馬建美

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸成熟和企業(yè)間的市場競爭愈發(fā)激烈，內(nèi)部控制在中小企業(yè)中也越來越重要，內(nèi)部控制是在企業(yè)管理過程中制定的一系列制度規(guī)定，是現(xiàn)代中小企業(yè)管理的一種重要手段。目前我國中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的一支主要骨干力量，但是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素也很多，內(nèi)部控制的管理也是存在很多缺陷的，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)性的生機和活力。我國許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制意識觀念比較落后，在機構(gòu)設(shè)置和監(jiān)督機制上不夠合理和有效，因此，我國中小企業(yè)應(yīng)該建立合理的組織機構(gòu)，加強資產(chǎn)管理控制，強化內(nèi)部控制意識，強化管理者的內(nèi)部控制職能。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 內(nèi)控監(jiān)督

1、內(nèi)部控制問題的提出

1.1 研究的背景

目前我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在制度化、規(guī)范化和程序化比較差，財務(wù)收支不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計賬務(wù)處理隨意性大等問題。再加上中小企業(yè)規(guī)模較小，產(chǎn)品缺乏多樣化，人員數(shù)量缺少，技術(shù)含量較低，資金匱乏等種種因素，導(dǎo)致我國中小企業(yè)內(nèi)部控制變化較大。隨著2008年國際金融危機的多年擴散，國際經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩，不少中小企業(yè)在激烈的市場競爭中倒下，進(jìn)一步突顯出內(nèi)部控制在中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要性。

1.2 研究的目的和意義

我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位是不容忽視的，但由于中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制管理在實踐中還是缺乏操作的。所以，我國中小企業(yè)需要不斷完善和建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制、治理制度。通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟發(fā)展中具有十分重要的地位，為促進(jìn)市場繁榮和提高人們生活水平做出了巨大貢獻(xiàn)，但是也因為中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理方面不夠健全而使中小企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展存在一定的問題。本文從內(nèi)部控制制度存在的問題及原因分析，以及采取的措施入手，對我國內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究。

1.3 主要內(nèi)容

本文主要內(nèi)容寫了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題分析，并提出了解決存在問題的對策。第一部分首先分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的背景、內(nèi)部控制問題的提出，并簡單介紹了內(nèi)部控制的目的與意義。第二部分寫了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義及構(gòu)成要素。第三部分主要介紹我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題分析。第四部分寫了針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題所采取的措施，以及基本結(jié)論、

參考文獻(xiàn)等。

2、內(nèi)部控制的涵義及主要構(gòu)成要素

2.1 內(nèi)部控制涵義

中小企業(yè)內(nèi)部控制是指中小企業(yè)高層管理人員、中層經(jīng)營人員以及基層工作人員實施的為企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果、財務(wù)報告的真實性、可靠性和相關(guān)性，以及為法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的管理制度。我國中小企業(yè)在經(jīng)營管理中不斷建立健全內(nèi)部控制制度，其最終目的就是提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率和水平，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，提高中小企業(yè)的市場競爭力，使中小企業(yè)逐漸做大做強，保持旺盛的生命力和創(chuàng)造力。

2.2 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要是由五個相互聯(lián)系的要素組成。五個相互聯(lián)系的要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。我們可以將其具體做如下分析：

2.1.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是中小企業(yè)實施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，支撐著所有中小企業(yè)員工的內(nèi)部控制的意識和思路，并影響著所有中小企業(yè)員工實施控制活動，執(zhí)行控制責(zé)任的行為?？刂骗h(huán)境主要包括員工的職業(yè)道德原則、管理能力以及人員勝任能力、中小企業(yè)文化以及經(jīng)營理念。控制環(huán)境的關(guān)注點主要包括：誠信道德和企業(yè)價值。

2.1.2 風(fēng)險評估

中小企業(yè)隨時面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，必須對風(fēng)險加以評估，才能正確地規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對是風(fēng)險評估的三個方面。其中風(fēng)險識別就是辨認(rèn)企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程中可能產(chǎn)生的內(nèi)部和外部風(fēng)險；風(fēng)險分析則主要進(jìn)行估計風(fēng)險的程度等；風(fēng)險應(yīng)對是管理層對風(fēng)險的態(tài)度以及所采取的措施。中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要不斷評估所面臨的風(fēng)險，只有采取切實的措施規(guī)避風(fēng)險，才能實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。

2.1.3 控制活動

控制活動是指中小企業(yè)對所識別的風(fēng)險采取必要有效的措施，以保證中小企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。內(nèi)部控制是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的規(guī)章和程序，控制活動在企業(yè)中的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)。評價中小企業(yè)控制活動一般應(yīng)考慮以下因素：授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離控制、業(yè)績評價。

