【摘 要】本文結(jié)合國際國內(nèi)會(huì)計(jì)界對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分別闡述了我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，找出其普遍存在的問題和原因并針對上述問題進(jìn)一步思考、探討，提出我國中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。

【關(guān)鍵詞】中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；發(fā)展現(xiàn)狀；問題；措施

一、我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

到目前為止，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)展了30多年，盡管在此過程中會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)獲得了很大的提高，且數(shù)量也是越來越多，但是從整體上來看還是有一定的不足，例如競爭力相對來說較弱，并且規(guī)模也比較小。伴隨著這些問題，又會(huì)引出其他的問題，比如說承接的業(yè)務(wù)規(guī)模不僅小而且數(shù)量少，抗風(fēng)險(xiǎn)能力也有待提高。各事務(wù)所之間為了自身利益，就會(huì)出現(xiàn)一些不好的現(xiàn)象，例如與被審計(jì)公司一起舞弊或者是參與不正當(dāng)競爭，這些現(xiàn)象不僅僅會(huì)使審計(jì)市場的秩序損害，并且對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說也會(huì)不利于其長期發(fā)展。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)發(fā)展中存在的問題

1.業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用

對大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，通過一些業(yè)務(wù)包括承接審計(jì)以及驗(yàn)資或評估等，所能接觸到的客戶非常有限。在我國一些上市公司以及大型的國有企業(yè)往往更加傾向于聘請規(guī)模比較大實(shí)力也比較雄厚的大型事務(wù)所，而舍棄規(guī)模較小的事務(wù)所。究其原因主要有兩點(diǎn)：首先是小事務(wù)所的審計(jì)能力有限，所以沒辦法承擔(dān)大業(yè)務(wù)；其次是小事務(wù)所的規(guī)模小人員少，有能力的人才更加缺乏，沒辦法提供全方位的服務(wù)給客戶。這種情況使得小事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍變得越來越窄，行業(yè)之間的競爭也變得越來越火熱，重疊服務(wù)的事情非常常見。但是從這種現(xiàn)象的反面來看，實(shí)際上一個(gè)隱藏著的現(xiàn)實(shí)卻是不容忽略的，那就是：會(huì)計(jì)服務(wù)市場的潛力巨大，很多市場還沒有被挖掘出來。這種現(xiàn)象不僅不利于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大，在一定程度上對注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展也造成了影響。

2.執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

一般來說，真正的注冊會(huì)計(jì)師人才在事務(wù)所中占的比例是非常少的，甚至在年審項(xiàng)目中，很多負(fù)責(zé)人員都沒有取得注冊會(huì)計(jì)師證，而只是由擁有較長年限的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作能力相對來說也比較強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)。在工作中，這些人不僅工作能力有限，并且往往沒有足夠的責(zé)任心，不能根據(jù)規(guī)定的審計(jì)程序來嚴(yán)格地組織審計(jì)工作，往往會(huì)使得審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性得到損害，結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致投資者根據(jù)報(bào)告做出的決策受到影響。而且一般事務(wù)所在年末年初時(shí)業(yè)務(wù)比較多，這時(shí)候往往人手不夠，他們解決的辦法往往是從學(xué)校里面找一些沒什么審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來參與審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)由于時(shí)間非常緊迫，正式員工又非常不足，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不會(huì)給實(shí)習(xí)生提供足夠的培訓(xùn)，就直接讓他們參與到實(shí)際工作中去。實(shí)習(xí)生在工作過程中由于沒有得到足夠的指導(dǎo)，工作底稿質(zhì)量就得不到保障，并且一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對底稿也不會(huì)認(rèn)真地復(fù)核，長此以往下去事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量均得不到保障。

3.從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴(yán)重

人才的競爭是市場競爭的實(shí)質(zhì)，而會(huì)計(jì)行業(yè)又需要人才智商比較高，能夠構(gòu)建和保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理系統(tǒng)得到有效運(yùn)行的重要因素就是高素質(zhì)的治理人才，而這同時(shí)也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立足根本以及生命源泉。在我國，許多中小事務(wù)所非常缺乏擁有高水平的專業(yè)人才和高級(jí)治理人才，從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)大致處于中偏初級(jí)型。經(jīng)過培養(yǎng)后，中初級(jí)人才也會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模比較小，覺得自身能力得不到發(fā)揮從而離開，最終就職于規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況導(dǎo)致中小型事務(wù)所變成人才的培養(yǎng)搖籃，但是悲哀之處卻是人才的離開。這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大以及事務(wù)所的生存與發(fā)展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高均受到了限制。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對策

