曹清華

【摘 要】工程項目尤其是大型工程項目內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，具有高投入、高風(fēng)險特性。工程項目風(fēng)險問題日益受到企業(yè)和外部監(jiān)管機構(gòu)重視，本文從風(fēng)險管控的標(biāo)準(zhǔn)修訂、管控機制完善、風(fēng)險應(yīng)對策略選擇等方面進行了前沿跟蹤，以期為工程風(fēng)險管控的提升提供思路。

【關(guān)鍵詞】工程項目；風(fēng)險管控；趨勢

一、引言

風(fēng)險的不確定性決定了其是不斷變化的，這也決定了風(fēng)險管控的理念、體系（模式）和方法必須不斷更新才能滿足風(fēng)險管控水平提升的要求。本文從風(fēng)險管控的標(biāo)準(zhǔn)修訂、管控機制完善、風(fēng)險應(yīng)對策略選擇等方面進行了前沿跟蹤，以期為工程風(fēng)險管控的提升提供思路。

二、風(fēng)險管控框架的變化趨勢及啟示意義

1.COSO《2013版內(nèi)部控制整合框架》變化趨勢

COSO委員會于2013年5月正式發(fā)布新內(nèi)部控制框架。新框架在內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制五要素、評估內(nèi)控體系有效性的標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)判斷的運用等方面與舊框架保持了一致，主要的變化表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）注重原則導(dǎo)向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的基礎(chǔ)上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項總體原則和82個相關(guān)屬性。17項總體原則和五項基本要素作為內(nèi)部控制的基本概念，適用于所有的組織。82個屬性代表相關(guān)原則的主要特征和關(guān)注點。

（2）明確目標(biāo)設(shè)定在內(nèi)部控制中的角色。舊框架將目標(biāo)設(shè)定作為一個管理過程，認(rèn)為目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險評估要素的前提條件，新框架同樣強調(diào)目標(biāo)設(shè)定是內(nèi)部控制的前提，但明確指出目標(biāo)設(shè)定不是內(nèi)部控制的組成部分。

（3）強化公司治理的理念。在新框架中，更加強調(diào)公司董事會在內(nèi)部控制方面的職能和作用，明確地界定了董事會及其專門委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

（4）擴大了報告的范疇。新框架在報告對象和報告內(nèi)容兩個維度上進行了擴展。在報告對象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門，確保報告符合有關(guān)監(jiān)管要求；又要面向董事會和經(jīng)理層，滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要。在報告內(nèi)容上，除了包括傳統(tǒng)的財務(wù)報告，還涵蓋了市場調(diào)查報告、資產(chǎn)使用報告、人力資源分析報告、內(nèi)控評價報告等非財務(wù)報告。

（5）增加了反欺詐與反腐敗的內(nèi)容。與舊框架相比，新框架包含了更多的關(guān)于反欺詐與反腐敗的內(nèi)容，并且把管理層評估欺詐風(fēng)險作為內(nèi)部控制的17項總體原則之一，重點加以闡述。

（6）考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。近年來企業(yè)的商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，管理層更加關(guān)注包括供應(yīng)商和客戶在內(nèi)的價值鏈管理。為此，新框架專門分析了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的有效性問題。

2.對工程項目風(fēng)險管控的啟示意義

（1）科學(xué)制定風(fēng)險管控原則，合理推進風(fēng)險管控制度建設(shè)。工程風(fēng)險的來源與表現(xiàn)形式多樣，增加了風(fēng)險管控的難度。遵循一定的原則導(dǎo)向建設(shè)工程風(fēng)險管控體系與制度能夠明晰風(fēng)險管控人員工作的規(guī)范性和能動性。

（2）重視公司高層管理的作用，明確風(fēng)險管控的責(zé)任。公司高層管理者對工程風(fēng)險管控負(fù)有最終責(zé)任，在構(gòu)建和完善工程風(fēng)險管控體系方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。由公司高層管理者制定工程風(fēng)險管控的原則、制度及相關(guān)的評價、糾正機制，實現(xiàn)“一把手”責(zé)任制。

