■ 趙 瑩

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全面預(yù)算在企業(yè)管理中的實(shí)施
——以天津北方食品有限公司為例

■ 趙 瑩

天津北方食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“北方食品”），隸屬于天津渤海輕工投資集團(tuán)有限公司，是專業(yè)生產(chǎn)食品添加劑的出口外向型企業(yè)，系國(guó)家工業(yè)和信息化部批準(zhǔn)的國(guó)家定點(diǎn)糖精生產(chǎn)企業(yè)之一，享有國(guó)內(nèi)、國(guó)際銷售權(quán)。近年來，隨著內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境的一系列變化，北方食品各項(xiàng)管理工作的復(fù)雜性和不確定性日益提升，企業(yè)管理不再拘泥于傳統(tǒng)模式，事前對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制、事后對(duì)運(yùn)營(yíng)效果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)顯得越發(fā)重要。在此背景下，北方食品以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)，以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用為切入點(diǎn)，2013年率先在行業(yè)實(shí)行了全面預(yù)算管理。公司用了3年時(shí)間逐步建立起業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)交匯融合，有利于落實(shí)戰(zhàn)略、前瞻規(guī)劃、過程控制、評(píng)價(jià)標(biāo)桿等的全面預(yù)算管理體系，對(duì)公司管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提升發(fā)揮了重要作用，有效提升了企業(yè)管控決策質(zhì)量。

北方食品全面預(yù)算管理的整體框架

北方食品的全面預(yù)算管理體系是建立在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)上的規(guī)劃控制體系，包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了全面預(yù)算管理的各個(gè)方面，從多角度、多層面對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過程、全方位的詮釋。

（一）全面預(yù)算管理方法體系

全面預(yù)算管理方法體系包括預(yù)算預(yù)測(cè)方法、預(yù)算編制方法、預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建方法及預(yù)算考評(píng)方法幾方面。為了使全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施、分析、考評(píng)等各個(gè)階段均有科學(xué)的理論方法為指導(dǎo)，將現(xiàn)有的各種先進(jìn)管理預(yù)測(cè)方法與全面預(yù)算管理相結(jié)合，充實(shí)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理理論與方法。

（二）全面預(yù)算管理經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系

經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系是為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)的由各類預(yù)算具體的支撐指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。為保證全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施、考核評(píng)價(jià)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)總體目標(biāo)的要求，對(duì)各類預(yù)算建立反映各項(xiàng)指標(biāo)的具體經(jīng)營(yíng)指標(biāo)以及各個(gè)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系。包括：各類預(yù)算總體目標(biāo)體系建立，經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，投資預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，籌資預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，預(yù)算表格體系建立，各個(gè)指標(biāo)以及表格勾稽關(guān)系的建立等。

（三）全面預(yù)算管理行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系

全面預(yù)算管理行為規(guī)范包括預(yù)算編制的行為規(guī)范、預(yù)算審批的行為規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預(yù)算調(diào)整行為規(guī)范和預(yù)算考核行為規(guī)范等內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)體系是指定額和消耗的制定。其中，定額包括成本定額、費(fèi)用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動(dòng)定額等。

（四）全面預(yù)算管理考評(píng)獎(jiǎng)懲體系

建立全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系，對(duì)提高公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。具體內(nèi)容包括考評(píng)組織和考評(píng)獎(jiǎng)懲體系。考評(píng)獎(jiǎng)懲體系的內(nèi)容主要包括考評(píng)依據(jù)和考評(píng)對(duì)象、考評(píng)程序、考核評(píng)價(jià)方式、考評(píng)指標(biāo)體系等。

北方食品全面預(yù)算管理的運(yùn)行

（一）全面預(yù)算編制

第一，從全面預(yù)算編制的角度講，要做好全面預(yù)算編制的定額和標(biāo)準(zhǔn)成本。通過預(yù)算定額和標(biāo)準(zhǔn)成本，一方面為企業(yè)提供更準(zhǔn)確的預(yù)算編制，另一方面研究行業(yè)里的標(biāo)桿值。

