張貴文

摘 要 《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》出臺以來，管理會計在大型企業(yè)中得到廣泛應用，且獲得理想效果。比如變動成本法、責任會計和零基預算法等推進了我國會計管理的新進程，促進了企業(yè)經濟效益的長足發(fā)展。但就目前的實施情況來看，我國仍有許多企業(yè)特別是中小企業(yè)沒有應用管理會計的意識，仍舊沿用傳統(tǒng)的會計觀念，會計工作薄弱不僅影響會計職能的發(fā)揮，同時在一定程度上導致企業(yè)經營成本增加甚至經營停滯等。本文就中小企業(yè)應用管理會計存在的問題進行探討并分析了解決問題的相應策略，用以提升中小企業(yè)在互聯(lián)網+時代的核心競爭力。

關鍵詞 管理會計；會計管理；存在問題；對策分析

隨著社會經濟與科學技術的發(fā)展，管理會計在企業(yè)內部管理中占重要地位。因此企業(yè)應加強管理會計實施的有效性，充分發(fā)揮其管理職能，最大限度減少不必要的支出，以此達到增加企業(yè)效益的目的。為此財政部在年初發(fā)布《管理會計基本指引（征求意見稿）》，將來還會陸續(xù)出臺《管理會計應用指引》、《管理會計示范案例》等，《基本指引》不但對管理會計的目標、原則及其適用范圍等做了明確規(guī)定，還對單位在應用管理會計過程中的應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息報告等四個方面進行指導。為充分發(fā)揮管理會計在單位戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、經營管理、投融資管理、績效管理等方面全面推進管理會計體系建設，充分發(fā)揮管理會計解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來方面的重大作用。

一、中小企業(yè)應用管理會計存在的問題

（一）會計核算手段落后

目前，大部分中小企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的手工記賬法，雖然也有部分中小企業(yè)運用電算化技術進行會計工作，但利用率偏低且性能差，只是簡單的反應資金流及用途，并沒有事先風險評估和事中控制的能力，因此在計算機應用功能方面還有待升級。就拿常見的各種財務軟件來說，雖然它具有記賬、核算和匯總的功能，但并沒有針對現(xiàn)有信息進行風險分析、預控的能力。此外，常見的應用軟件大部分適用于財務會計體系，而適用于管理會計的軟件則不多見。

（二）管理會計與會計管理混淆

威爾遜在《戰(zhàn)略管理會計》中指出，戰(zhàn)略管理會計是明確強調戰(zhàn)略問題和所關切重點的一種管理會計方法。是通過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢從而更加拓展了管理會計范圍。因此管理會計是會計學的一個新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產物，管理會計多注重外在環(huán)境，并協(xié)助中小企業(yè)衡量其競爭地位。而會計管理是企業(yè)管理活動的基礎，注重會計核算工作，強調會計確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，注重業(yè)務知識是會計部門的事，受制于中小企業(yè)管理層，更多地強調過去。而管理會計強調全部門全員參與，關注過去，更看重未來，預測能力強。但是中小企業(yè)受會計從業(yè)人員文化水平低、專業(yè)水平不高以及知識結構陳舊等影響，會計管理工作尚未做好，會計核算滯后，信息失真，更談不上會計人員參與中小企業(yè)決策并在中小企業(yè)管理中發(fā)揮作用。

（三）中小企業(yè)對管理會計重視不夠以及管理會計人才缺乏

我國企業(yè)特別是中小企業(yè)領導普遍缺乏戰(zhàn)略管理意識，在會計工作中重核算輕管理，再加上絕大多數(shù)中小企業(yè)所有權與經營權高度統(tǒng)一、集權現(xiàn)象嚴重，會計工作受制于領導難以如實反映中小企業(yè)經營管理活動。會計機構不健全，會計人員配備不合理，個別財務人員崗位責任制不明確，缺乏有效的內部管理制度和會計監(jiān)督制度。全國1900多萬會計從業(yè)人員中受學歷、職稱以及年齡等因素影響，加上只有10萬人執(zhí)業(yè)的注冊會計師難以適應管理會計在全國數(shù)以萬計的中小企業(yè)中應用與推廣。

（四）管理會計的發(fā)展滯后于經濟的發(fā)展

近年來，我國生產力、技術水平突飛猛漲，全球經濟一體化得到質的飛躍，個別中小企業(yè)競爭市場甚至拓展至國外。且隨著科學技術進步的發(fā)展，產品由單一的勞務類型轉變?yōu)樾畔⒓夹g與資本密集型發(fā)展。而且中小企業(yè)的結構也發(fā)生了變化，由傳統(tǒng)的重工業(yè)、制造業(yè)逐漸被電子信息化取代。而我國的管理會計體系，大部分只適用于趨于穩(wěn)定的產品和生產品種、工藝較單一的類型，根本無法滿足現(xiàn)代中小企業(yè)的發(fā)展需要。況且隨著競爭的加劇、市場需求與產品更新變化多端，產品換代更新成為引領未來主流的發(fā)展趨勢，因此中小企業(yè)想要贏得競爭優(yōu)勢，只是依靠降低成本是遠遠不夠的，還要加速產品的開發(fā)與創(chuàng)新，提升后續(xù)服務能力用以提高中小企業(yè)競爭力。此外，傳統(tǒng)的會計管理觀念都是圍繞著成本核算展開，沒有對新產品的銷售額、成本控制進行有效的預測與管理，大大制約了中小企業(yè)的發(fā)展。而現(xiàn)代化管理會計恰恰相反，它可以根據(jù)新產品的銷量、預計銷售額來進行成本預測、收益規(guī)劃和控制等。

