卿玲麗　徐　凱

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低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國環(huán)境會計(jì)信息披露的問題及對策研究

卿玲麗徐凱

摘要：低碳經(jīng)濟(jì)的提出，為環(huán)境會計(jì)的發(fā)展提供了一個平臺，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對我國環(huán)境會計(jì)信息披露起到了極大的促進(jìn)作用。本文在分析了低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國環(huán)境會計(jì)信息披露重要性的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露所存在的問題，并最后提出了改進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的具體對策。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會計(jì)；信息披露

一、引言

由于長期以來工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的環(huán)境和資源問題，人們逐漸認(rèn)識到環(huán)境會計(jì)信息的重要性。因低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念正在向我國經(jīng)濟(jì)的各方面滲透，與低碳經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息披露問題，也逐漸開始引起社會各界學(xué)者的重視。但環(huán)境會計(jì)信息披露還存在一定的問題，本文基于這些問題針對性的提出一些建設(shè)性意見和建議，這對我國低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計(jì)信息披露具有深遠(yuǎn)的意義。

二、低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國環(huán)境會計(jì)信息披露問題分析

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容不完善

筆者通過整理查閱國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容主要可以分為兩大類：一類是定性信息;另一類是定量的財務(wù)信息。但是由于我國企業(yè)普遍缺乏環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性，所以企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容大多數(shù)是定性信息，而缺少具體有關(guān)環(huán)境的企業(yè)財務(wù)信息及數(shù)據(jù)。因此，我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容缺乏全面性、準(zhǔn)確性，披露項(xiàng)目較為缺失。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露的方式單一

在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，我國相關(guān)部門和社會輿論對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的要求越來越高，促使越來越多的企業(yè)開始進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，但是選擇何種方式披露環(huán)境會計(jì)信息，我國尚缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。就當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)信息披露方式來看，企業(yè)大多采用的文字性的描述方式，缺少相關(guān)數(shù)據(jù)，因此單憑這些會計(jì)信息并不能夠反映披露的情況。此外，企業(yè)在選擇環(huán)境會計(jì)信息披露的方式具有較強(qiáng)的隨意性，這種隨意性導(dǎo)致企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和類型，采用統(tǒng)一的財務(wù)報告方式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，這使得環(huán)境會計(jì)信息作為企業(yè)決策參考的作用大大降低。

（三）環(huán)境會計(jì)信息披露制度不健全

當(dāng)前，我國統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)信息披露制度至今也未建立起來。目前涉及到企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的文件只有國家環(huán)保總局2007年發(fā)布的《環(huán)境信息公開發(fā)辦法（試行）》，規(guī)定了對環(huán)境具有較大影響的污染性企業(yè)必須披露環(huán)境會計(jì)信息，而對其他企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露,只是鼓勵自愿公開；同時，2008年發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》中規(guī)定了上市公司必須立刻披露的六方面環(huán)境信息。但是這兩個文件均未對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式以及標(biāo)準(zhǔn)做出統(tǒng)一的規(guī)定。

三、低碳經(jīng)濟(jì)視角下改進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)信息披露的對策

（一）完善我國環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容

1.環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表。首先，通過環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，能夠獲得企業(yè)在特定會計(jì)期間內(nèi)所持有或控制的環(huán)境資產(chǎn)總額和結(jié)構(gòu)，從而反映企業(yè)所擁有和控制的環(huán)境資源分布情況，企業(yè)財務(wù)人員可以在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立以下項(xiàng)目：“貨幣資金—環(huán)保資金”、“固定資產(chǎn)—碳治理環(huán)保設(shè)備”、“環(huán)境研究與開發(fā)”等；其次，可以反映企業(yè)在特定會計(jì)期間內(nèi)的負(fù)債情況及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)在未來時間內(nèi)所需要承擔(dān)的還款數(shù)額以及自己所應(yīng)具有的還款能力，可以設(shè)立以下會計(jì)科目：“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)繳稅款-應(yīng)繳二氧化碳稅”、“專項(xiàng)應(yīng)付環(huán)?？睢钡?。最后，反映企業(yè)所有者應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)保義務(wù)，來判斷企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的保值升值情況，以及環(huán)保資產(chǎn)負(fù)債的未來償還情況。

2.環(huán)境成本表。環(huán)境利潤表的編制具體可以使用傳統(tǒng)會計(jì)處理當(dāng)中的單位成本法、計(jì)劃成本法以及實(shí)際成本法三種方法。廣義環(huán)境成本就是指其自然環(huán)境資源所需支付成本。而狹義的環(huán)境成本又稱為環(huán)境降級成本，可以在環(huán)境會計(jì)信息當(dāng)中單獨(dú)設(shè)立“環(huán)境成本”科目，具體分為“預(yù)付待攤”和“預(yù)提待付”兩種計(jì)提方式，在期末結(jié)算時轉(zhuǎn)入到企業(yè)“本年利潤”科目當(dāng)中。

3.環(huán)境現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表反映的是在特定會計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金及其等價物的流入和流出情況。按照收付實(shí)現(xiàn)制，將現(xiàn)金流動信息由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行編制。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量主要可以分為三類，分別是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流、投資活動的現(xiàn)金流以及籌資活動的現(xiàn)金流，每類活動可以根據(jù)類型的特點(diǎn)下設(shè)各項(xiàng)科目來反映項(xiàng)目現(xiàn)金流的特點(diǎn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露形式的多元化

由于我國上市公司的多樣性和復(fù)雜性特點(diǎn)，所以建議企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模和會計(jì)信息披露的情況來靈活選擇環(huán)境會計(jì)信息披露的方式。第一，對于大型上市企業(yè)，可采用單獨(dú)編制環(huán)境會計(jì)信息報表的方式，在會計(jì)信息報表當(dāng)中單獨(dú)列出有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)會計(jì)信息；第二，大中型企業(yè)可在傳統(tǒng)會計(jì)信息報表、財務(wù)報表附注、或董事會會議報表當(dāng)中單獨(dú)設(shè)立二氧化碳治理的會計(jì)信息；最后，對于中小型企業(yè)，可許其在非貨幣計(jì)量基礎(chǔ)上采用文字方式來說明其在節(jié)能減排方面付出的成本費(fèi)用以及回收現(xiàn)金等會計(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露形式的多元化。

（三）制定和健全環(huán)境會計(jì)信息披露準(zhǔn)則及制度

會計(jì)準(zhǔn)則是我國會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)相關(guān)工作的基本準(zhǔn)則和依據(jù)，因此，在會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對環(huán)境會計(jì)信息披露做出規(guī)定對于推廣環(huán)境會計(jì)工作具有重要作用。首先，要盡快制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)充財務(wù)報表體系，并將環(huán)境會計(jì)信息作為會計(jì)信息披露的內(nèi)容之一，在制度上保證環(huán)境會計(jì)信息披露的執(zhí)行，防止企業(yè)和相關(guān)部門的短期行為；其次，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露設(shè)計(jì)會計(jì)制度，并保證該制度在各企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露當(dāng)中的可行性；最后，完善我國的《會計(jì)法》，保證在法律層面上環(huán)境會計(jì)信息披露的地位，將對企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露核算和監(jiān)督列入到《會計(jì)法》中，提高法律的執(zhí)行力，這是對環(huán)境會計(jì)信息披露執(zhí)行的重要保障。

本文系湖南省哲學(xué)社會科學(xué)基金項(xiàng)目“基于低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展問題研究”（項(xiàng)目編號：12YBB198）的階段性成果之一。

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（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)東方科技學(xué)院、湖南外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：