在全面預(yù)算編制的前期，應(yīng)該研究標(biāo)準(zhǔn)成本是多少，這樣一方面幫助企業(yè)做好預(yù)算，另一方面幫助企業(yè)定好位，在這個(gè)行業(yè)里離標(biāo)桿值有多遠(yuǎn)，是超了？還是低了？這是預(yù)算編制需要做的工作；這些預(yù)算編制模型建立后，才能提高全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確度。沒有這些預(yù)算模型基礎(chǔ)的研制，做預(yù)算就不準(zhǔn)確。

第二，從全面預(yù)算控制的角度講，需要建立全面預(yù)算控制模型。用它來控制全面預(yù)算管理的及時(shí)性，去適應(yīng)不斷調(diào)整并不斷優(yōu)化的企業(yè)業(yè)務(wù)流程，讓企業(yè)能夠及時(shí)的適應(yīng)市場(chǎng)變化。

市場(chǎng)決定企業(yè)管理是多變的。從全面預(yù)算管理到事前、事中、事后控制也應(yīng)該是多變的。從這個(gè)角度來講，倒推過來，全面預(yù)算管理的流程，也應(yīng)該是結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來調(diào)整而調(diào)整的，而且要講究及時(shí)性，及時(shí)性要求很高，包括企業(yè)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整等。相應(yīng)的全面預(yù)算管理也要進(jìn)行調(diào)整。適應(yīng)從市場(chǎng)發(fā)展的角度來講，企業(yè)不作調(diào)整是不可能的，企業(yè)一定要做調(diào)整。預(yù)算不等于計(jì)劃定下來后，一成不變。及時(shí)的調(diào)整就需要后臺(tái)的全面預(yù)算管理流程進(jìn)行調(diào)整。它涉及兩個(gè)方面，一個(gè)是業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，一個(gè)是預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。

圖1 北方食品全面預(yù)算管理體系的整體框架

第三，從全面預(yù)算分析的角度講，需要建立全面預(yù)算的分析模型。也是面向領(lǐng)域的分析，通過表面預(yù)算分析，挖掘本質(zhì)。比如通過全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況，能反映出銷售的問題、定價(jià)的問題、區(qū)域的問題、生產(chǎn)流程的問題，逐層的分解，這就能分析企業(yè)問題的根源，問題找到后才能找到解決方案。

北方食品的預(yù)算編制是全過程、全方位和全員參與的系統(tǒng)管理：全過程預(yù)算管理是要求公司在組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入到預(yù)算管理；全方位預(yù)算管理是要求公司一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須全部納入到預(yù)算管理；全員預(yù)算管理是要求公司領(lǐng)導(dǎo)、子公司負(fù)責(zé)人、車間及部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工必須全員參與預(yù)算管理。

1.預(yù)算前的準(zhǔn)備

預(yù)算編制前的準(zhǔn)備過程中，各部門職責(zé)分工見表1。

2.預(yù)算編制依據(jù)的制定

銷售預(yù)算是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制的起點(diǎn)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。銷售預(yù)測(cè)的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項(xiàng)目分別加以編制，然后再加以匯總。銷售單價(jià)參考上一年的單價(jià)結(jié)合次年市場(chǎng)狀況相結(jié)合的方法確定。

市場(chǎng)部門和出口部門依據(jù)公司下達(dá)的銷售指標(biāo)和定價(jià)策略進(jìn)行分解，預(yù)計(jì)各產(chǎn)品的銷售數(shù)量，分別編制國(guó)內(nèi)和國(guó)外銷售預(yù)算。兩個(gè)部門需要按品種、按地區(qū)、按客戶、按月份編制銷售預(yù)算表及應(yīng)收賬款預(yù)算表。

（2）生產(chǎn)成本預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算的編制要以銷售量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。一是要預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量；二是要預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨；三是要預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨。

表1 預(yù)算編制前準(zhǔn)備過程中的部門職責(zé)分工

生產(chǎn)成本預(yù)算主要包括原輔材料預(yù)算、人工費(fèi)用預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)部門按品種編制分月份的生產(chǎn)預(yù)算表及按品種分步驟的生產(chǎn)進(jìn)度日程表。

