廉守紅

【摘 要】當(dāng)前，為了適應(yīng)社會(huì)改革和發(fā)展，財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定修訂后的新制度自2013年1月1日起施行，新制度的出臺(tái)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作有著重大的影響。文章就新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響及建議進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

一、引言

事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理水平的高低，因此加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)于規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理具有十分重要的意義。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的影響。新準(zhǔn)則對(duì)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表做出了統(tǒng)一規(guī)定，這些變化一是使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在格式上與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，在綜合事業(yè)單位自身特性的同時(shí)還能滿足從資金預(yù)算到資金運(yùn)作以及最終的績(jī)效考核等多方面的信息需求；二是能夠有效的反映事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間的收支全貌，這樣有利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析工作，能夠清晰明了的反映同級(jí)財(cái)政撥款的收支結(jié)余情況；三是對(duì)于收入支出報(bào)表通過(guò)多步式結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，也滿足了績(jī)效考核方面的信息需求。

2.對(duì)資產(chǎn)核算的影響。首先，國(guó)庫(kù)集中支付制度下資產(chǎn)的核算。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，為了適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，新設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”等兩個(gè)科目。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的這兩個(gè)科目提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的效率，并且能清晰的反映所核算的內(nèi)容，順應(yīng)了財(cái)務(wù)改革的潮流。其次，對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理進(jìn)行了突出強(qiáng)化。對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬的現(xiàn)象在事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在。為了更好的解決這一問(wèn)題，新制度規(guī)定在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、無(wú)法取得可靠的同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，給定資產(chǎn)一個(gè)名義金額，將資產(chǎn)以該金額入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行披露，使得資產(chǎn)能夠準(zhǔn)確及時(shí)的入賬。第三，對(duì)存貨和在建工程核算的影響。新制度簡(jiǎn)化了對(duì)存貨的處理，對(duì)材料采購(gòu)、消耗、投資等方面在原制度中規(guī)定較多。但是，對(duì)于材料、低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同單位不易把握，在新制度中選擇刪掉材料、產(chǎn)成品科目，將他們直接當(dāng)存貨處理，這樣更加方便會(huì)計(jì)核算。新制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”中必須包括基建賬的相關(guān)內(nèi)容，且事業(yè)單位需以基建會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)獨(dú)立核算和建賬。新制度規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)在“在建工程”科目下增置“基建工程”明細(xì)科目。新制度的這項(xiàng)規(guī)定不僅對(duì)事業(yè)單位充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用、強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理以及減少和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了基礎(chǔ)和導(dǎo)向作用，還可以健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使得其更全面更完整。

3.對(duì)凈資產(chǎn)核算的影響。一是“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的引入對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。新制度創(chuàng)新引入了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，并且在該科目下設(shè)置“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”這四個(gè)明細(xì)科目，使得舊制度中“固定基金”科目存在的不足得到了解決，并且這樣不僅可以明晰地反映出非流動(dòng)資產(chǎn)基金的組成，還能夠反映非流動(dòng)資產(chǎn)基金的凈值?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”科目涉及的核算面較原制度里“固定基金”科目更廣更全面，并且分類精細(xì)。

二是財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的引入對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。新制度秉承原制度中將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”分別核算的核算方法，在此基礎(chǔ)上對(duì)凈資產(chǎn)科目進(jìn)行了增減變化，將財(cái)政與非財(cái)政資金的核算更加細(xì)化，同時(shí)將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余區(qū)別開(kāi)來(lái)，劃清財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算界限，使結(jié)余的劃分更具體，可操作性更強(qiáng)。新制度規(guī)定財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不能參加結(jié)余分配，結(jié)轉(zhuǎn)下年或者退回財(cái)政，如此區(qū)別對(duì)待并作分別處理的規(guī)定，對(duì)高效利用政府財(cái)政撥款資金有一定的有利之處。

三、相關(guān)建議分析

1.完善發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的運(yùn)用。新制度創(chuàng)新提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但新制度規(guī)定應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些業(yè)務(wù)，作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，如何正確運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)管理資產(chǎn)和凈資產(chǎn)來(lái)說(shuō)舉足輕重。但需清楚知道權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的范圍及技巧，它是一種應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)事業(yè)單位對(duì)其核算方法運(yùn)用得還不夠嫻熟，因此我們還需更加完善發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的運(yùn)用。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理。固定資產(chǎn)的管理好壞與否關(guān)系著整個(gè)事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作的好壞，且它是事業(yè)單位資產(chǎn)構(gòu)成中及其重要的要素之一，而相比于舊制度，新制度對(duì)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理有很大不同，因此事業(yè)單位新制度的有效實(shí)施是事業(yè)單位按照新制度的規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的結(jié)果。

3.完善財(cái)務(wù)報(bào)表核算。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，同時(shí)各報(bào)表的結(jié)構(gòu)、排列方式和項(xiàng)目也得到了完善和改進(jìn)，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更加協(xié)調(diào)一致，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，實(shí)用性更強(qiáng)，能更好地讓預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理等多方面的信息需求得到滿足。各事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身具體情況，依據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，規(guī)范其財(cái)務(wù)報(bào)表體系，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行全面改革，完善收入支出表結(jié)構(gòu)，新設(shè)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，強(qiáng)化附注披露。

4.優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理制度。首先，各事業(yè)單位的監(jiān)管部門由于直接受單位領(lǐng)導(dǎo)層管理，其他職能部門不得干預(yù)和約束監(jiān)管部門的監(jiān)督管理工作，因此其有權(quán)直接向單位領(lǐng)導(dǎo)層反應(yīng)相關(guān)的工作情況。其次，為確保財(cái)政監(jiān)管能發(fā)揮其制度性作用，各事業(yè)單位需對(duì)各監(jiān)管部門的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行明確的劃分，同時(shí)建立全面完善的監(jiān)督管理體制，并以此為依托。

參考文獻(xiàn)：

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