而如今我們將西方的理論和實務(wù)相結(jié)合，并形成一套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會計體系，但由于我國在這方面起步比較晚，目前尚未形成一套體系，尤其是企業(yè)養(yǎng)老金財務(wù)會計問題，還存在很多問題。

一、養(yǎng)老金會計的概念

1.養(yǎng)老金概念

養(yǎng)老金就是指在員工退休后，給離退人員支付一定的資金用來保障其離職后的生活問題，即退休金。企業(yè)養(yǎng)老金的作用在于保證如今還在企業(yè)工作的員工在其退休之后獲得一定的生活收入，從而保證其生活所需。

2.養(yǎng)老金會計概念

養(yǎng)老金會計是指對養(yǎng)老金的籌集、運營、支付等可以增值保值的一項經(jīng)濟管理活動，不僅可以全面、系統(tǒng)、連續(xù)性的反應(yīng)和監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理。

二、我國企業(yè)養(yǎng)老金會計分析

1.我國基本養(yǎng)老金制度的發(fā)展

1951年，我國頒布了《中華人民共和國勞動保險條例》，在條例中已經(jīng)明確提出了職工退休和養(yǎng)老的相關(guān)詳細(xì)條例，這些條例到現(xiàn)在為止一直還在使用。在進(jìn)行養(yǎng)老金支付的時，依據(jù)職工的工齡來計算并支付退休金，在企業(yè)中連續(xù)工作15年或者15年以上的員工，在支付養(yǎng)老金的時候可以按照工資的70%進(jìn)行支付退休金。一直到1956年，該條例更廣泛的應(yīng)用在全國各個行業(yè)，因此，我國逐漸流行起養(yǎng)老保險。到了二十世紀(jì)80年代，在我國改革開放以后，許多集體企業(yè)、合同制的員工都有了退休金，但隨著國營企業(yè)在改革的過程中，使用“自負(fù)盈虧、獨立核算”這種新方法，其中存在許多漏洞和缺陷，如老企業(yè)退休的人數(shù)比新企業(yè)多，這樣企業(yè)無力支付更多的養(yǎng)老費用。

1991年，我國國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》，從此開啟了我國多層次、全方位的養(yǎng)老保險體系構(gòu)建；到1997年，國務(wù)院再次發(fā)布了《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，進(jìn)一步規(guī)定了我國企業(yè)職工養(yǎng)老保險的基本模式，使企業(yè)職工養(yǎng)老保險體系建設(shè)更加明確、有效。

2.企業(yè)養(yǎng)老金會計規(guī)范現(xiàn)狀

目前，我國還沒有對企業(yè)專門制定養(yǎng)老金計劃，主要是將企業(yè)職工養(yǎng)老金與其他業(yè)務(wù)混雜在一起。計量上來看，我國目前采用的歷史成本法還未曾涉及到給付業(yè)務(wù)，對企業(yè)養(yǎng)老金成本計量沒有精確，還存在著不足。而從會計處理來看，我國現(xiàn)如今執(zhí)行的養(yǎng)老金會計處理制度是收付實現(xiàn)制，按照實際支付的養(yǎng)老金金額來計入，并沒有依據(jù)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該支付的標(biāo)準(zhǔn)支付。從會計科目設(shè)置的角度來看，我國目前還沒有設(shè)置這門會計科目，一般情況下就是將發(fā)生的養(yǎng)老金成本計入到管理費用、生產(chǎn)成本等費用科目中。總之，第一，我國目前企業(yè)養(yǎng)老金會計處理還處在初級階段，相對而言較為粗淺，并未達(dá)到精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)也有待提高。

其次，在我國的會計從業(yè)人員中，由于精算師、資產(chǎn)評估師等人數(shù)比較缺乏，所以，在養(yǎng)老金會計發(fā)展中，人才的缺失將會阻礙養(yǎng)老金會計的發(fā)展，而現(xiàn)有的會計從業(yè)人員又很難適應(yīng)養(yǎng)老金會計的核算任務(wù)。

3.企業(yè)養(yǎng)老金會計存在的問題

由于我國企業(yè)養(yǎng)老保險制度改革的時間較短，而相對應(yīng)的企業(yè)養(yǎng)老金會計在我國發(fā)展的時間也不是很長，所以還存在一些問題，主要有以下幾個方面：