（五）管理會計研究的領域過于狹隘

在傳統(tǒng)的會計管理中，中小企業(yè)通過控制內部成本來增加收益。但隨著社會經濟與中小企業(yè)效益的增長，傳統(tǒng)的內部管理方式已不再適用于中小企業(yè)的發(fā)展，而是內外部兼顧、雙管齊下，只有全面掌握整個市場的信息、動態(tài)，才能做出正確的決策與判斷，而只是依靠中小企業(yè)內部信息則很難做出正確評價。

二、中小企業(yè)應用管理會計改進策略

（一）推動中小企業(yè)管理會計信息收集的數(shù)字化、網絡化

在我國整個中小企業(yè)體系中，中小企業(yè)占最大比例，高達99%。其中，我國中小企業(yè)的管理手段、管理制度還處于比較落后的階段，與我國的社會經濟快速增長不成正比，因此很難有效的開展管理會計的工作。其次，隨著信息化的深入，使全球經濟與信息有效的結合在一起，促進了新經濟的形成，為推動中小企業(yè)管理會計奠定了基礎。即中小企業(yè)可以利用資源共享、信息平等的網絡平臺積極收集管理會計的信息，打破由資源匱乏、偏遠和經濟增長較落后地區(qū)的限制，以此創(chuàng)造全國管理會計飛躍的機會。由此可見，推動中小企業(yè)管理會計信息化，有利于督促中小企業(yè)一步一步的完善管理會計制度并將其開展起來，最終實現(xiàn)管理會計的統(tǒng)一。

（二）創(chuàng)建適合我國國情的應用性理論、操作方法和技巧

管理會計的應用性較強，它是一門理論與實踐相結合的學科。因此，要注意實踐經驗與理論知識的配合、會計學術界與理論工作者的協(xié)作等，只有這樣才能研究出既有理論邏輯又有行業(yè)特點且可行性強的典型案例研究報告。當然，這些典型案例應具備以下特點：第一，案例要具有代表性，能夠作為各領域中小企業(yè)的應用模板，具有指導意義。第二，案例適合大力推廣應用，是中小企業(yè)組織培訓、開展管理會計工作的重要依據(jù)。通過總結與分析典型案例的研究來創(chuàng)建適合我國國情發(fā)展、操作性強的管理會計方法體系與理論知識。

（三）大力發(fā)展、推行、普及戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計指的是把企業(yè)的發(fā)展目標與管理會計有效的結合起來，使其運用自身特點打破傳統(tǒng)會計管理極限最終取得重要進展。值得注意的是，它不是以管理會計為前提，而是在管理會計的發(fā)展背景下由傳統(tǒng)會計管理延伸而成，它強調從戰(zhàn)略的高度分析自身與競爭對手，為企業(yè)的發(fā)展提供戰(zhàn)略型意見，我們要不斷增強中小企業(yè)適應外部環(huán)境持續(xù)變化的目的，就目前戰(zhàn)略管理會計的實施情況來看，有利于深化管理會計對象的內容，使中小企業(yè)決策更接近自身發(fā)展需要，并以中小企業(yè)整體目標和利益作為中小企業(yè)規(guī)劃的起點，為中小企業(yè)指導方向，是管理會計未來發(fā)展的重要趨勢。同時我們要拓寬在校學生學習管理會計課程的內容與時間，加大對中小企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員學習管理會計知識的力度。將管理會計知識融入到會計人員繼續(xù)教育、會計人員專業(yè)技術資格以及執(zhí)業(yè)資格考試中，爭取讓所有的會計人員對管理會計的理論和方法有一個全新的了解，適時推出管理會計師人才建設與選拔。

（四）加強中小企業(yè)管理會計軟件的開發(fā)，積極完善管理會計信息庫

根據(jù)《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以及《管理會計基本指引（征求意見稿）》等要求，管理會計在實踐中已得到廣泛的應用。因此對絕大多數(shù)中小企業(yè)來說，僅限于記賬、算賬和報賬等工作的會計電算化已難以適應互聯(lián)網大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，個別中小企業(yè)內部信息網絡的建設也僅限于一般管理工作，造成資源浪費，加強中小企業(yè)管理會計軟件的開發(fā)已刻不容緩。中小企業(yè)要充分利用現(xiàn)有資源不斷建立和完善管理會計制度建設，因地制宜，結合實際，培養(yǎng)自己的管理會計人才，收集整理各種信息，各省、市、縣財政部門要助推和完善管理會計信息庫建設。

綜上所述，國家應在原有軟件基礎上研制適合我國國情發(fā)展的中小企業(yè)管理會計應用軟件，適當?shù)膶⒐芾頃嫷囊c、布局、講解等進行設計與優(yōu)化，充分突出其重點、難點，有層次、有針對性的突出管理會計的重要內容，將管理會計應用于中小企業(yè)日常管理中，面對嚴峻的市場環(huán)境，國家應加快推進戰(zhàn)略管理會計的理論與應用力度，即把傳統(tǒng)的內部成本管理向戰(zhàn)略總成本轉型，把成本控制轉變到成本計劃上，把傳統(tǒng)會計管理的核算職能向現(xiàn)代管理會計的管理職能延伸，為中小企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略提供技術支持，進而為中小企業(yè)創(chuàng)造價值，讓中小企業(yè)的發(fā)展真正融入互聯(lián)網+大數(shù)據(jù)時代。

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