2.1.4 信息和溝通

中小企業(yè)在其經(jīng)營過程中，會有來自各個方向的信息交流，以使員工能夠正確地履行責(zé)任。而這些信息需要及時、準(zhǔn)確、完整地在中小企業(yè)所有人員之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。信息與溝通是實施中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提條件。信息與溝通的工作任務(wù)主要集中在信息的收集和信息傳遞的及時性上，企業(yè)的所有員工都要獲悉自己在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任信息，才能更好地為企業(yè)的內(nèi)部控制工作盡心盡力。

2.1.5 監(jiān)督

監(jiān)督是對內(nèi)部控制的過程的一種監(jiān)控活動，以及對內(nèi)部控制效果的評價，監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，可以及時糾正，使內(nèi)部控制機制能夠更加良好地運轉(zhuǎn)。中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督主要是指對中小企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的日常經(jīng)營管理情況進(jìn)行常規(guī)監(jiān)督檢查，專項監(jiān)督是對特定事項的監(jiān)督，是日常監(jiān)督的例外情況，主要是在中小企業(yè)的管理政策、發(fā)展策略、組織結(jié)構(gòu)等發(fā)生較大變動的時候所進(jìn)行的監(jiān)督。

3、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

3.1 機構(gòu)設(shè)置不合理

首先，沒有設(shè)立以董事會為主的內(nèi)部控制機制，沒有建立以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特征的中小企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代化的公司治理組織結(jié)構(gòu)；或者雖然設(shè)立了董事會，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是并不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，對中小企業(yè)的日常經(jīng)營管理和未來發(fā)展不能起到真正的作用。

其次，中小企業(yè)組織機構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化中小企業(yè)經(jīng)營管理的要求，權(quán)責(zé)不清晰，管理不科學(xué)，人浮于事，組織松散，各自為政，效率低下，不能建立符合社會主義市場經(jīng)濟體制的內(nèi)部控制機制。中小企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)體系分工不明確，政策和命令貫徹執(zhí)行落不到實處。

最后，我國的中小企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，各個部門的人員只掃門前雪，組織機構(gòu)的協(xié)調(diào)和溝通不足，信息流通不暢，工作人員不能及時知悉自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量和進(jìn)度。

3.2 資產(chǎn)管理不夠嚴(yán)密

第一，存貨環(huán)節(jié)控制不夠嚴(yán)格。首先，很多中小企業(yè)沒有建立完善的存貨管理制度，也沒有健全的存貨盤點制度。然后，中小企業(yè)在存貨的倉儲和保管上還算差強人意，但是在領(lǐng)用和報廢的環(huán)節(jié)缺乏良好的內(nèi)部控制，容易造成存貨的嚴(yán)重浪費和流失。

第二，應(yīng)收賬款控制不夠嚴(yán)格，造成資金不能及時收回或者收回比較困難。應(yīng)收賬款的資金回收期太長、資金難以回收等現(xiàn)狀，對中小企業(yè)的再生產(chǎn)無疑是造成很大阻礙。

3.3 內(nèi)部控制制度不健全

我國中小企業(yè)未建立完整的內(nèi)部控制制度體系，在內(nèi)部控制的道路上，還有很長的路要走。比如，內(nèi)部控制體系不完整，不能營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境；中小企業(yè)內(nèi)部不同機構(gòu)和崗位及其員工對自己的職責(zé)沒有正確的認(rèn)識，操作流程不夠規(guī)范；內(nèi)部控制目標(biāo)不夠明確，不能做到力往一處使；監(jiān)督不到位，監(jiān)督人員缺乏責(zé)任心；信息處理與控制不當(dāng)，信息溝通不夠順暢。

3.4內(nèi)部監(jiān)督機制不夠健全

目前，雖然很多的中小企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但是在實踐中往往形式大于實質(zhì)，沒有專門的人員去監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，更沒有量化的標(biāo)準(zhǔn)。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度只是一個過程，整個內(nèi)部控制過程包括大量的控制活動，而內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，效果是否良好，有無違規(guī)情況出現(xiàn)，能否因地因時制宜，執(zhí)行人員有無良好的執(zhí)行態(tài)度和責(zé)任心，這些都需要被監(jiān)督，所以，有必要在中小企業(yè)內(nèi)部控制體系下建立起一個監(jiān)控機制，加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制的評估與檢測，強化對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的監(jiān)督與評測。但是有的中小企業(yè)內(nèi)部控制雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其審計職能。再者，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為一種自我控制機制，還應(yīng)受到外部力量的監(jiān)督與管理，需要加強社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。但是由于中小企業(yè)的信息往往不夠公開，所以，社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用也很難發(fā)揮出來。

