李志燕

淺議企業(yè)預(yù)算管理及難點分析

李志燕

一、引言

近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營方式、投資方式、融資方式發(fā)生了重大改變，現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大變化。如：資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大；分（子）公司及分支機構(gòu)日益增加；組織機構(gòu)日益復(fù)雜；控股公司、參股公司的數(shù)量也日益增加；經(jīng)營地點分布越來越廣；控股及參股企業(yè)的成分也日益復(fù)雜。預(yù)算管理作為一種對資金、成本、收入、費用等核算具有一定監(jiān)督、預(yù)防及控制的有效管理手段，日益被運用到現(xiàn)代企業(yè)的管理之中。企業(yè)的全面預(yù)算通常以年度為基礎(chǔ)進行編制，是公司所有預(yù)算的匯總，全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算的編制需要匯總公司、分子公司及分支機構(gòu)的經(jīng)營計劃、經(jīng)營指標、資產(chǎn)負債指標、利潤指標等方向性政策。財務(wù)預(yù)算的編制需要匯總公司、分子公司及分支機構(gòu)的各種預(yù)算，包括：收入成本預(yù)算、費用預(yù)算、融資預(yù)算、投資預(yù)算等。全面預(yù)算中所反映的各類數(shù)據(jù)匯總具體反映在預(yù)計利潤表中。對于現(xiàn)代企業(yè)開源節(jié)流，穩(wěn)步擴大產(chǎn)能，保證合理的支出、避免鋪張浪費，起到良好的防控和監(jiān)督。

二、現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理在編制、執(zhí)行、考核中存在的問題

1.預(yù)算編制中存在的問題

（1）企業(yè)在編制全面預(yù)算中準確性的問題。目前企業(yè)在編制預(yù)算時基本在年末進行，往往根據(jù)上年發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單的增減，而不是根據(jù)當年的實際業(yè)務(wù)情況進行比對，及對下一年經(jīng)營環(huán)境、相關(guān)政策進行分析。在制定出企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算后，對所涉及的經(jīng)營目標進行分解，這樣才能保證經(jīng)營預(yù)算的相對準確，不是對上年經(jīng)營預(yù)算的簡單復(fù)制。經(jīng)營預(yù)算中銷售預(yù)算的相對準確是關(guān)系到整個全面預(yù)算準確性的基礎(chǔ)，銷售預(yù)算制定的準確與否關(guān)系到整個成本預(yù)算、費用預(yù)算、融資預(yù)算、投資預(yù)算等的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在當今社會市場環(huán)境、國家政策、經(jīng)營理念及互聯(lián)網(wǎng)銷售的日益興起，對經(jīng)營預(yù)算的準確性也形成巨大影響，對企業(yè)編制的銷售預(yù)算也提出更高要求。

（2）企業(yè)在編制全面預(yù)算中及時性的問題。企業(yè)在年末對下一年的經(jīng)營指標及利潤指標進行分析比對，然后制定下年的工作計劃，然而現(xiàn)實中企業(yè)往往是在下年的1-2月才能簽訂經(jīng)經(jīng)營目標責(zé)任書，造成企業(yè)的全面預(yù)算不能在當年年底形成，不能及時制定全面預(yù)算或者制定的全面預(yù)算不符合要求。

例如：對于企業(yè)而言，預(yù)算年度的銷售指標可能要在1-2月份簽訂目標責(zé)任書時才能確定，生產(chǎn)部門才能根據(jù)銷售目標來做出相應(yīng)的生產(chǎn)預(yù)算，采購部門根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算才能相應(yīng)的做出采購預(yù)算。由于經(jīng)營預(yù)算的滯后，企業(yè)各部門、分子公司、分支機構(gòu)對1-2月的任務(wù)指標采取盲從態(tài)度，從而使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中失去先機，進而失去市場占有率。而企業(yè)的財務(wù)在核銷中只能按照上年的實際數(shù)據(jù)來進行判斷和監(jiān)督，但是這種判斷和監(jiān)督是缺乏實際運用和時效的。

（3）企業(yè)在編制全面預(yù)算中匯總存在的問題。目前，現(xiàn)在的很多企業(yè)都是從基層開始來編制預(yù)算，逐級匯總的形式。但實質(zhì)上公司的很多經(jīng)營方針的改變，公司的外部環(huán)境的變化等諸多因素的變化，基層的業(yè)務(wù)部門是看不到，摸不到的，這就需要上級部門，上級領(lǐng)導(dǎo)能夠給予方向的指引，所以基于以上方面的考慮，企業(yè)的預(yù)算方式應(yīng)該從上到下的方式，上面給出大方向。

