李春霞

【摘 要】本文擬對《醫(yī)院會計制度》發(fā)布后，報表中的收入費用表和財政補助收入支出表進行解析，從而使廣大衛(wèi)生系統(tǒng)的財務人員更好地理解報表，從而給單位管理決定更好地提供會計信息，更好地服務于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，推動衛(wèi)生事業(yè)的改革步伐。

【關(guān)鍵詞】淺議；醫(yī)院、收入支出表、財政補助收入支出表

隨著2013年1月1日實施的《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》，其所屬的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也屬于事業(yè)單位，但醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)于2010年12月31日發(fā)布實施，其早于《事業(yè)單位會計準則》，這樣致使二者之間有一定的差異性，特別是收入費用表與財政補助收入支出表，下面將解析二者報表勾稽關(guān)系。

收入費用表既反映醫(yī)院的各項門診收入、住院收入以及相應的成本費用等，具體來講 ，對應總賬上的醫(yī)療收入—門診收入、住院收入會計填列，同時填列報表時 要將財政基本補助收入也要納入進來統(tǒng)一進行核算，也就意味著醫(yī)院收入包括四大板塊：即住院收入、門診收入、藥品加成收入、財政基本補助收入。但與之相對應的醫(yī)療業(yè)務成本也要按照會計上的配比性原則進行核算，特別注意的是，運用財政項目資金、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資要剔除在外（具體要通過待沖基金賬戶進行過渡處理）。避免財政資金、科教項目資金支出形成的成本費用納入醫(yī)療業(yè)務成本，致使民營醫(yī)院和公立醫(yī)院的看病成本不具有可比性。所以收入費用總表中設(shè)計的醫(yī)療收入加財政基本補助收入形成總收入（要特別注意剔除科教項目收入、財政項目補助收入）。但與之對立的醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用中還包含有財政補助基本支出形成的成本費用，因此醫(yī)療結(jié)余中還包括財政補助基本收入，又包含財政補助支出形成的醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用，考慮到財政對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的補助政策以及事業(yè)單位結(jié)余分配不能夠用財政資金的相關(guān)規(guī)定，必須對財政補助基本收入、財政補助支出形成的醫(yī)療業(yè)務成本形成的財政補助基本結(jié)轉(zhuǎn)從醫(yī)療結(jié)余中剔減出去，方能進行醫(yī)院的結(jié)余分配。

從財政補助收入支出表來看，分為兩項內(nèi)容，一是財政（一定是本級財政）給予醫(yī)療衛(wèi)生部門的基本補助支出，另外是財政給醫(yī)療衛(wèi)生部門的項目補助支出，結(jié)合收入費用表；二者的勾稽關(guān)系必須一致。但從兩張表來看，財政項目補助支出相對來講比較好對應，而財政補助基本支的收支余額（即財政補助基本結(jié)轉(zhuǎn)）在收入費用表中的醫(yī)療收入和醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用中列拓，因此本期醫(yī)療結(jié)余中包含財政補助基本結(jié)轉(zhuǎn)，必須予以剔除，從而真正反映醫(yī)療衛(wèi)生部門真正的收入、成本費用、結(jié)余，對此醫(yī)療衛(wèi)生部門結(jié)余才能進行結(jié)余分配，計提相應的專用基金，最后余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

對于財政基本補助收入，減去本期財政基本補助中用于醫(yī)療業(yè)務成本管理費用中的余額，形成財政補助基本結(jié)轉(zhuǎn)，留待下期繼續(xù)按照規(guī)定用途使用，當?shù)刎斦块T不能予以統(tǒng)籌。而對于財政補助的項目支出，運用當期收入減去當期支出，余額形成財政項目結(jié)轉(zhuǎn)，按照國務院關(guān)于推進財政部門統(tǒng)籌資金規(guī)定精神，超過兩年的要予以統(tǒng)籌本級財政。對此新的《醫(yī)院會計制度》當中沒有說明，因此從二者報表架構(gòu)來看，顯然收入費用表的內(nèi)容包含了財政補助收入支出表內(nèi)容，但是二者報表的屬性又不盡相同，收入費用表屬于月報，而財政補助收入支出表屬于年報，因此兩張報表的勾稽關(guān)系平時對不上，也只有等年末時收入費用表的年報才能和財政補助收入支出表才能產(chǎn)生相對應關(guān)系。這是特別注意的一點。

收入費用表中的數(shù)字邏輯關(guān)系也是清楚的，大體上分為四個內(nèi)容：財政補助的基本結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助項目結(jié)轉(zhuǎn)、醫(yī)療衛(wèi)生部門收入減去費用（不包含財政基本支出當中形成的醫(yī)療業(yè)務水平、管理費用）的醫(yī)療結(jié)余、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)。在這四個內(nèi)容中，財政補助項目結(jié)轉(zhuǎn)相對取數(shù)容易，只需要查閱財政補助項目收入、財政補助項目支出的明細賬即可得知；科教項目結(jié)轉(zhuǎn)報表項目只需要查閱科教項目收入、科教項目支出即可得知。比較難以取數(shù)的是醫(yī)療結(jié)余、財政補助基本結(jié)轉(zhuǎn)，因為二者混淆在一起，用醫(yī)療收入加上財政補助基本撥轉(zhuǎn)收入形成總收入，然后減去總的醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用形成醫(yī)療結(jié)余，此時醫(yī)療結(jié)余中含有財政補助基本收入支出所余的結(jié)轉(zhuǎn)部分，但由于新的《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，醫(yī)院對醫(yī)療結(jié)余的分配只能限于自身收入、支出之差額進行分配，而不能對納稅人形成的公共財政資金余額搞分配，因此要把醫(yī)療結(jié)余中含有財政補助基本結(jié)轉(zhuǎn)要剔除在外，這也是整個事業(yè)單位會計和財務制度改革的一大亮點，這也是《預算法》的精神。

而對收入費用表最終反映的結(jié)果又進一步對應了資產(chǎn)負債表上的凈資產(chǎn)項目：財政補助結(jié)余（含基本結(jié)轉(zhuǎn)、項目結(jié)轉(zhuǎn)）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)基金等，也符合這次會計改革中的資產(chǎn)負債表觀點。因此財政補助收入支出表隸屬于收入費用總表，而收入費用總表又隸屬于資產(chǎn)負債表，這是兩報報表之間的勾稽關(guān)系。

參考文獻：

[1]《事業(yè)單位會計準則》（中國財政經(jīng)濟出版社）.

[2]《事業(yè)單位會計制度》（中國財政經(jīng)濟出版社）.

[3]《醫(yī)院財務制度》（中國財政經(jīng)濟出版社）.

[4]《醫(yī)院會計制度》（中國財政經(jīng)濟出版社）.