王金榮　王迪

摘要：會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是以提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)為目標(biāo)，為使財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)不斷更新和提高，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而進(jìn)行的再教育、再培訓(xùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為世界商業(yè)語言，全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。中國會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生巨大的變化，以提高會(huì)計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為目標(biāo)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育成為了當(dāng)務(wù)之急。本文在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變革進(jìn)行描述基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前主流實(shí)證研究結(jié)果，并從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的多角度出發(fā)，來分析會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育受到的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革；會(huì)計(jì)人員；繼續(xù)教育

一、引言

隨著新世紀(jì)的到來，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了廣泛的影響，使全世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)發(fā)展逐漸統(tǒng)一化。我國于2006年正式頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這意味著會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，更快掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了會(huì)計(jì)人員更快地適應(yīng)這一新形勢(shì)，更好地理解新準(zhǔn)則規(guī)定，迫切需要相關(guān)部門加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

從不同視角來看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革，包括會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)范。對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生的影響也是多方面的，比如會(huì)計(jì)行為、財(cái)務(wù)行為、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面等等，較之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有重大變化。因此，從多視角分析會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的變化，會(huì)使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革內(nèi)容的認(rèn)知更加深刻。

二、會(huì)計(jì)觀念變革對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的影響

新建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不但與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，更有意義的是更新了會(huì)計(jì)觀念。具體來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)換為決策有用觀，計(jì)量屬性從歷史成本觀轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值觀，收益確認(rèn)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債觀。這些會(huì)計(jì)觀念的變化都會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營理念，進(jìn)而需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)。

（一）受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)為決策有用觀

“提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會(huì)計(jì)信息給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將此作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，這樣不僅幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策，還能及時(shí)反映出企業(yè)管理層受托責(zé)任觀的履行情況。在受托責(zé)任觀下，企業(yè)管理層主要提供一些計(jì)量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，反映了企業(yè)過去的經(jīng)營狀況。而決策有用觀下，企業(yè)管理層提供一些與信息使用者經(jīng)營決策有關(guān)的信息，反映了企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范首次明確了決策有用觀，這是會(huì)計(jì)觀念的一種突破。

（二）歷史成本觀轉(zhuǎn)為公允價(jià)值觀

歷史成本觀是受托責(zé)任觀的計(jì)量理論基礎(chǔ)，公允價(jià)值觀是決策有用觀的計(jì)量理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變決定了計(jì)量屬性的轉(zhuǎn)變，由以前的歷史成本觀轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的公允價(jià)值觀。相比歷史成本觀而言，公允價(jià)值觀更能及時(shí)地反映相關(guān)價(jià)值變動(dòng)的信息。

（三）收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量屬性和收益確認(rèn)，三者之間有著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。前兩者的轉(zhuǎn)變同樣影響著會(huì)計(jì)收益確認(rèn)的變化，逐步從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債觀。從資產(chǎn)負(fù)債觀來看，收益屬于一種綜合收益。一方面，為了顯示收益來源的多樣性，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼顧企業(yè)日常與非日?；顒?dòng)的損益報(bào)告；另一方面，為了體現(xiàn)企業(yè)未來風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼顧已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)損益的報(bào)告。人們更加關(guān)注一個(gè)企業(yè)的綜合收益，而不局限于傳統(tǒng)的凈利潤。所以，會(huì)計(jì)人員提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的會(huì)計(jì)信息也要著眼于資產(chǎn)負(fù)債表，而非之前的利潤表。

隨著市場(chǎng)變化的加劇，無論是正在推動(dòng)管理變革的企業(yè)管理層，還是擬定具體行動(dòng)方案的執(zhí)行人員，都迫切需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠迅速提供及時(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，作為專業(yè)支撐為制度創(chuàng)新和行動(dòng)執(zhí)行提供高效的財(cái)務(wù)配套方案，確保企業(yè)利益最大化。針對(duì)現(xiàn)實(shí)需求的變化，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育模式調(diào)整應(yīng)首先著重于會(huì)計(jì)觀念的變化。

