龔亮

摘 要：隨著國(guó)際貿(mào)易與電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)也獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，電子商務(wù)交易規(guī)模與資金流動(dòng)量也隨之?dāng)U大，由此而引發(fā)的跨境電子商務(wù)避稅問(wèn)題也逐漸凸顯。本文以此為背景，針對(duì)跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制進(jìn)行了研究，并提出了反跨境電子商務(wù)避稅的方法，以確保我國(guó)對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收征納權(quán)。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù) 避稅 法律規(guī)制

電子商務(wù)屬于一種新興的國(guó)際貿(mào)易方式，具有無(wú)國(guó)界性、虛擬性、電子性以及自由便捷性等特點(diǎn)，其以互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為依托，且隨著近年來(lái)人們的生活模式變化而獲得了較為快速的發(fā)，但因這個(gè)交易過(guò)程比較快速且隱蔽，為貿(mào)易商避稅投機(jī)制造了相應(yīng)的條件。因而，本文針對(duì)于跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制的研究，有著極為深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1、跨境電子商務(wù)避稅的原因與表現(xiàn)形式

1.1 跨境電子商務(wù)避稅的原因

基于對(duì)跨境電子商務(wù)特點(diǎn)的分析，采用以往的貿(mào)易監(jiān)管方式已經(jīng)不能與之不斷發(fā)展的步伐相適應(yīng)，再加上國(guó)際聯(lián)機(jī)在線支付服務(wù)與電子商務(wù)參與者對(duì)交易對(duì)象的不捕捉、自由議價(jià)與交易充滿自由性，跨境電子商務(wù)避稅行為時(shí)有發(fā)生。

1.1.1 貿(mào)易納稅人的主觀原因

企業(yè)在其生存與發(fā)展過(guò)程中，均將追求利潤(rùn)最大化作為動(dòng)機(jī)，因而大部分企業(yè)出于增加收益目的，產(chǎn)生避稅的心理動(dòng)機(jī)，且大部分貿(mào)易納稅人主要客觀上存在避稅機(jī)會(huì)，會(huì)因利益的驅(qū)使而利用可能的機(jī)會(huì)來(lái)避稅。

1.1.2 客觀原因

客觀原因主要包括四方面的內(nèi)容，第一，跨境電子商務(wù)場(chǎng)所采用的網(wǎng)上交易方式具有隱秘性、高速快捷性以及數(shù)字性等特點(diǎn)，貿(mào)易納稅人很容易讓自己的交易逃過(guò)征稅機(jī)關(guān)的監(jiān)管，且商務(wù)主體遍布世界各地，在納稅對(duì)象與征稅主體的確定上存在較大的難度；第二，網(wǎng)上銀行、e-bay、支付寶等新型支付方式的出現(xiàn)促使網(wǎng)上交易資金流轉(zhuǎn)變得無(wú)紙質(zhì)化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取資金流信息方面并不能順利進(jìn)展；第三，跨境電子商務(wù)快速發(fā)展，以往的財(cái)務(wù)管理方式跟不上其發(fā)展的節(jié)奏，且現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理對(duì)象是一個(gè)獨(dú)立核算單位資金運(yùn)動(dòng)主實(shí)體，是對(duì)物質(zhì)變活動(dòng)為特征的資金運(yùn)動(dòng)實(shí)體，是對(duì)物質(zhì)變換活動(dòng)為特征的實(shí)體運(yùn)動(dòng)管理，但在跨境電子商務(wù)過(guò)程中，企業(yè)并不是以一個(gè)客觀存在的物質(zhì)形態(tài)存在的，且缺乏一定的邊界對(duì)其進(jìn)行確定，成為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理不能與企業(yè)及其交易虛擬化相適應(yīng)的原因所在，再加上電子商務(wù)的發(fā)展導(dǎo)致信息技術(shù)創(chuàng)造的價(jià)值在企業(yè)生產(chǎn)與交易中的比率日漸上升，企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念由“資金運(yùn)動(dòng)論”轉(zhuǎn)向“經(jīng)濟(jì)信息體”；第四，缺乏必要的法律規(guī)定來(lái)對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行規(guī)定，為企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)避稅提供了極大的便利，這與美國(guó)1996年11月美國(guó)財(cái)務(wù)部公布的《全球電子商務(wù)選擇性征政策》形成極為鮮明的對(duì)比。