（1）目前缺乏系統(tǒng)理論的指導(dǎo)。在國外，西方國家對于企業(yè)養(yǎng)老金的會計研究已經(jīng)達(dá)到了較高的水平，形成了一套完備、科學(xué)、合理的養(yǎng)老金會計理論體系。而目前，我國由于起步晚，對于養(yǎng)老金會計研究基礎(chǔ)薄弱，并且也缺乏足夠的經(jīng)驗支撐，導(dǎo)致發(fā)展水平還不高，發(fā)展速度也較為有限。由于缺乏成熟的養(yǎng)老金會計理論體系，在實際養(yǎng)老金會計改革中仍然存在著一定的困難。

（2）在補充養(yǎng)老保險部分的會計處理比較模糊。由于現(xiàn)階段我國在補充養(yǎng)老保險這方面還比較滯后，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則也沒有比較清晰的處理方法，導(dǎo)致在企業(yè)落實過程中還是在沿用傳統(tǒng)的基本養(yǎng)老保險會計處理方式。而這明顯不符合如今快速發(fā)展的社會狀況，因此企業(yè)對于養(yǎng)老金的會計處理方式急需改革。如今，我國企業(yè)中已經(jīng)開始逐步補充養(yǎng)老保險的多形式試驗，而與此相適應(yīng)的，我國大環(huán)境下也在進(jìn)行會計準(zhǔn)則體系建設(shè)改革，逐步完善補充養(yǎng)老保險相關(guān)制度規(guī)范，以期達(dá)到國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，并盡量減少對會計信息使用中的誤解，促進(jìn)企業(yè)國際競爭大幅度提高。

（3）我國養(yǎng)老基金會計在納稅調(diào)整的過程所涉及的賬戶較多，而且稅負(fù)重。而我國稅法中已經(jīng)明確規(guī)定，我國企業(yè)在為職工提取養(yǎng)老保險時，除去按照國家規(guī)定的稅前扣除外，對于自行提取的養(yǎng)老保險部分則不能再進(jìn)行扣除。如果企業(yè)補充養(yǎng)老保險時，應(yīng)該把它計入應(yīng)付職工薪酬部分，并在進(jìn)行納稅調(diào)整的時，調(diào)整工資部分所對應(yīng)的費用以及根據(jù)工資計算提取的工會經(jīng)費等。我國企業(yè)嚴(yán)重缺乏對作為繳費主體的企業(yè)核算年金指導(dǎo)，并很難有針對的找出所應(yīng)該遵循的相關(guān)會計準(zhǔn)則。然而由于養(yǎng)老金信息并沒有被充分披露，所以也無法反映養(yǎng)老保險提取與使用的關(guān)系，在員工應(yīng)付工資中那部分屬于補充養(yǎng)老保險等，無法在報表在直觀的反映出來。

三、進(jìn)一步完善我國養(yǎng)老金會計建議

1.對企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則的思考

當(dāng)前，西方國家的企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則相對我國而言更加完備。在最新修改的職工薪酬會計準(zhǔn)則中，對在職工薪酬的規(guī)定方面更為明確和規(guī)范。相比于之前，已經(jīng)有所改觀。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中，在對設(shè)定的受益計劃所推行的義務(wù)、補償權(quán)等部分還需要更進(jìn)一步的細(xì)化和明確，對精算估計法和受益計劃資產(chǎn)公允價值實現(xiàn)都應(yīng)該與國際會計準(zhǔn)則同步。

