郭黎　張輝（武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院商學(xué)院，湖北 武漢　430205；武漢市群眾藝術(shù)館，湖北 武漢　430014）

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高速公路施工企業(yè)成本管理中引入責(zé)任成本法探析

郭黎張輝
（武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院商學(xué)院，湖北 武漢430205；武漢市群眾藝術(shù)館，湖北 武漢430014）

摘要：我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，高速公路投資呈現(xiàn)“整體放緩、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、定向發(fā)力”的新趨勢，這勢必會加劇高速公路施工企業(yè)之間的競爭。高速公路施工企業(yè)如何在外部環(huán)境不利的情況下挖掘獲利空間，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，采用責(zé)任成本法是較為有效的途徑。本文在分析高速公路施工項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了采用責(zé)任成本法的可行性，并提出實(shí)施責(zé)任成本法的具體對策。

關(guān)鍵詞：高速公路；成本管理；責(zé)任成本法

一、高速公路施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

高速公路施工項(xiàng)目具有特殊性，存在工程量大、工期長和事務(wù)繁雜的特點(diǎn)，在施工過程中進(jìn)行成本控制、評價(jià)考核是比較有難度的工作。目前高速公路施工企業(yè)對于成本管理的效果不太理想，較多環(huán)節(jié)存在因責(zé)任不明而出現(xiàn)成本管理粗獷的情況，嚴(yán)重侵蝕著本來就顯得很有限的利潤空間。從對高速公路施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的分析來看，其中的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）成本控制乏力。

企業(yè)的成本控制是一項(xiàng)非常艱難的任務(wù)，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的狠抓實(shí)干。高速公路的快速發(fā)展階段，施工企業(yè)為了搶占市場份額，為了追求進(jìn)度不惜花費(fèi)額外的成本。高層領(lǐng)導(dǎo)在與施工人員進(jìn)行交涉時(shí)，關(guān)心的更多的是工程進(jìn)度。高層領(lǐng)導(dǎo)不重視成本控制，導(dǎo)致施工過程中，施工人員為了追求工程進(jìn)度而采用不必要的施工物料和施工設(shè)備，直接導(dǎo)致最終的施工成本居高不下。

（二）事前計(jì)劃不合理。

高速公路施工企業(yè)不太重視施工方案的訂立，或者對整個(gè)高速公路附近的地理位置等情況沒有清楚的了解便粗略地訂立施工方案。這樣在實(shí)際施工過程中，會發(fā)現(xiàn)施工方案低估了施工難度，施工方案得不到很好地執(zhí)行。施工人員習(xí)慣依照經(jīng)驗(yàn)來處理問題，對于技術(shù)含量高、實(shí)施難度大的施工方案比較排斥。高速公路一直處于快速發(fā)展期，很多施工企業(yè)都在盡可能地趕工期，人為對施工流程進(jìn)行調(diào)整，造成了很多額外費(fèi)用的產(chǎn)生。在這種情況下，施工方案流于形式。而當(dāng)臨時(shí)情況出現(xiàn)時(shí)，比如天氣惡化、材料漲價(jià)等，施工企業(yè)往往疲于應(yīng)付。

高速公路施工工程的一個(gè)很重要的特點(diǎn)是工期跨度大，在較長時(shí)間的施工過程中，難免發(fā)生臨時(shí)性的事項(xiàng)。施工企業(yè)由于對工程實(shí)際施工過程缺乏細(xì)致地了解，對施工具體過程缺乏更為細(xì)致的了解，實(shí)際施工過程中可能會出現(xiàn)臨時(shí)性的材料需要，或者在較長的工期內(nèi)材料出現(xiàn)較為明顯的漲價(jià)，這樣不僅會耽誤工期的推進(jìn)還可能會造成實(shí)際施工成本超出預(yù)計(jì)。預(yù)算管理不僅要對主要的施工步驟進(jìn)行資源、人力、財(cái)力等的分配，還要考慮到實(shí)際進(jìn)展中可能出現(xiàn)的未預(yù)料狀況。很多高速公路施工企業(yè)事前的預(yù)算對具體施工考慮得欠周全，沒有設(shè)置較大的彈性，導(dǎo)致臨時(shí)性事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)，為了保證正常的工期推進(jìn)，人為任意性現(xiàn)象較明顯。應(yīng)對臨時(shí)性的材料采購和材料漲價(jià)等情況時(shí)，施工企業(yè)往往不能很好地控制成本。