4、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

4.1 建立合理的組織機構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)通過激勵機制不斷提高治理結(jié)構(gòu)的效率性和效果性，中小企業(yè)各部門之間應(yīng)相互配合協(xié)作，設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)之后，就要在內(nèi)部控制的引導(dǎo)下很好地完成，隨著經(jīng)營目標(biāo)的不斷實現(xiàn)，促進(jìn)中小企業(yè)更好的、更健康的、更具有可持續(xù)性的發(fā)展。首先，應(yīng)設(shè)立以董事會為主的內(nèi)部控制機制，真正建立起現(xiàn)代化中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；其次，建立中小企業(yè)現(xiàn)代管理制度，使組織之間相互協(xié)調(diào)。最后，在組織機構(gòu)設(shè)置中，各部門建立良好的信息溝通渠道，加強溝通與交流，從而有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.2 加強資金管理控制

合理充分利用資金，不斷調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)融資的目的其實就在于獲得資金，而獲得資金的目的就是合理使用資金。中小企業(yè)資金實力有限，只有充分利用好手里的可用資金，才能切實使企業(yè)獲得良好的發(fā)展，并加強企業(yè)的競爭力。中小企業(yè)由于受中小企業(yè)規(guī)模大小因素的限制，承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險的能力是各不相同的。負(fù)債比率控制的最佳點對于中小企業(yè)尤為重要。中小企業(yè)可以有一定的負(fù)債比，但是必須保證日常靈活周轉(zhuǎn)的資金，良好的資金控制有助于中小企業(yè)發(fā)展合理的資金資本結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)規(guī)模盲目擴張就會負(fù)債過多，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.3 健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度是切實加強中小企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。為了能夠完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制，需要采取以下措施：首先，要建立授權(quán)批準(zhǔn)機制，對中小企業(yè)內(nèi)部權(quán)限加以限制，中小企業(yè)內(nèi)部人員必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，才能處理與權(quán)限相符合的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；其次，要做好實物控制，對企業(yè)內(nèi)部的實物資產(chǎn)要嚴(yán)加管理，對固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等設(shè)置接觸權(quán)限；最后，要建立中小企業(yè)編制的預(yù)算控制制度，預(yù)算一經(jīng)制定不能輕易修改，在執(zhí)行過程中要對執(zhí)行情況及時和定期反饋，在實際執(zhí)行中，如果必須調(diào)整預(yù)算，需要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)然后進(jìn)行調(diào)整。

4.4 強化中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

大企業(yè)一般具有更加明確和嚴(yán)格的管理制度，職能部門也比較多，職責(zé)劃分比較清晰，內(nèi)部控制制度也相對比較完善。但是中小企業(yè)規(guī)模比較小，職能部門比較少，職責(zé)劃分往往不夠清晰，就更需要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在內(nèi)部控制中需要認(rèn)真關(guān)注的問題是必須適以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，在監(jiān)督中不斷反饋和完善內(nèi)部控制制度的缺陷，從而不斷健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。同時，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制機制，加強外部監(jiān)督管理，這有利于維護中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理秩序。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面地分析、評價中小企業(yè)的實際情況，對中小企業(yè)內(nèi)部控制情況加強審計。

4.5 強化管理者的內(nèi)控意識及控制職能

強化管理者的內(nèi)部控制意識及高層的管理職能，是提高中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵。意識指導(dǎo)行動，中小企業(yè)的管理經(jīng)營者應(yīng)對中小企業(yè)經(jīng)營效率和效果有明確的認(rèn)識和影響，更新自己的觀念，走出思想誤區(qū)，不斷進(jìn)行強化管理，建立一個有效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。在這個管理系統(tǒng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該為員工創(chuàng)造一個積極進(jìn)取、團結(jié)互助的工作環(huán)境；合理運用組織行為學(xué)的激勵理論，結(jié)合獎罰制度，對員工不定期培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，形成高效的工作團隊；加強內(nèi)部控制以及內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，防患于未然，切實保護單位的資產(chǎn)安全、完整。

結(jié)束語：

內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)的發(fā)展和改革中具有舉足輕重的重要地位，任何中小企業(yè)要實現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營發(fā)展，必須建立健全有效的內(nèi)部控制制度相伴隨。目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處在較低級的階段，對內(nèi)部控制制度也存在不足的認(rèn)識，內(nèi)部控制建設(shè)薄弱，因此加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是中小企業(yè)改制的首要任務(wù)。我國中小企業(yè)可以借鑒國外現(xiàn)代中小企業(yè)的一些先進(jìn)管理經(jīng)驗，但是面對我國中小企業(yè)經(jīng)營管理的多元化，以及許多中小企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時出現(xiàn)的各種問題，讓我們清醒地認(rèn)識到，在中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳廣宇，論中小企業(yè)如何加強內(nèi)部控制建設(shè)[J]，財會學(xué)習(xí)，2016（08）.

[2]趙栩巍，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D]，首都師范大學(xué).2014.

[3]吳斌堯，改善中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的思考[J]，會計師，2010（10）.