其中制造費(fèi)用預(yù)算主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用項(xiàng)目及其上年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費(fèi)用的要求編制。制造費(fèi)用預(yù)算由各個(gè)車間及相關(guān)生產(chǎn)部門分別填報(bào)。

（3）采購(gòu)預(yù)算

采購(gòu)預(yù)算包括直接材料成本、材料采購(gòu)和應(yīng)付賬款預(yù)算。直接材料預(yù)算主要是以生產(chǎn)預(yù)算、期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟(jì)存量確定直接材料采購(gòu)數(shù)量；采購(gòu)價(jià)格結(jié)合今年實(shí)際價(jià)格和外部原料市場(chǎng)確定。

供應(yīng)部門編制按品種的分月份直接材料預(yù)算表、采購(gòu)和庫存預(yù)算表及應(yīng)付賬款預(yù)算表。

天葬院中設(shè)有靜齋，專用于儲(chǔ)存云浮族的各種文書典籍，最古老的可追溯至一千年前。青辰記得，大概是自己十來歲的時(shí)候，有一天，他心血來潮，對(duì)靜齋做了一次大規(guī)模的清掃，然后，他在最角落的一個(gè)書架頂部，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)木制的盒子。他覺得很奇怪，踩著梯子，將盒子搬了下來。盒子很重，上面落著厚厚的一層塵土，似乎很久也沒有人動(dòng)過了。他撣了撣，打開，便發(fā)現(xiàn)了里邊裝著的羊皮古卷。

（4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算

營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算根據(jù)銷售策略、市場(chǎng)推廣計(jì)劃及各項(xiàng)制度編制。

（5）管理費(fèi)用預(yù)算

管理費(fèi)用預(yù)算根據(jù)近幾年管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)及預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與總體費(fèi)用定額制度，同時(shí)說明變動(dòng)較大的費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)生的原因及所要采取的控制措施和預(yù)期效果。管理費(fèi)用預(yù)算表中管理費(fèi)用項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)核算細(xì)目分類，不得增加或修改。

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算將財(cái)務(wù)費(fèi)用分成資本化部分和費(fèi)用化部分，內(nèi)容包括借款金額、借款時(shí)間、年利率、利息費(fèi)用、匯兌損益、資本化部分金額和費(fèi)用化部分金額。

（7）投資預(yù)算

投資預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性投資等資本性投資活動(dòng)的預(yù)算。主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)置、權(quán)益性資本投資、項(xiàng)目基本建設(shè)投資及無形資產(chǎn)等其他投資。

（8）籌資預(yù)算

籌資預(yù)算根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算對(duì)資金的需求或貢獻(xiàn)等，結(jié)合公司年初的資金余額，運(yùn)用各類有效的融資工具對(duì)預(yù)算年度的資金情況進(jìn)行平衡，在此基礎(chǔ)上編制。

（9）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映公司在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和留成分配的預(yù)算。包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。

（10）預(yù)算說明

預(yù)算說明既是對(duì)全面預(yù)算工作情況的總結(jié)，有時(shí)對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)的說明，包括預(yù)算工作情況總結(jié)、預(yù)算調(diào)整說明、預(yù)算編制基礎(chǔ)和依據(jù)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)說明等。

（二）全面預(yù)算實(shí)施的過程管控

圍繞全面預(yù)算管理，我們?cè)陬A(yù)算軟件運(yùn)行的基礎(chǔ)上，配合預(yù)算報(bào)銷系統(tǒng)的實(shí)施。預(yù)算報(bào)銷系統(tǒng)能夠統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)預(yù)算要素，能夠關(guān)聯(lián)預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)核算科目，建立數(shù)據(jù)雙向傳遞機(jī)制，強(qiáng)化現(xiàn)金流和經(jīng)營(yíng)績(jī)效統(tǒng)一監(jiān)測(cè)管理目標(biāo)。建好預(yù)算報(bào)銷系統(tǒng)，通過預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用控制，起到較好幫助作用。我們與用友公司合作，完成了預(yù)算報(bào)銷系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和配置及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入。通過建立統(tǒng)一、共享的預(yù)算管理平臺(tái)，將全公司的報(bào)銷情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，與預(yù)算掛鉤，以多維度的方式提供全方位的管理和分析預(yù)算的視角，并在手段上具有靈活、方便、多樣豐富性，極大程度的控制成本，做到事前能夠組織全周期計(jì)劃，事中監(jiān)控目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度、進(jìn)行目標(biāo)調(diào)整，進(jìn)行開支控制，事后進(jìn)行評(píng)價(jià)和階段性績(jī)效考核。在實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新上，以實(shí)施預(yù)算管理為抓手，努力達(dá)到以下目標(biāo)：