三、會(huì)計(jì)程序變革對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的影響

會(huì)計(jì)具體規(guī)范直接受會(huì)計(jì)觀念轉(zhuǎn)變的影響，緊密結(jié)合我國現(xiàn)行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)程序中的不同角度，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，逐一進(jìn)行分析會(huì)計(jì)繼續(xù)教育是如何受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響。

（一）繼續(xù)教育如何受會(huì)計(jì)確認(rèn)規(guī)范變化的影響

1. 確認(rèn)資產(chǎn)要素的變化。第一、對(duì)投資的分類進(jìn)行修改，并且明確規(guī)定了長期股權(quán)投資成本法和長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍。第二、明確投資性房地產(chǎn)的具體準(zhǔn)則，并對(duì)投資性房地產(chǎn)的核算單獨(dú)提出規(guī)范，為投資性房地產(chǎn)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。第三、針對(duì)特殊行業(yè)里的特有固定資產(chǎn)，規(guī)定在其初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。第四、規(guī)定一些長期資產(chǎn)，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，其中包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

2. 確認(rèn)負(fù)債要素的變化。第一、重新規(guī)范了職工薪酬的范圍，提出在確認(rèn)職工薪酬時(shí)，要著重體現(xiàn)成本補(bǔ)償原則。第二、針對(duì)股份支付，提出具體準(zhǔn)則，分別明確了以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。第三、將公允價(jià)值計(jì)量引進(jìn)到債務(wù)重組，將原來計(jì)入資本公積的差額改計(jì)入當(dāng)期損益中。

3. 確認(rèn)收入要素的變化。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是收入確認(rèn)的主要改變，只有滿足收入確認(rèn)條件時(shí)才能被確認(rèn)為收入，而不是按過去的合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入。

4. 確認(rèn)費(fèi)用要素的變化。第一、就借款費(fèi)用來說，借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍原來只有固定資產(chǎn)，現(xiàn)又將存貨和投資性房地產(chǎn)納入到范圍中；另一方面，擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍，例如一般借款。第二、將所得稅的會(huì)計(jì)處理法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確定。

（二）繼續(xù)教育如何受會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范變化的影響

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的描述，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價(jià)值和現(xiàn)值。企業(yè)應(yīng)首先采用歷史成本來計(jì)量會(huì)計(jì)要素，如果采用其它會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，應(yīng)滿足金額能夠可靠計(jì)量這一條件。

（三）繼續(xù)教育如何受會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范變化的影響

1. 個(gè)別報(bào)表列報(bào)規(guī)范的變化。第一、修改了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。一方面，將原來作為附表的所有者權(quán)益變動(dòng)表改為主表；另一方面，在對(duì)各個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合時(shí)，補(bǔ)充考慮了有關(guān)行業(yè)的特殊性。第二、對(duì)利潤信息的列報(bào)進(jìn)行修改。一方面，將公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益規(guī)入營業(yè)利潤，擴(kuò)大了營業(yè)利潤的組成范圍；另一方面，補(bǔ)充兩個(gè)項(xiàng)目，，將“其他綜合收益”和“綜合收益總額”列入利潤表中，將每股收益指標(biāo)由原來的表外披露改為表內(nèi)列示，并需要計(jì)算稀釋后的每股收益。

2. 合并報(bào)表列報(bào)規(guī)范的變化。第一、調(diào)整了合并范圍。確定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍，除非有證據(jù)明確表明子公司不能被母公司完全控制。第二、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以“實(shí)體觀”為導(dǎo)向，將所有股東權(quán)益一視同仁。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益也要作為所有者權(quán)益的一部分，并在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目中列示；在合并利潤表中，少數(shù)股東損益也要作為“凈利潤”的一部分，并且列示。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在專業(yè)技能方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更嚴(yán)格的要求，會(huì)計(jì)人員不僅僅能進(jìn)行日常賬務(wù)處理，還要為企業(yè)提供策略，參與到企業(yè)的日常管理中，發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，應(yīng)明確新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不同之處。在繼續(xù)教育中，要求會(huì)計(jì)人員努力夯實(shí)理論基礎(chǔ)，掌握變革的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，將理論與實(shí)際相結(jié)合，提高自身的職業(yè)判斷能力。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)會(huì)計(jì)人員的新要求以及應(yīng)因?qū)Σ?/p>

