王蕊

摘要：從研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素出發(fā)結(jié)合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，找出審計(jì)質(zhì)量的問題所在，通過內(nèi)部因素和外部因素的分析提出幾點(diǎn)有利于提高審計(jì)質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；解決措施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.056

1 影響審計(jì)質(zhì)量的因素

1.1 規(guī)模

首先，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有學(xué)歷層次豐富以及經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師，年齡結(jié)構(gòu)合理，在審計(jì)工作中更容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)的重要錯(cuò)報(bào)，能夠提供較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。其次，規(guī)模大的會(huì)計(jì)事務(wù)所意味著注冊資本金多，非人力資本較多。如果出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)受害者能夠提供賠償?shù)谋ＷC，同時(shí)，正因?yàn)橐?guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所非人力資本多，合伙人和管理層為了保證資本不因?yàn)閷徲?jì)失敗而白白流失，就會(huì)在審計(jì)質(zhì)量上嚴(yán)加把控，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)質(zhì)量。最后，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有大量的客戶群，一個(gè)客戶的費(fèi)用占總收入的比例較小，降低了注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)槟骋豢蛻舻膶徲?jì)費(fèi)用而發(fā)生審計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)收費(fèi)

有關(guān)學(xué)者專家表明，審計(jì)收費(fèi)不一定和審計(jì)質(zhì)量成正比，但可以通過審計(jì)收費(fèi)的過高或過低來判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。若審計(jì)收費(fèi)過高，會(huì)有被審計(jì)單位高價(jià)收買審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)會(huì)被隱藏，審計(jì)質(zhì)量將得不到保證；若審計(jì)收費(fèi)過低，有可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所通過壓價(jià)的競爭方式獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)收費(fèi)降低意味著該會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低了整體審計(jì)的成本，被簡化的審計(jì)流程容易錯(cuò)過重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)。所以審計(jì)收費(fèi)過高或過低都會(huì)影響該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

1.3 審計(jì)任期

審計(jì)任期的長短會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。相關(guān)研究得出結(jié)論：審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型的關(guān)系。審計(jì)任期少于六年時(shí)，審計(jì)任期的增加對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有積極的影響，當(dāng)審計(jì)任期超過六年時(shí)，審計(jì)任期的增加對(duì)于審計(jì)質(zhì)量具有消極的影響。審計(jì)任期過長會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

1.4 組織形式

有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由數(shù)名注冊會(huì)計(jì)師發(fā)起并認(rèn)購事務(wù)所股份，同時(shí)以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在短時(shí)間內(nèi)吸引一大批注冊會(huì)計(jì)師的加入，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展大型業(yè)務(wù)。但由于注冊會(huì)計(jì)師只承擔(dān)有限責(zé)任，這將會(huì)弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為得不到很好的約束，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由兩名或兩名以上注冊會(huì)計(jì)師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，一定程度上規(guī)避了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其中一位合伙人發(fā)生任何執(zhí)業(yè)違規(guī)行為都會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)，這種連帶責(zé)任使得注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，違規(guī)操作的可能性會(huì)減少。

2 我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量概況

隨著改革開發(fā)的深入和發(fā)展，自1980年我國注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來，我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得以迅猛地發(fā)展。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增長過快是我國目前的審計(jì)市場最大的特征，由此導(dǎo)致的審計(jì)市場秩序不正常的問題日益突出，審計(jì)失敗的案件屢屢不斷。

2.1 業(yè)務(wù)范圍狹窄

我國小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前占總收入最大比例的業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)審計(jì)。大部分注冊會(huì)計(jì)師不涉及代理記賬、公司理財(cái)咨詢、稅務(wù)籌劃等較高層次的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍的狹窄或多或少制約著小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展，小型事務(wù)所之間普遍通過壓價(jià)的手段進(jìn)行市場競爭得到更多業(yè)務(wù)，擾亂市場的正常秩序。

2.2 計(jì)劃審計(jì)環(huán)節(jié)不當(dāng)

在進(jìn)行一個(gè)全新的審計(jì)業(yè)務(wù)之前進(jìn)行合理的審計(jì)計(jì)劃工作非常必要。審計(jì)計(jì)劃工作對(duì)審計(jì)起指導(dǎo)性作用，確定了審計(jì)工作的目標(biāo)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著重要的意義。如果沒有詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃猶如在茫茫大海中找不到方向，審計(jì)過程中出現(xiàn)的突發(fā)問題可能會(huì)找不到適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性將得不到控制。在我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所里仍然有許多經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師會(huì)忽視審計(jì)計(jì)劃工作，為了提高審計(jì)速度在審計(jì)工作正式開始之前并沒有做好審計(jì)計(jì)劃工作，對(duì)審計(jì)時(shí)間的安排和范圍沒有做明確的規(guī)劃。忽視審計(jì)計(jì)劃工作導(dǎo)致出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間不穩(wěn)定，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告延期出具的情況，從而耽誤了被審計(jì)單位使用審計(jì)報(bào)告的寶貴時(shí)間。沒有審計(jì)計(jì)劃工作這一環(huán)節(jié)容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

2.3 審計(jì)質(zhì)量控制制度不嚴(yán)