例如：集團決策層下達銷售任務(wù)和利潤目標，銷售公司根據(jù)銷售目標來確定本公司的預(yù)算控制情況，并上報至集團公司。生產(chǎn)公司根據(jù)銷售公司的銷售任務(wù)來確定生產(chǎn)控制預(yù)算，然后由生產(chǎn)公司將預(yù)算情況上報至集團公司。集團公司對于上報數(shù)據(jù)進行測評，如果測評通過，下達全年預(yù)算指令通過決定，生產(chǎn)公司和銷售公司每月必須按照預(yù)算指令進行，如果每月有特殊事件發(fā)生，超出預(yù)算，重新上報預(yù)算申請報告，層層批示，經(jīng)集團領(lǐng)導(dǎo)會簽后，方可按會簽批示后的金額，予以運作執(zhí)行。

2.預(yù)算執(zhí)行中存在的問題

（1）在全面預(yù)算執(zhí)行中，對預(yù)算的執(zhí)行采取應(yīng)付態(tài)度“上有政策，下有對策”。如：在實際業(yè)務(wù)發(fā)生中，辦公費、車輛費用及業(yè)務(wù)招待費等超出預(yù)算，而各部門、分子公司及分支機構(gòu)會以分攤下個月核銷方式將這個月超出部分消化掉，保證全年不超標就行。

（2）在全面預(yù)算執(zhí)行中，實際業(yè)務(wù)和預(yù)算總會有偏差，在執(zhí)行預(yù)算糾偏中各部門、分子公司及分支機構(gòu)會對偏差產(chǎn)生不理解，或者對偏差報以聽之任之的態(tài)度，對全面預(yù)算的產(chǎn)生阻力，對全面預(yù)算的準確性產(chǎn)生影響。

（3）在全面預(yù)算執(zhí)行中，各部門、分子公司及分支機構(gòu)對預(yù)算不理解，認為預(yù)算和實際將產(chǎn)生較大差異，不具備實用性。

3.預(yù)算考核方面存在的問題

(1)企業(yè)進行全面預(yù)算編制和執(zhí)行中，預(yù)算結(jié)果和實際發(fā)生進行比對，就比對結(jié)果進行分析。對各部門、分子公司及分支機構(gòu)反饋，就反饋拿出相應(yīng)的意見及糾偏措施。在實際考核中，可能由于各種因素對考核的結(jié)果產(chǎn)生影響，不能反映真實的考核結(jié)果。

(2)企業(yè)進行全面預(yù)算編制和執(zhí)行中，考核制度的考核內(nèi)容、考核指標不明確不具體，形成對全面預(yù)算意識上的不重視，不能發(fā)揮全面預(yù)算的功能。

(3)全面預(yù)算的考核缺乏制度化的獎懲措施，各部門、分子公司及分支機構(gòu)負責(zé)人不重視全面預(yù)算，從而影響全面預(yù)算的整體執(zhí)行力，不能發(fā)揮全面預(yù)算的效果。

三、解決編制、執(zhí)行、考核中存在的問題的措施

1.全面預(yù)算編制中存在問題的解決措施

企業(yè)在編制全面預(yù)算中，首先應(yīng)根據(jù)各部門、分子公司及分支機經(jīng)營計劃匯總，編制公司總體的經(jīng)營計劃，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層審核后編制經(jīng)營預(yù)算，經(jīng)營預(yù)算的編制要充分考慮外部因素對經(jīng)營預(yù)算的影響，從而保證預(yù)算的準確性。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置強有力的機構(gòu)，在預(yù)算編制及目標責(zé)任的確定給予有力支持，保證預(yù)算按照實際期間編制完成。在匯總編制全面預(yù)算時，加強與各部門、分子公司及分支機構(gòu)的聯(lián)系，保證其在編制過程中的準確性、及時性。了解各部門、分子公司及分支機構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營業(yè)績及外部環(huán)境，從而在匯總時保證全面預(yù)算在各部門、分子公司及分支機構(gòu)中不產(chǎn)生偏差。

2.全面預(yù)算執(zhí)行、考核方面存在問題的解決措施

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算時，加強對預(yù)算執(zhí)行力的考核，應(yīng)避免各部門、分子公司及分支機構(gòu)“上有政策，下有對策”等現(xiàn)象的發(fā)生，保證預(yù)算的可實施性。預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差，應(yīng)及時分析、總結(jié)，對各部門、分子公司及分支機構(gòu)反饋意見要認真核實，找出偏差的真實原因，在糾偏中不會出現(xiàn)新的偏差和問題。加強同各部門、分子公司及分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，提高業(yè)務(wù)水平，加強業(yè)務(wù)監(jiān)督，提升各部門、分子公司及分支機構(gòu)預(yù)算編制水平。加強預(yù)算考核制度，明確考核內(nèi)容及考核指標，建立規(guī)范的獎懲機制，是保證全面預(yù)算的基石。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)只有加強全面預(yù)算管理工作，提升預(yù)算管理效率，強化預(yù)算管理工作在管理者的認知，才能促使企業(yè)不斷進步，突破發(fā)展瓶頸，降低無謂損耗，保持可持續(xù)發(fā)展。

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