1.建立統(tǒng)一共享的預(yù)算管理信息平臺(tái)，固化現(xiàn)有預(yù)算管理項(xiàng)目成果，完善和規(guī)范整個(gè)公司的預(yù)算管理基礎(chǔ)，保障預(yù)算方案在各責(zé)任單元的充分貫徹和執(zhí)行，提升全面預(yù)算管理的效率和效果；

2.實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成，提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)查詢，從對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、邊際分析、區(qū)間分析、排名分析、地圖分析等方面提供多樣性的圖表和報(bào)告展示，幫助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)和管理改善；

3.編制具體業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)指導(dǎo)、事中比較控制、事后分析總結(jié)。促進(jìn)實(shí)際業(yè)務(wù)過程的有效開展、相互協(xié)調(diào)與環(huán)節(jié)跟蹤，有效防范風(fēng)險(xiǎn)；

4.實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制過程的自動(dòng)化、規(guī)范化、流程化，提高預(yù)算編制的效率與預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。統(tǒng)一和規(guī)范整個(gè)公司的預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算管理口徑，整合、保存各類歷史的和當(dāng)前的、實(shí)際的和預(yù)算的數(shù)據(jù)，提高系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的匹配性、可比性、合理性與可用性，提高各層面的信息溝通效果；

5.提高企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)制定和分解過程的效率，提升預(yù)算目標(biāo)值和分解數(shù)據(jù)的科學(xué)性、合理性；考慮與未來ERP等相關(guān)信息系統(tǒng)集成，在ERP等系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)算控制，在預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行實(shí)際與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況提供動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和分析報(bào)告；作為實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)決策的依據(jù)；

6.在信息共享與集成的基礎(chǔ)上，提高預(yù)算信息發(fā)布和領(lǐng)導(dǎo)決策的時(shí)效性與質(zhì)量，促進(jìn)預(yù)算管理部門與各業(yè)務(wù)部門及公司領(lǐng)導(dǎo)的互動(dòng)，促進(jìn)預(yù)算管理的良性動(dòng)態(tài)循環(huán)、全面改進(jìn)和持續(xù)改善，推進(jìn)北方食品實(shí)現(xiàn)有基礎(chǔ)管理向科學(xué)管理的不斷提升轉(zhuǎn)化。

總結(jié)北方食品建立全面預(yù)算管理體系的經(jīng)驗(yàn)，主要體會(huì)有：一要循序漸進(jìn)。結(jié)合公司實(shí)際循序漸進(jìn)開展，盡量在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和管理體系上平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的導(dǎo)入、推進(jìn)和逐步深入運(yùn)用，充分考慮公司的實(shí)際情況和當(dāng)前公司可接受程度，從會(huì)計(jì)體制、組織機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、人才建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行統(tǒng)籌安排。二要注重實(shí)效。全面預(yù)算要服務(wù)于公司的戰(zhàn)略，促進(jìn)公司質(zhì)量和效益的提升，展示運(yùn)用的成果，贏得理解與支持。三要合理分工職責(zé)。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，全面預(yù)算屬于管理會(huì)計(jì)范疇，無法由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成所有工作，在全面預(yù)算的推進(jìn)過程中，財(cái)務(wù)部門更應(yīng)該扮演服務(wù)者和支持者的角色。四要注重結(jié)果輸出。全面預(yù)算的推進(jìn)需要通過一定的形式和方法及時(shí)向業(yè)務(wù)部門，特別是向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)展示運(yùn)用的成效，讓全面預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的管理作用。

責(zé)任編輯：孫鐵銘

作者簡(jiǎn)介：（天津北方食品有限公司總會(huì)計(jì)師）