（3）防范欺詐腐敗，為風(fēng)險管控創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。在工程內(nèi)部控制程序和風(fēng)險管控程序越發(fā)規(guī)范的前提下，風(fēng)險管控的制度與機制是否能夠得到有效發(fā)揮并最終提升風(fēng)險管控的績效取決于是否受到內(nèi)外部的欺詐和腐敗因素的干擾。因此，防范欺詐腐敗對于工程風(fēng)險管控是至關(guān)重要的。

三、工程項目風(fēng)險管控模式與機制的最新發(fā)展趨勢及啟示意義

1.工程項目風(fēng)險管控模式與機制的最新發(fā)展趨勢

（1）設(shè)立風(fēng)險管理專職經(jīng)理。在國外工程建筑企業(yè)的工程風(fēng)險管理中，普遍設(shè)置風(fēng)險管理專職經(jīng)理專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理。風(fēng)險管理專職經(jīng)理經(jīng)董事會授權(quán)專項負(fù)責(zé)風(fēng)險的防范和應(yīng)對工作，項目負(fù)責(zé)人（項目所有者）和項目風(fēng)險管理小組分層負(fù)責(zé)風(fēng)險管理。

（2）實施全面風(fēng)險管理激勵機制。全面風(fēng)險管理是由人執(zhí)行和推動的，人的因素，特別是人的主觀性因素（積極性和責(zé)任心）對于全面風(fēng)險的管理的成功有重大影響，是保障全面風(fēng)險管理有效實施的關(guān)鍵因素。

（3）風(fēng)險管控成熟度的評價機制。國外最新的研究提出了風(fēng)險管理成熟度的概念評價部門風(fēng)險管控的水平，只有當(dāng)某一成熟度等級的所有關(guān)鍵過程域都達到了“完全滿足要求”，才能判斷該企業(yè)的全面風(fēng)險管理能力達到了這一等級。

2.對工程項目風(fēng)險管控的啟示意義

（1）建立風(fēng)險管理專職經(jīng)理負(fù)責(zé)制。在工程風(fēng)險的管控機制方面，風(fēng)險管理專職經(jīng)理負(fù)責(zé)制可以為工程風(fēng)險管控實施分層分類管理提供參考。

（2）加強高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與指導(dǎo)、設(shè)立風(fēng)險管控績效激勵機制和增強內(nèi)、外部審計對工程風(fēng)險管控的監(jiān)督約束機制。

第一，高層領(lǐng)導(dǎo)重視并推動工程風(fēng)險管控。由公司高層領(lǐng)導(dǎo)組織頒布相關(guān)的工程風(fēng)險管控制度，召開相關(guān)會議強調(diào)其的重要性，并設(shè)定相應(yīng)的工程風(fēng)險管控考核辦法。

第二，設(shè)立工程風(fēng)險管控激勵機制。在公司層面與項目層面分別制定工程風(fēng)險管控目標(biāo)，以年度或者項目工期為考核期限，設(shè)計風(fēng)險管控的激勵機制與管控績效評價辦法，獎優(yōu)罰劣。

第三，增強內(nèi)外部審計對工程風(fēng)險的監(jiān)督約束機制。一方面，增強內(nèi)部審計對于工程風(fēng)險管控的重視度，依靠規(guī)范的內(nèi)審制度，定期審查、記錄和總結(jié)工程風(fēng)險，制定風(fēng)險防范策略和方法；另一方面，借助外部審計發(fā)現(xiàn)、總結(jié)工程風(fēng)險，完善風(fēng)險管控機制和策略。

（3）對于工程風(fēng)險管控體系，在管控程序和組織建設(shè)的考核與優(yōu)化中，一方面可以評價工程風(fēng)險管控的過程管理是否存在遺漏的環(huán)節(jié)、各環(huán)節(jié)工作程序是否完備以及過程管理的執(zhí)行效果是否達到預(yù)期目標(biāo)；另一方面，可以對工程風(fēng)險管控體系的組織結(jié)構(gòu)和機制設(shè)計進行評價，包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的完整性和合理性，以及組織機制的執(zhí)行效果。