王立杰，戴鈺瑩，曹杰

華北理工大學(xué)管理學(xué)院

推動我國企業(yè)慈善捐贈的稅收政策研究

王立杰，戴鈺瑩，曹杰

華北理工大學(xué)管理學(xué)院

現(xiàn)階段，社會民間捐贈的主體一直是企業(yè)慈善捐贈，積極地企業(yè)慈善捐贈對中國慈善事業(yè)的發(fā)展有著較大的積極作用，在調(diào)整社會收入分配，促進(jìn)社會和諧發(fā)展也起著重要作用。但我國的慈善事業(yè)與其他發(fā)達(dá)國家相比，還存在著較大不足與差距。通過對我國慈善稅收的政策和背景分析，找到存在的主要缺陷和不足，以及對美國、德國等發(fā)達(dá)國家完善的慈善稅收政策的分析借鑒，就促進(jìn)我國企業(yè)慈善捐贈的稅收政策研究進(jìn)行探討，提出符合我國國情的企業(yè)慈善捐贈的稅收政策。

企業(yè)；慈善捐贈；稅收政策；發(fā)達(dá)國家

近些年來,在中國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中中華慈善總會、紅十字會等中國慈善公益組織發(fā)揮出越來越重要的作用。然而,中國的慈善事業(yè)還在初步發(fā)展的階段，如何制定有效的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)慈善捐贈成為政府及社會普遍關(guān)注的首要問題。從各國的實踐來看,政府鼓勵慈善捐贈的重要手段仍是稅收政策。因此,進(jìn)一步完善我國企業(yè)捐贈的稅收政策,更好的發(fā)揮企業(yè)在扶貧濟(jì)困、積德行善方面的作用，調(diào)動人們慈善捐助的積極性，對促進(jìn)企業(yè)慈善事業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

我國的稅收政策存在很多弊病，不利于激勵慈善事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要。例如：

（1）企業(yè)捐贈款物的金額超出企業(yè)當(dāng)年稅前利潤總額的12%，超額部分需繳納企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定形成了企業(yè)捐贈越多，反而需要交納更多的稅款的局面。

（2）捐給國家特許慈善機(jī)構(gòu)，捐出款項才能享受全額免稅，然而企業(yè)捐贈獲得減免稅的優(yōu)惠只能投向規(guī)定的幾家公益組織。

（3）企業(yè)想獲得慈善捐贈稅前扣除必須有慈善公益機(jī)構(gòu)開出的發(fā)票。但能夠具免稅證書的慈善機(jī)構(gòu)少之又少，且申請程序非常復(fù)雜，發(fā)票的形式還多種多樣。

（4）捐贈人的意愿得不到充分尊重?，F(xiàn)實生活中，存在很多不按照捐贈人的意愿進(jìn)行捐贈活動、捐贈者權(quán)益得不到保障的事情。

（5）慈善組織缺乏健全的信用機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。使得現(xiàn)在很多企業(yè)、個人、社會團(tuán)體沒有捐贈主體資格，卻以政府為擋箭牌，有恃無恐的掛靠在政府的名下，以捐贈名義進(jìn)行詐騙、從事營利性活動、或以借慈善之名為自己炒作，提升知名度。

我們在不斷探索推動企業(yè)慈善捐贈的稅收政策的同時，還可以通過分析、學(xué)習(xí)、借鑒美國發(fā)達(dá)國家的相對成熟、完善的企業(yè)慈善捐贈的稅收政策，取其精華，找出符合我國國情的企業(yè)慈善稅收政策。例如：美國政府規(guī)定，企業(yè)在開展慈善公益捐贈活動時，享受的稅收優(yōu)惠如下：

（1）享有免稅待遇：只要以宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)、教育、促進(jìn)公共安全為唯一目的或以防止虐待兒童或動物促進(jìn)國家或以國際業(yè)余體育競賽為唯一目的而成立并運(yùn)行的公司，國家給予免稅的待遇。

（2）免征所得稅：只要從事慈善事業(yè)的是由企業(yè)自行成立的公司基金會，從捐贈、投資、合同、服務(wù)費(fèi)等各種途徑獲得的收入都可以享受免征所得稅。

（3）稅收抵扣：企業(yè)進(jìn)行直接慈善捐贈時，扣除限額為應(yīng)納稅所得額的10%；企業(yè)以間接的方式慈善捐贈時，如果是向捐贈到私人基金會則不能享有稅收優(yōu)惠扣除，但如果通過公益性慈善組織進(jìn)行捐贈則扣除限額為應(yīng)納稅所得額的10%。

