朱蕓

摘 要 本文分析了重污染企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露問題的原因。最后結(jié)合我國(guó)重污染行業(yè)的具體情況，針對(duì)上述問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，期望對(duì)我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)體系提供借鑒。

關(guān)鍵詞 重污染企業(yè)；綠色會(huì)計(jì)；信息披露

一、重污染企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析

（一）綠色會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)不健全

在中國(guó)，綠色會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，從目前情況來看，此種披露基本上是被動(dòng)披露，因而與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。目前，我國(guó)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范有《環(huán)境信息公開辦法》和《上交所上市公司環(huán)境信息披露指引》等，雖然在一定程度上規(guī)范了綠色會(huì)計(jì)，但其中較多為指導(dǎo)性意見，而強(qiáng)制性規(guī)定較少，且沒有規(guī)范應(yīng)披露信息的內(nèi)容、形式、要求，造成企業(yè)披露綠色會(huì)計(jì)信息隨意性較強(qiáng)。

總之，我國(guó)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息披露的法律規(guī)范目前還處于試運(yùn)行階段，內(nèi)容過于寬泛且缺乏行業(yè)針對(duì)性。因?yàn)闆]有相關(guān)法律的制約，所以出具獨(dú)立報(bào)告的公司比例不高，綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式具有較強(qiáng)的隨意性，信息直接缺乏可比性。

（二）綠色會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管不完善

首先，政府有關(guān)部門對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)管較松散，證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局沒有對(duì)重污染上市公司提出強(qiáng)制性要求，也沒有成立專門監(jiān)督綠色會(huì)計(jì)信息披露狀況和質(zhì)量的政府部門。

其次，環(huán)境執(zhí)法方面出現(xiàn)的許多問題也會(huì)影響綠色會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。近年來環(huán)境部門執(zhí)法活動(dòng)總體上顯得相當(dāng)薄弱，執(zhí)法力度不夠，缺乏行之有效的法律手段，甚至出現(xiàn)袒護(hù)包庇違法犯罪企業(yè)的情況。

最后，社會(huì)上一些利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度也不大。由于債權(quán)人、消費(fèi)者、投資者等利益相關(guān)者過分追求企業(yè)的短期利益，或者還沒有認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息對(duì)自身的益處及重要性，使得很少有人會(huì)向公司要求披露綠色會(huì)計(jì)信息。在此種情況下，企業(yè)公布的綠色會(huì)計(jì)信息日益萎縮，披露不全面、不規(guī)范。

（三）企業(yè)基于自身利益考慮，進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露時(shí)缺乏積極主動(dòng)性

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用環(huán)境資源，就必須對(duì)破壞了的生態(tài)環(huán)境和所耗用的自然資源付出一定代價(jià)，積極進(jìn)行環(huán)境信息的及時(shí)有效披露，但又考慮到自身利益，因而企業(yè)在披露環(huán)境信息方面缺乏積極主動(dòng)性。

（四）綠色會(huì)計(jì)理論體系尚不完善

目前重污染企業(yè)還沒有建立起統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)理論體系，也沒有專門設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)照使用，而與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目也只是分散地計(jì)入各會(huì)計(jì)科目，披露時(shí)對(duì)環(huán)境信息也只作簡(jiǎn)單說明，未能于獨(dú)立環(huán)境項(xiàng)目中進(jìn)行反映，如排污費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，環(huán)境罰款支出與賠償支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，均處于理論研究階段，目前還沒有形成規(guī)范統(tǒng)一、操作性強(qiáng)的綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法。由于綠色會(huì)計(jì)理論體系不完善，導(dǎo)致披露環(huán)境信息時(shí)，文字性描述較多，涉及金額的貨幣性信息太少，而對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害則無法進(jìn)行計(jì)量和披露。

二、我國(guó)重污染企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議

針對(duì)上文所述問題，結(jié)合本人的調(diào)研，本文認(rèn)為，應(yīng)該從加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)制度建設(shè)、發(fā)揮各方面的監(jiān)督作用、促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的融合、為重污染企業(yè)提供相關(guān)優(yōu)惠政策等四個(gè)層面提出有效對(duì)策，從整體上提高企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露水平。

（一）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)制度建設(shè)

目前，我國(guó)企業(yè)和社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)淡薄，要使綠色會(huì)計(jì)信息披露取得長(zhǎng)足發(fā)展，不可忽視法律法規(guī)的強(qiáng)制作用。

1.法律法規(guī)層面的對(duì)策

中國(guó)政府應(yīng)盡早出臺(tái)與綠色會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露有關(guān)的法律法規(guī)，以法律方式來確定綠色會(huì)計(jì)信息披露的地位，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法，將綠色會(huì)計(jì)披露納入會(huì)計(jì)法。盡快出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，使得會(huì)計(jì)要素必須包含環(huán)境信息，并對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境披露做出明確的法律規(guī)定。

2.會(huì)計(jì)制度層面的對(duì)策

眾所周知，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)利益主體，其目標(biāo)就是追求企業(yè)價(jià)值最大化，這就決定了企業(yè)不可能出于自愿披露某些影響自身的環(huán)境信息。