（三）事中現(xiàn)場管理不當(dāng)。

高速公路施工成本的重要部分是各種物料費(fèi)，進(jìn)行施工成本管理時(shí)，物料管理的效果將直接關(guān)系到工程最后的效益。同樣的物料重復(fù)進(jìn)行多次采購，大大提高了采購成本。采購人員出于自身的利益，在采購過程中會偏向于選價(jià)格較高的物料，給施工項(xiàng)目帶來了很多額外的不必要的成本。同時(shí)，為了追趕進(jìn)度，往往會購進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，而這些設(shè)備代價(jià)高昂并且在整個(gè)施工工程中起不了多大作用。

在正式施工過程中，工程物料的使用保管是非常細(xì)小而容易忽略的問題。很多物料比較特殊，沒有得到相應(yīng)地重視。比如，水泥在現(xiàn)場由于堆放方式的不合理，長時(shí)間下來會出現(xiàn)結(jié)塊等問題而不能使用，鋼筋沒有與地面保持適當(dāng)?shù)木嚯x而受潮生銹。物料現(xiàn)場保管的不妥善，造成了很大程度的浪費(fèi)，使得最終的施工成本處于失控狀態(tài)。

（四）事后考核追責(zé)不到位。

成本控制實(shí)施起來非?，嵥?，需要清楚界定相關(guān)部門各自的責(zé)任范圍，這樣才有利于調(diào)動(dòng)大大的積極性，成本控制才具有可行性。高速公路施工涉及面廣，成本控制事項(xiàng)較為繁雜。在實(shí)際施工過程中，施工企業(yè)沒有具體將成本控制責(zé)任分配到相應(yīng)的部門中。這樣導(dǎo)致了各部門成本責(zé)任界限模糊，無法很好地將成本控制落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)中。施工企業(yè)最終匯總施工成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程費(fèi)用過高，不少費(fèi)用的發(fā)生是多余的且找不到相關(guān)責(zé)任方，這就為施工過程中的物料設(shè)備浪費(fèi)創(chuàng)造了條件。

二、高速公路施工項(xiàng)目采用責(zé)任成本核算的可行性

從對高速公路施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀看來，高速公路施工項(xiàng)目成本核算粗獷，關(guān)鍵原因在于成本管理的責(zé)任不明，導(dǎo)致最后很多不必要的成本費(fèi)用找不到責(zé)任方，這樣不利于成本的有效控制。為了解決這一問題，高速公路可以考慮采用責(zé)任成本管理方法，明確界定成本管理的各方責(zé)任，保證施工成本管控的具體落實(shí)。通過分析，我們認(rèn)為高速公路施工項(xiàng)目采用責(zé)任成本核算具有較高的可行性。

（一）高速公路施工項(xiàng)目責(zé)任成本核算可行性。

1.高層領(lǐng)導(dǎo)重視。

隨著高速公路近十余年的快速發(fā)展，高速公路網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)基本成型，施工企業(yè)之間單純依靠業(yè)務(wù)量來應(yīng)對競爭已經(jīng)非常不可取，先進(jìn)的成本管理模式將會是新常態(tài)下的競爭力所在。在這樣的大環(huán)境下，高速公路施工企業(yè)高層也越來越重視對成本的管理。從有限的利潤空間中充分挖掘潛力，做好成本的合理管控，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在愈發(fā)激烈的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢。

2.信息技術(shù)的發(fā)展。

責(zé)任成本法的實(shí)施需要及時(shí)匯總整個(gè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息，統(tǒng)一進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)分析，這就需要建立完善的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的共享。信息技術(shù)的極大發(fā)展，按客戶要求來定制信息系統(tǒng)是很容易實(shí)現(xiàn)的。這樣的信息技術(shù)環(huán)境為高速公路采用責(zé)任成本法提供了極大的便利。

3.可預(yù)計(jì)性。

高速公路施工項(xiàng)目大致要經(jīng)過備料、采購、拌漿、鋪路、碾壓、驗(yàn)收和養(yǎng)生等程序，這些程序需要多少人力、水泥和鋼筋等，可以根據(jù)路段地理位置和距離長短進(jìn)行初步計(jì)算，需要的成本費(fèi)用可以進(jìn)行較為詳細(xì)的預(yù)測。