1.找準(zhǔn)市場定位

對大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重點(diǎn)扶持，加快其發(fā)展壯大，小型事務(wù)所則要進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，以規(guī)范其發(fā)展，并幫助中型事務(wù)所健康發(fā)展。

（1）積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展，做大做強(qiáng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國際會(huì)計(jì)公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設(shè)立代表處等形式不斷擴(kuò)大規(guī)模。也可以鼓勵(lì)信譽(yù)良好、成長快速的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所重組聯(lián)合，成為中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其分所，提高為市場服務(wù)的能力和水平。合并可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，資源共享，吸收更多人才、增加分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)模，提升市場占有率，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。國際“四大”會(huì)計(jì)公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模。也都經(jīng)過了無數(shù)次的合并。

（2）科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，做精做專

基于本所人員的綜合素質(zhì)、事務(wù)所的人員規(guī)模以及人員的業(yè)務(wù)特長，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確自身的競爭地位以及以后的發(fā)展方向和目標(biāo)。首先將主業(yè)作為自己的根基，內(nèi)外兼顧，順應(yīng)潮流，漸漸實(shí)現(xiàn)達(dá)到捆綁式經(jīng)營的目的。提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，同時(shí)開發(fā)客戶其他方面的需求，注冊會(huì)計(jì)師人員可以利用自身淵博的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，積極挖掘與財(cái)務(wù)相關(guān)的一些咨詢服務(wù)，幫助其穩(wěn)步向管理咨詢的方向發(fā)展。其次是服務(wù)對象要謹(jǐn)慎選擇，目前中國的企業(yè).大部分都是中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)。對中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若能積極促進(jìn)其從頭發(fā)展，在前期適當(dāng)?shù)亟o予幫助，想方設(shè)法促進(jìn)企業(yè)發(fā)展甚至壯大，與此同時(shí)，事務(wù)所也會(huì)得到成長。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)正是在于此。再次要將主要客戶群穩(wěn)定，同類客戶群壯大作為其目標(biāo)，以該客戶群為核心，形成具有專業(yè)特色服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不以求大而全為目標(biāo)，專注于特而精。最后在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，中小事務(wù)所要根據(jù)自身能力來進(jìn)行，千萬不能盲目冒進(jìn)，防止資源分配不均衡，最終使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)困境。

2.重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能贏得客戶的信賴，維護(hù)事務(wù)所獨(dú)立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢品牌。

（1）指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革

幫助中型事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏?，小型事?wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣矬w制。合伙制客觀上具有自我約束機(jī)制，約束其有意出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高，最終使得其抗風(fēng)險(xiǎn)能力也得到提高。通過推行這種制度，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)以及執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)法律的責(zé)任，使得其責(zé)任意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到提高，督促其追求職業(yè)道德水平的提高，漸漸促進(jìn)其專業(yè)技術(shù)水平得到提高。執(zhí)業(yè)行為得到規(guī)范，使得投資者以及社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)的信賴程度得到增強(qiáng)。

（2）強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行

由于審計(jì)工作底稿的編制者對有關(guān)資料的應(yīng)用、有關(guān)事項(xiàng)的判斷和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證等都可能存在著誤差，所以應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確三級(jí)復(fù)核制度的詳細(xì)要求，使之真正實(shí)行下去，而不僅僅只是一個(gè)形式。

3.充分利用中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所靈活的用人機(jī)制

事務(wù)所的競爭就是人才的競爭，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了市場，抓住了業(yè)務(wù)。在選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績；大膽選聘應(yīng)屆大專畢業(yè)生；對事務(wù)所的人才要建立激勵(lì)機(jī)制及勞動(dòng)養(yǎng)老保障機(jī)制留住人才；要培育尊重人才、保護(hù)人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍；同時(shí)，事務(wù)所每—個(gè)員工都要勤練內(nèi)功，主動(dòng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對業(yè)務(wù)的勝任能力，爭取由低級(jí)人才向高級(jí)復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。員工需加強(qiáng)對新會(huì)汁準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，積極參加注協(xié)舉辦的后續(xù)教育班；利用業(yè)務(wù)空間組織學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，及時(shí)充電，不斷提高自身的能力和水平；要經(jīng)常與同行進(jìn)行聯(lián)系和溝通，虛心學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和解決實(shí)際問題的能力，不斷提高實(shí)戰(zhàn)能力，提高服務(wù)水平。

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作者簡介：

趙清露（1987—），女，湖北省武漢市，碩士研究生，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院會(huì)計(jì)系專職教師，主要研究方向：財(cái)務(wù)理論與方法。