對(duì)此政府必須頒布綠色會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)準(zhǔn)則與制度，如此才能既使政府監(jiān)管有理有據(jù)，也使企業(yè)披露有據(jù)可依。政府可還以實(shí)施相關(guān)細(xì)則，以便促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)制度走向?qū)嵺`。

（二）發(fā)揮各方面的監(jiān)督作用

企業(yè)為了降低成本，一般不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境信息，即使披露，給出的信息也較少且可比性不強(qiáng)，這就需要發(fā)揮政府、環(huán)保組織、社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。

1.發(fā)揮政府監(jiān)督作用

政府監(jiān)督作用可通過如下幾方面實(shí)現(xiàn)：

第一，應(yīng)當(dāng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，進(jìn)行監(jiān)督管理，嚴(yán)厲打擊不法排污企業(yè)。企業(yè)做出違法行為時(shí)，各級(jí)政府應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，按標(biāo)準(zhǔn)處罰，對(duì)于某些多次違法、屢教不改的行為，應(yīng)嚴(yán)懲、追究責(zé)任人的責(zé)任。

第二，應(yīng)定期舉行評(píng)選活動(dòng)，獎(jiǎng)勵(lì)表彰對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)，增強(qiáng)此類企業(yè)的影響力，從而有利于促進(jìn)其他企業(yè)保護(hù)環(huán)境和綠色會(huì)計(jì)信息披露。

第三，采用現(xiàn)代科技，建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫，針對(duì)重污染行業(yè)更要及時(shí)更新相關(guān)信息，更準(zhǔn)確地進(jìn)行政府監(jiān)控。

2.發(fā)揮環(huán)保組織監(jiān)督作用

民間環(huán)保組織可組織廣大人民群眾，憑借群眾和輿論的力量，解決政府和市場(chǎng)未能監(jiān)管到的一系列環(huán)境問題，從而保護(hù)公共利益，并保護(hù)人類的整體利益。還可以專業(yè)的眼光，強(qiáng)大的社會(huì)號(hào)召力幫助公眾獲得環(huán)境知情權(quán)，有效地參與到環(huán)保工作中來。民間環(huán)保組織作為公眾表達(dá)自我意見的場(chǎng)所、與政府溝通的橋梁，可以實(shí)現(xiàn)公眾與政府的雙向信息傳送、交流與反饋，及時(shí)化解兩者之間的矛盾，有利于社會(huì)穩(wěn)定。

3.發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用

假如公眾較關(guān)注企業(yè)環(huán)境方面的信息，這在很大程度上會(huì)提高企業(yè)披露綠色會(huì)計(jì)信息的積極性。因此，我們應(yīng)對(duì)廣大民眾進(jìn)行環(huán)保宣傳和教育，使得社會(huì)對(duì)環(huán)境事件的關(guān)注度提高，增強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)，積極倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展。借用公眾及輿論的力量，促進(jìn)重污染行業(yè)保護(hù)環(huán)境，推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

（三）促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的融合

會(huì)計(jì)操作中，重污染行業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)職能部門，重視綠色會(huì)計(jì)信息披露工作人員的培養(yǎng)，即在工業(yè)、生態(tài)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展等領(lǐng)域培訓(xùn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員。當(dāng)然也可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使得財(cái)會(huì)人員和環(huán)境技術(shù)人員共同參與進(jìn)來。

在系統(tǒng)應(yīng)用初期，可以考慮以原有會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開發(fā)綠色會(huì)計(jì)披露新體系，使原來系統(tǒng)與新系統(tǒng)并行運(yùn)轉(zhuǎn)，若運(yùn)轉(zhuǎn)效果良好，還可以考慮新舊兩套系統(tǒng)合二為一或長(zhǎng)期并行運(yùn)轉(zhuǎn)，相信所有會(huì)計(jì)人員都不能接受在一開始就修改甚至完全顛覆原有會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（四）為重污染企業(yè)提供相關(guān)優(yōu)惠政策

實(shí)行綠色會(huì)計(jì)信息披露后，工作量增大，實(shí)施環(huán)保措施、采用環(huán)保設(shè)備等事項(xiàng)，肯定會(huì)加大企業(yè)運(yùn)行成本，加重企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，有可能挫傷會(huì)計(jì)的積極性，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)發(fā)展停滯。

因此，國(guó)家應(yīng)支持和鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和事項(xiàng)，為其提供特定優(yōu)惠政策，比如可以減免實(shí)施環(huán)保項(xiàng)目的企業(yè)所得稅、對(duì)企業(yè)的環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)助、環(huán)保管理部門為企業(yè)提供低息甚至免息的優(yōu)惠貸款等，使得企業(yè)施行綠色會(huì)計(jì)的成本和負(fù)擔(dān)大大減輕。當(dāng)然，從短期看，這些做法可能對(duì)國(guó)家財(cái)政施加一定壓力，然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，會(huì)對(duì)我國(guó)資源和環(huán)境狀況產(chǎn)生一定的積極影響，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。

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