2.進(jìn)一步加大力度發(fā)展企業(yè)年金

由于我國的補充養(yǎng)老保險目前量少、構(gòu)成單一等，阻礙了養(yǎng)老保險制度的發(fā)展。所以，針對這一問題，我們應(yīng)該積極采取各種措施，大力發(fā)展企業(yè)年金，而擴大企業(yè)年金計劃以及覆蓋了我國各個中小企業(yè)。這樣可以繼續(xù)推行稅收優(yōu)惠政策，而在2013年12月6日聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》中規(guī)定，從2014年1月1日起開始實施企業(yè)年金個人所得稅的優(yōu)惠政策，這一措施不僅減輕了年金參保個人所得稅的負(fù)擔(dān)，而且也提高了企業(yè)和個人參與年金計劃的積極性。另外，我們也可以借鑒國外的一些經(jīng)驗，在中小企業(yè)中建立集合企業(yè)年金。所謂的集合企業(yè)年金，是指由法人機構(gòu)作為受托人所設(shè)立的，將多個企業(yè)的年金進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且指定相關(guān)的賬戶管理人、投資管理人等，由其共同制定相關(guān)的制度和流程，為參與企業(yè)提供一系列的基金管理和服務(wù)。而這一舉措不僅可以解決我國部分中小企業(yè)年金制度的建立問題，進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)年金的迅速發(fā)展。而且也可以增加整個養(yǎng)老金結(jié)構(gòu)的比重，并充分發(fā)揮養(yǎng)老保險的作用，最終促進(jìn)養(yǎng)老保險體系的進(jìn)一步發(fā)展。

3.制定和完善相關(guān)法律制度

在財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號一企業(yè)年金基金》中，我國對于養(yǎng)老金會計的規(guī)定都體現(xiàn)在其中，然而，具體的會計準(zhǔn)則在會計法律體系中法律效力有限，所以我們應(yīng)該進(jìn)一步提高會計準(zhǔn)則的法律地位和制定相關(guān)的監(jiān)管法律。

為進(jìn)一步提升我國會計準(zhǔn)則的法律效力，我們可以將會計準(zhǔn)則中的有關(guān)理念在我國《公司法》、《證券法》、《審計法》等經(jīng)濟法律中體現(xiàn)。同時還要進(jìn)一步完善會計法律規(guī)范體系的自身建設(shè)，將會計法律規(guī)范體系融入到經(jīng)濟法律的體系中，進(jìn)而增加其權(quán)威性、統(tǒng)一性等。最終使會計準(zhǔn)則從技術(shù)規(guī)范層面提高到法律規(guī)范層面。同時，我們也應(yīng)該加大會計準(zhǔn)則的宣傳力度，讓不同的會計信息使用者更容易接受其準(zhǔn)則。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該制定相應(yīng)的監(jiān)管制度，促進(jìn)養(yǎng)會計的進(jìn)一步發(fā)展。

4.對養(yǎng)老基金會計信息披露的建議

由于養(yǎng)老金會計信息不同于其他企業(yè)的會計信息，其需求者主要是在企業(yè)職工及工會、企業(yè)內(nèi)部管理者等。所以，養(yǎng)老金會計信息披露的內(nèi)容和形式也有所不一樣，我們可以考慮兩種模式的披露：其一，在現(xiàn)行的財務(wù)報表體系中體現(xiàn)養(yǎng)老金信息，這屬于表披露，其具體做法是：我們在列表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表的下列體現(xiàn)“養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)”項目。表面披露不僅需要養(yǎng)老金會計的具體信息，而且還應(yīng)該涉及到較多的非財務(wù)信息，例如：所提供的養(yǎng)老金計劃類型、設(shè)定受益計劃等所涉及的主精算設(shè)計和財務(wù)假設(shè)。除此之外，企業(yè)還可以根據(jù)實際所披露的更多養(yǎng)老金信息，以便幫助會計信息使用這更好的判斷和了解企業(yè)養(yǎng)老金狀況，最終做出正確的決策。其二就是企業(yè)養(yǎng)老金信息被單獨披露處理，我們應(yīng)該考慮由社會保障部門按照國家的需求做出相應(yīng)的規(guī)定，要求企業(yè)在指定的網(wǎng)站或者刊物上披露相關(guān)信息等。

結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，老齡化社會程度加深，養(yǎng)老制度改革也在逐步深化。企業(yè)養(yǎng)老金的會計處理在此背景下也正在發(fā)生相適應(yīng)的改革，本文通過分析我國企業(yè)養(yǎng)老金會計處理現(xiàn)狀，從而提出了完善發(fā)展我國企業(yè)養(yǎng)老金會計處理的對應(yīng)措施，以期能夠促進(jìn)我國養(yǎng)老制度的完善。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蘭宇.我國企業(yè)養(yǎng)老金會計問題研究［D］.山西財經(jīng)大學(xué)，2010.

［3］陳瑩.我國企業(yè)年金會計若干問題研究［D］.廈門大學(xué)，2012.

作者單位：（盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院）