（4）允許稅額遞延：企業(yè)向公益性慈善組織所進(jìn)行的捐贈，扣除額不得超過應(yīng)納稅額的10%，對于超出限額的部分，可在捐贈當(dāng)年算起的5年內(nèi)進(jìn)行遞延結(jié)轉(zhuǎn)，如果在這5年內(nèi)該企業(yè)還要進(jìn)行捐贈，則之前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈額要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈額進(jìn)行扣除。

通過以上對我國企業(yè)慈善捐贈的稅收政策的背景和存在的一些不足、弊病的分析。加之對國外一些發(fā)達(dá)國家的完善的企業(yè)慈善捐贈稅收政策剖析和理解。我們必須對企業(yè)慈善給予高度重視，對企業(yè)慈善捐贈的稅收政策進(jìn)行創(chuàng)新思考。社會學(xué)家陸學(xué)藝領(lǐng)銜研究的課題認(rèn)為，當(dāng)前中國的社會結(jié)構(gòu)大大的滯后于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提出現(xiàn)在要盡快調(diào)整、優(yōu)化社會結(jié)構(gòu)，構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)的社會結(jié)構(gòu)，改變“一條腿長，一條腿短”的不協(xié)調(diào)狀況。結(jié)合以上，提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）允許以后年度遞延扣除。這是從目前要過渡到全額扣除最好的辦法，不會使企業(yè)在利潤較大、應(yīng)納稅所得額比較大的年度才選擇捐贈，抑制企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈的積極性，或者有的企業(yè)選擇今年捐一些，明年再捐一些；

（2）對進(jìn)行慈善捐助的企業(yè)授予證書。我們可以對進(jìn)行慈善公益捐贈有較大貢獻(xiàn)的企業(yè)授予證書，以示鼓勵，對企業(yè)所得稅再設(shè)置一個稍低的稅率，這更能激勵年利潤大的企業(yè)進(jìn)行慈善公益捐贈，將大大促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行社會捐贈的積極性；

（3）征收遺產(chǎn)稅。當(dāng)達(dá)到較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平時，我國稅收的主要職能便是調(diào)整收入差距，這時遺產(chǎn)稅便會顯得尤為重要。我國可以通過學(xué)習(xí)其他一些國家開征遺產(chǎn)稅和贈予稅，對企業(yè)捐贈給慈善組織的財產(chǎn)給予免稅優(yōu)惠，解決目前我國對用累積財富捐贈無明確規(guī)定的制度缺陷；

（4）加強(qiáng)對捐贈物資的監(jiān)管。這種監(jiān)管主要包括兩方面：一是捐贈人的監(jiān)管，二是受贈人的監(jiān)管。提高捐贈人對捐贈物資的監(jiān)管意識，確認(rèn)所捐的善款、物資等確實到達(dá)受贈人的手中，達(dá)到捐贈的最終效果。與此同時，加強(qiáng)對受贈人的監(jiān)管，受贈人往往是一些運(yùn)作多年的社會團(tuán)體或政府組織，力量強(qiáng)大。如若監(jiān)管不嚴(yán)，很容易形成私挪善款的不良風(fēng)氣。

在中國全球公益慈善論壇上，中國全球公益慈善論壇大會主席、博鰲亞洲論壇秘書長龍永圖先生提出：“我國慈善事業(yè)的春天已經(jīng)到來，但建立一套具有公信力的公益慈善法律制度，仍是中國發(fā)展慈善事業(yè)的首要任務(wù)?！笨梢钥闯?，我國政府一直在為慈善事業(yè)的發(fā)展努力著，相信不久的將來，我國的慈善事業(yè)呈現(xiàn)出繁榮的景象，會制定出一套完整的慈善事業(yè)法律制度體系。

[1]王浩林.支持慈善組織發(fā)展的財政制度研究,2012年6月

[2]財經(jīng)透視,王奇祥.企業(yè)捐贈受贈財稅政策創(chuàng)新研究,2010年1月

[3]哈斯畢力格.慈善捐贈法律問題研究,2010年4月

[4]財稅金融,史磊.對鼓勵企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠政策的探討

[5]李昕璇.中美非營利組織稅收優(yōu)惠政策比較,價格月刊