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的新要求

通過以上部分針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革，從多角度對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的影響進(jìn)行分析，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育提出如下新的要求：

1. 強(qiáng)化自學(xué)能力，主動(dòng)并積極學(xué)習(xí)本專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的知識(shí)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新理論、新方法如雨后春筍般層出不窮，各學(xué)科之間融會(huì)貫通的趨勢(shì)也越來越顯著。為了更好的適應(yīng)時(shí)代的要求，會(huì)計(jì)人員不能僅學(xué)習(xí)關(guān)于本專業(yè)的知識(shí)，而應(yīng)該去主動(dòng)學(xué)習(xí)其他相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。只有不斷提高、完善自己的知識(shí)水平，才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作真正的作用。

2. 更需加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作時(shí)，有很大可自由選擇的操作空間。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育要更加注重建設(shè)職業(yè)道德修養(yǎng)，否則會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多業(yè)務(wù)的處理方面不像以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。尤其是規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員更應(yīng)深刻把握?qǐng)?bào)表編制原理并準(zhǔn)確列報(bào)報(bào)表項(xiàng)目。

3. 掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還需提高職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育應(yīng)明確新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不同之處，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力得到提高。涉及會(huì)計(jì)政策如何選擇時(shí)，如在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債、資產(chǎn)時(shí)、確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)、確定固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)人員要利用自身職業(yè)判斷能力，做到客觀、公正。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的應(yīng)因?qū)Σ?/p>

1. 將繼續(xù)教育上升到法律高度。由于現(xiàn)實(shí)中存在對(duì)繼續(xù)教育的許多約束，因而有必要將繼續(xù)教育上升到法律的高度。制定關(guān)于繼續(xù)教育的法律條文，針對(duì)未及時(shí)組織會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育的相關(guān)單位，明確相應(yīng)的處罰措施。這樣才可以使繼續(xù)教育得到重視，進(jìn)而能有效調(diào)動(dòng)他們的積極性，將繼續(xù)教育落到實(shí)處。

2. 提高配套教材的多樣性及針對(duì)性。首先，突出教材重點(diǎn)。用比較法介紹新舊準(zhǔn)則之間的差異，新舊準(zhǔn)則之間如何過渡；其次，突出教材實(shí)用性，結(jié)合理論知識(shí)，列舉案列，使理論與實(shí)際有效地結(jié)合；再次，突出教材針對(duì)性。針對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)有對(duì)應(yīng)的配套教材。

3. 將固有的教學(xué)模式向多元化的教學(xué)模式逐步過渡。通過引進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)，并結(jié)合傳統(tǒng)的面授式教學(xué)模式，逐步進(jìn)行過渡。例如采用網(wǎng)絡(luò)教育、遠(yuǎn)程教育等多樣的教學(xué)模式，來滿足不同類型會(huì)計(jì)人員的需求。

五、結(jié)語

本文以理論為基礎(chǔ)，結(jié)合新舊準(zhǔn)則之間的不同之處，經(jīng)過多角度進(jìn)行分析，突出了對(duì)會(huì)計(jì)人員之后進(jìn)行繼續(xù)教育的重點(diǎn)，并提出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)繼續(xù)教育工作的新要求及相應(yīng)對(duì)策，幫助之后的繼續(xù)教育工作順利進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)的全球化的時(shí)代，會(huì)計(jì)工作也應(yīng)該全球化，逐步過渡，進(jìn)而做到國際趨同。會(huì)計(jì)是一門商業(yè)語言，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)人員應(yīng)更加重視會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，不斷提高自身素質(zhì)，跟上時(shí)代的步伐，勝任時(shí)代的要求。

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*本文系遼寧省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度立項(xiàng)課題“繼續(xù)教育可持續(xù)發(fā)展機(jī)制、路徑、對(duì)策研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)JG14EB191）的階段性成果。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）