4.可計(jì)量性。

高速公路施工項(xiàng)目施工成本包括人力、材料和設(shè)備等，這些成本費(fèi)用都有明確的使用數(shù)據(jù)，不同責(zé)任中心產(chǎn)生的責(zé)任成本大小可以采用信息系統(tǒng)進(jìn)行匯總核算。不同責(zé)任中心承擔(dān)的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用也可以按照一定合理的方法進(jìn)行分配。

5.可控制性。

高速公路施工企業(yè)對于特定路段所需要的各種物料都有相對固定的量，路鋪多厚、剛才用幾根都是有依據(jù)的，責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人需要對這些日常用量進(jìn)行了解，并對匯總的結(jié)果進(jìn)行分析，及時(shí)反饋使用情況，并對超過預(yù)計(jì)的費(fèi)用及時(shí)查明原因，有效地對該責(zé)任中心的成本產(chǎn)生嚴(yán)格控制。

6.可考核性。

高速公路施工企業(yè)在施工之前需要針對實(shí)地勘測結(jié)果，編制施工方案和全面預(yù)算，并將總的預(yù)算費(fèi)用分配到各個(gè)責(zé)任中心，作為實(shí)際用量的參考。在所有的工序完成后，依據(jù)各個(gè)責(zé)任中心將成本費(fèi)用進(jìn)行匯總，將匯總結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行比對，對不合理的差異進(jìn)行調(diào)查分析，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行考核追責(zé)。

（二）高速公路施工項(xiàng)目責(zé)任成本界定。

高速公路施工項(xiàng)目的成本內(nèi)涵豐富，包括工程成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出以及賦稅。某一路段需要消耗多少人力、物力以及施工設(shè)備都存在一個(gè)特定值，這些資源的消耗需要進(jìn)行有效的管理，避免人為的浪費(fèi)造成工程項(xiàng)目成本的超標(biāo)。這類屬于項(xiàng)目施工成本管理范圍的工程成本就成為責(zé)任成本的組成部分。隨著項(xiàng)目的長時(shí)間推進(jìn)，施工過程中會出現(xiàn)諸如材料漲價(jià)、人工成本上升以及一些意外事件，這些成本都會影響到施工項(xiàng)目最終的成本。但這些成本是無法人為控制的，不能作為責(zé)任成本的內(nèi)容。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以按照各責(zé)任中心的成本費(fèi)用情況對實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用總額進(jìn)行分配，作為各責(zé)任中心的可控成本，該責(zé)任中心需要對這部分期間費(fèi)用進(jìn)行有效管理。高速公路責(zé)任成本構(gòu)成見圖1。

圖1 高速公路施工項(xiàng)目責(zé)任成本體系

三、高速公路施工項(xiàng)目責(zé)任成本管理框架分析

高速公路施工項(xiàng)目成本管理是一項(xiàng)非常艱巨的工作，某個(gè)環(huán)節(jié)的不到位就可能帶來成本的飆升。如果材料質(zhì)量不過關(guān)，現(xiàn)場材料消耗就會增大；如果工程物料保存不夠妥善，事后會出現(xiàn)大范圍的損壞；如果施工安排不當(dāng)，必然會造成窩工現(xiàn)象，導(dǎo)致人工成本和機(jī)械成本的停工浪費(fèi)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高速公路施工企業(yè)之間的競爭水平將會大大提升，粗放型增長已經(jīng)不利于相關(guān)企業(yè)的生存發(fā)展，有效控制施工全過程的成本將會是參與競爭的一個(gè)重要基礎(chǔ)。在施工項(xiàng)目的成本管理方面，不僅要從事前、事中和事后各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，更關(guān)鍵的是要分清責(zé)任，明確各自的職責(zé)范圍，避免出現(xiàn)“無政府”的混亂局面。高速公路施工項(xiàng)目的成本管理可以引入責(zé)任成本法，具體框架如圖2。

