許梓晗

【摘 要】20世紀90年代以來，電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，使企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和管理模式等審計環(huán)境受到了沖擊，對傳統(tǒng)審計提出了空前挑戰(zhàn)。論文從電子商務(wù)審計風險的內(nèi)容和特征出發(fā)，總結(jié)出電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嬶L險產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的防范建議，降低注冊會計師審計風險，促進電商企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；審計風險

一、電子商務(wù)審計風險的內(nèi)容

在電子商務(wù)審計中，審計風險概念的含義和本質(zhì)在擴大，對審計風險的控制要放在一個系統(tǒng)中全面把握。電子商務(wù)審計風險的內(nèi)容主要包括：審計環(huán)境風險、審計對象風險和審計主體風險。

電子商務(wù)環(huán)境下被審計單位的外部宏觀環(huán)境又可以分為經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和社會環(huán)境等。而審計對象產(chǎn)生的風險也在不斷演進和變化。具體包括：內(nèi)部控制風險、交易風險、會計數(shù)據(jù)風險、會計信息處理風險等。而審計主體風險則這要體現(xiàn)在，審計人員利用信息技術(shù)的程序化控制和相關(guān)技術(shù)迸行實質(zhì)性測試時未能防止或發(fā)現(xiàn)的被審單位出現(xiàn)的重大錯報的可能性。

二、電子商務(wù)審計風險的成因分析

電子商務(wù)形成初始，在飛速發(fā)展的過程中就遭遇物流瓶頸，巨大的訂單已成為電商“甜蜜的負擔”，越來越多的消費者體驗不佳，也使得審計風險逐步增大。從技術(shù)的角度來看，電商主要面臨以下安全威脅：①信息的截獲與竊取。②信息的篡改。③信息假冒。如果電子商務(wù)安全得不到保證，交易的數(shù)據(jù)和信息的真實可靠性也得不到保證，使得線上經(jīng)營的風險增大，審計風險自然大大增加。

其次，雖然我國在電子商務(wù)的法律法規(guī)的制定和有關(guān)電子商務(wù)審計準則制定方面取得了不少的成績，但由于起步晚且不健全，制約著電子商務(wù)經(jīng)營，也給電子商務(wù)的審計帶來了風險。針對電子商務(wù)的審計準則至今仍不完善，注冊會計師進行審計工作無章可循，必然會增大審計的風險。

再者，我國電子商務(wù)企業(yè)的管理層和員工整體素質(zhì)普遍不高。加上管理層對電子商務(wù)缺乏充分的了解和足夠的重視，缺乏高效率的人力資源管理體制，客戶服務(wù)能力遠沒有追趕上快速增長的銷售業(yè)績，嚴重地限制了其發(fā)展，也使審計風險在無形中不斷增大。

三、防范電子商務(wù)審計對象風險的建議

1.建立有效的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

提高管理層對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的認識，強化風險意識，完善企業(yè)的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境，加強信息系統(tǒng)交易操作與監(jiān)控分離控制，充分了解信息系統(tǒng)的特點，找出可能存在的控制漏洞，實施有效的控制。加強信息系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)和程序安全控制。信息系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)和程序的安全控制，可以采用實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序，以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞。

2.開發(fā)實用高效的信息系統(tǒng)審計軟件

企業(yè)信息化是審計信息化的動力源泉，電子商務(wù)會計師事務(wù)所、社會團體、組織以及政府機構(gòu)必須從電子商務(wù)審計的實際需要出發(fā)，研究并開發(fā)審計軟件時要考慮到其是否適合不同信息化平臺、運行環(huán)境、是否符合審計人員的工作方式和運用習慣，是否滿足企業(yè)的長足發(fā)展等問題。

3.建立適應(yīng)電子商務(wù)審計的會計師事務(wù)所運作模式

建立會計師事務(wù)所網(wǎng)站，通過網(wǎng)上信息的發(fā)布，可以讓社會大眾熟悉和了解會計師事務(wù)所能夠承辦的業(yè)務(wù)，這樣能夠打破地理位置的限制，擴大了會計師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)量。會計師事務(wù)所在充分利用互聯(lián)網(wǎng)共享外部資源的同時，還可以建立自己的內(nèi)部網(wǎng)共享內(nèi)部資源，可以把有關(guān)財務(wù)、會計、技術(shù)管理、客戶、市場、產(chǎn)業(yè)等許多審計的案例和經(jīng)驗信息輸入到企業(yè)的審計信息庫中，通過內(nèi)部網(wǎng)供分布在全球各地的員工查詢、學(xué)習和運用，有效地利用內(nèi)部資源?，F(xiàn)在許多大型的會計師事務(wù)所，如畢馬威會計師事務(wù)所已經(jīng)采取了這種做法，在縮短審計工作時間，提高審計效率、降低審計風險上取得了很好的效果。

4.利用審計專家系統(tǒng)

審計專家系統(tǒng)即“計算機審計專家"，當注冊會計師受到自身和外在因素制約時無法對審計事項做出合理的估計和判斷，可以尋求“計算機審計專家”的幫助。只要輸入有關(guān)的審計信息、數(shù)據(jù)和事實，審計專家系統(tǒng)利用其預(yù)先儲存的大量的審計專家的知識和經(jīng)驗，通過計算機程序模仿審計專家的思維方式進行推理和判斷，對注冊會計師所提出的問題給予專家水平的解答。作為一種計算機程序，審計專家系統(tǒng)能夠克服注冊會計師審計的主觀隨意性，客觀全面的對信息進行提取、組織、分析，減少主觀判斷的錯誤發(fā)生，得到較綜合的審計證據(jù)。

參考文獻：

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