控制好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的重要前提是建立完善審計(jì)質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的控制制度制約著審計(jì)人員的行為，對(duì)審計(jì)人員的行為起到規(guī)范作用。從對(duì)樣本的觀察中得出中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系普遍不完善，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部并沒有對(duì)這一項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行完善，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為得不到制度上的規(guī)范，易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

2.4 審計(jì)收費(fèi)制度不完善

對(duì)于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，我國《注冊會(huì)計(jì)師法》沒有明確規(guī)定，事實(shí)上審計(jì)收費(fèi)是標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)財(cái)政部門同物價(jià)管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)制度的細(xì)微漏洞都有可能影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，如果收費(fèi)制度得不到完善沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入差距和審計(jì)質(zhì)量水平差距將會(huì)越拉越大。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在問題的改善

3.1 內(nèi)部控制

3.1.1 加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作

審計(jì)計(jì)劃工作對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行具有重大的指導(dǎo)意義，這一重要的工作環(huán)節(jié)是不容忽視的。在審計(jì)工作正式展開之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與工作小組進(jìn)行討論，指導(dǎo)小組開展審計(jì)計(jì)劃工作。具體的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該包括：審計(jì)人員的工作分工、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)資源、審計(jì)過程中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及解決措施、重要性水平的確定、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)貫穿審計(jì)工作的始終，在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中應(yīng)按照實(shí)際情況妥當(dāng)?shù)匦薷挠?jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃更好的起到作用。制定好了審計(jì)計(jì)劃，避免了審計(jì)工作的盲目進(jìn)行，規(guī)范了審計(jì)過程以及時(shí)間，提高了審計(jì)效率，從另一方面來說也是提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)，從而審計(jì)質(zhì)量得到有效保證。

3.1.2 加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)教育

在審計(jì)旺季由于業(yè)務(wù)繁忙和客戶在時(shí)間上的施壓，事務(wù)所并沒有花時(shí)間在審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能和素質(zhì)教育上進(jìn)行專門的培訓(xùn)，顯然一般的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)重視這方面的工作。加強(qiáng)專業(yè)勝任能力的同時(shí)也要加強(qiáng)道德素質(zhì)教育，在這個(gè)快速更新?lián)Q代的大背景下不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)新政策，貫徹新的審計(jì)制度。在審計(jì)工作中實(shí)行三方復(fù)核制度可以有效地把控審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在《注冊會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上結(jié)合本所的情況制定出適合自己事務(wù)所的職業(yè)道德制度，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，使道德制度深入人心，形成較高的認(rèn)同感，不能因?yàn)槔娴尿?qū)使幫助被審計(jì)公司做假賬、出具虛假錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見、隱藏重大錯(cuò)報(bào)的事實(shí)。

3.1.3 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和審計(jì)質(zhì)量控制制度是分不開的，例如廣西銀海會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣未設(shè)置獨(dú)立質(zhì)量控制部門和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占大多數(shù)。作者建議事務(wù)所在審計(jì)過程中嚴(yán)格實(shí)施復(fù)核制度，由項(xiàng)目經(jīng)理、同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層三方復(fù)核，在重點(diǎn)項(xiàng)目上要在事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行交叉檢查。遇到不擅長的領(lǐng)域請(qǐng)教相關(guān)專家，保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)人員因主觀意見帶來的失誤。

3.1.4 加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)，應(yīng)該要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制，用合理、完善的管理制度凝聚人才。企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立合理的章程體現(xiàn)“以人為本”的理念，保證合伙人和審計(jì)人員的合法利益；建立健全人事管理制度，建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度；建立透明公開的財(cái)務(wù)管理制度等都是加強(qiáng)內(nèi)部管理機(jī)制的關(guān)鍵。改善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制能夠提高事務(wù)所成員的責(zé)任感，讓審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)提高歸屬感，無形中提醒著審計(jì)人員謹(jǐn)慎并合理合法地遵守審計(jì)程序。

3.2 外部控制

一是完善審計(jì)收費(fèi)制度。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)要遵守規(guī)范的財(cái)務(wù)流程，杜絕注冊會(huì)計(jì)師為了爭搶業(yè)務(wù)與客戶私下改價(jià)從而影響整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證收費(fèi)流程的規(guī)范性。二是加強(qiáng)監(jiān)管。政府要落實(shí)好現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制，制定科學(xué)的審計(jì)企業(yè)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格把控即將進(jìn)入市場的審計(jì)企業(yè)，有利于保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)，對(duì)審計(jì)企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估，以此為劃分執(zhí)業(yè)范圍的原則。三是要建立強(qiáng)制退出制度。四是加大對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的處罰力度。五是公開審計(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)工作，在同規(guī)模相同收費(fèi)的前提下讓被審計(jì)單位選擇擁有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)收費(fèi)的透明化和審計(jì)信譽(yù)的雙重壓力下促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

4 結(jié)語

審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的核心與根本，研究發(fā)現(xiàn)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀是中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占總體比例過大，市場競爭激烈，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展困難。想要突破目前這一難關(guān)就要提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。只有完善內(nèi)外部制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在內(nèi)外雙重壓力下對(duì)審計(jì)工作層層把關(guān)，提高了審計(jì)的獨(dú)立性，最終使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高。