圖2高速公路施工項(xiàng)目責(zé)任成本管理框架

（一）劃分責(zé)任單位。責(zé)任單位是對成本發(fā)生情況的不同形式而進(jìn)行的人為范圍界定，在該范圍內(nèi)，責(zé)任單位負(fù)責(zé)人有權(quán)對成本的發(fā)生進(jìn)行自主管理。根據(jù)高速公路施工企業(yè)經(jīng)營管理工作和行政管理體制的需要，依據(jù)施工全過程中的責(zé)任層級，劃定責(zé)任單位。也可以根據(jù)高速公路施工項(xiàng)目的有機(jī)程序來界定責(zé)任中心，比如施工程序包括備料、采購、拌漿、鋪路、碾壓、養(yǎng)生，以這些工序作為一個(gè)責(zé)任單位進(jìn)行管理具有比較好的可操作性。

（二）規(guī)定權(quán)責(zé)范圍。在高速公路施工項(xiàng)目中，被劃定為成本責(zé)任中心的，要明確規(guī)定其擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和應(yīng)該完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各責(zé)任中心需要配備多少人員、物料和設(shè)備可以明確提出要求，正式施工過程中又要對這些資源的耗用負(fù)責(zé)，這樣才能從而充分發(fā)揮各責(zé)任中心進(jìn)行成本管理的積極性和主動(dòng)性。

（三）確定責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)是有關(guān)責(zé)任單位在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，是企業(yè)未來一定期間預(yù)期目標(biāo)的分解與細(xì)化。施工企業(yè)按照層層分解、便于落實(shí)的原則，為各個(gè)責(zé)任單位分配一定的責(zé)任成本指標(biāo)，以使各責(zé)任成本單位了解它們在實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)上所應(yīng)完成的具體工作任務(wù)。對于高速公路施工項(xiàng)目來說，劃定責(zé)任單位之后，要將預(yù)算在各個(gè)責(zé)任中心中進(jìn)行分配，將所分配的預(yù)算額作為責(zé)任目標(biāo)的基本參考值，隨著施工項(xiàng)目的開展可以針對具體情況對這該值進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（四）編制預(yù)算計(jì)劃。高速公路施工項(xiàng)目開展之前要對施工路段地理位置情況進(jìn)行實(shí)地勘察，制定詳細(xì)的施工方案，并以此為依據(jù)來制定整個(gè)項(xiàng)目的全面預(yù)算。根據(jù)各責(zé)任單位耗費(fèi)人力、物力、設(shè)備等的用量情況，初步設(shè)定計(jì)劃的使用量。比如某一山路有多大坡度，需要多久完工，需要配備多少施工人員，施工人員每天的工資是多少，以及該路段需要鋪多厚，相應(yīng)的需要多少噸水泥和鋼材等等。施工方案有利于施工的有序進(jìn)行，而預(yù)算是各責(zé)任中心成本控制的目標(biāo)，也是業(yè)績考核追責(zé)的重要依據(jù)。

（五）建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)對施工過程中成本費(fèi)用的及時(shí)管控和責(zé)任成本的評價(jià)考核，必須建立一套記錄、計(jì)算、考核、評價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)對各責(zé)任中心的成本費(fèi)用情況進(jìn)行跟蹤，及時(shí)匯總和分析各責(zé)任中心成本發(fā)生情況，并與分配的預(yù)算額進(jìn)行比對，從而為評價(jià)、考核各責(zé)任成本中心的工作業(yè)績提供可靠依據(jù)，也能及時(shí)對不合理的費(fèi)用開支進(jìn)行調(diào)整。

（六）考評工作績效。為了保證責(zé)任成本管理的完整實(shí)施，在匯總分析各個(gè)責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對它們的工作績效進(jìn)行嚴(yán)格的評價(jià)考核，對成本管理有效的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對忽視成本管理造成施工資源極大浪費(fèi)的人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，從而提高各個(gè)層級人員執(zhí)行責(zé)任成本管理的積極性。只有通過工作績效的考評，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，正確引導(dǎo)施工人員參與責(zé)任成本的管理，實(shí)現(xiàn)成本管理的及時(shí)性與有效性的高度統(tǒng)一。

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中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-864X（2016）06-0286-02

作者簡介：郭黎，性別：男，民族：漢，籍貫：湖北武漢，出生年月：1973年7月，工作單位：武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院，副教授，研究方向：會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)管理。