1.2 跨境電子商務(wù)避稅的表現(xiàn)

就跨境電子商務(wù)避稅表現(xiàn)而言，主要包括如下四種形式，首先為利用電子商務(wù)本身的特性來(lái)進(jìn)行的避稅，一方面為對(duì)有形商品與勞務(wù)的電子商務(wù)避稅，其并不會(huì)受到地域的限制，另一方面為對(duì)電影、音樂(lè)、數(shù)字化書(shū)籍以及軟件等數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)避稅；其次為利用不確定的管轄權(quán)進(jìn)行的避稅，任何人均可利用網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器來(lái)進(jìn)入到電子商務(wù)領(lǐng)域，為稅務(wù)機(jī)關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)等的確定造成困難，因而以屬地管轄權(quán)開(kāi)展的稅收制度為避稅者提供了可乘之機(jī)；再次為定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅，該種方式大大降低了企業(yè)完成交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本，利于避稅目的滿足；最后為利用國(guó)際避稅地進(jìn)行的避稅，企業(yè)多在避稅地服務(wù)器上建立網(wǎng)站來(lái)達(dá)到避稅目的。

2、法律規(guī)制跨境電子商務(wù)避稅的手段

2.1 將稅收公平原則作為依據(jù)，以跨境電子商務(wù)交易人作為平等納稅主體

第一，政府部門應(yīng)制定必要的法令或政策來(lái)促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展；第二，應(yīng)注重國(guó)際間合作，制定利于電子商務(wù)發(fā)展的政策來(lái)加強(qiáng)國(guó)際間網(wǎng)絡(luò)交易；第三，對(duì)于非電子商務(wù)與電子商務(wù)交易功能相同的納稅人應(yīng)保持公平，征納稅收不能因交易形態(tài)差別而不同。

2.2 維護(hù)跨境電子商務(wù)稅收主體

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)應(yīng)借鑒OECD、新加坡的做法來(lái)對(duì)納稅義務(wù)主體進(jìn)行確定，在常設(shè)機(jī)構(gòu)概念上，可采用OECD中不以網(wǎng)址作為經(jīng)營(yíng)地的方式，而是將電子商務(wù)貿(mào)易的終端來(lái)作為固定經(jīng)營(yíng)地，進(jìn)而控制服務(wù)器終端且核心業(yè)務(wù)為電子商務(wù)企業(yè)，以對(duì)所得稅進(jìn)行繳納。

2.3 革新財(cái)務(wù)管理技術(shù)，確立電子單據(jù)法律效力

應(yīng)采取一定的措施來(lái)對(duì)電子商務(wù)中的自由定價(jià)現(xiàn)象進(jìn)行控制，以防止定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，因而應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)進(jìn)行更新，使其與財(cái)務(wù)申報(bào)制度相適應(yīng)，進(jìn)而對(duì)電子單據(jù)的法律效力進(jìn)行確立。

2.4 強(qiáng)化征稅機(jī)關(guān)與其他組織的聯(lián)系

跨境電子商務(wù)交易發(fā)展的主要因素便是電子化貨幣與國(guó)際聯(lián)機(jī)銀行的世界合作性，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其他組織之間的聯(lián)系，以獲取更為全面的跨境電子商務(wù)資金流動(dòng)信息，進(jìn)而保護(hù)好對(duì)國(guó)際電子商務(wù)稅收征稅權(quán)。

2.5 做好國(guó)家間反跨境電子商務(wù)避稅的合作工作

不同國(guó)家對(duì)跨境電子商務(wù)貿(mào)易所制定的政策存在一定的差異性，在稅收征納問(wèn)題上會(huì)造成國(guó)家間的摩擦，因而各國(guó)有必要加強(qiáng)彼此之間的合作，對(duì)避稅問(wèn)題做好監(jiān)管，可建立起反跨境電子商務(wù)避稅機(jī)制，來(lái)對(duì)跨境電子商務(wù)征稅問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。

結(jié)語(yǔ)：

由上觀之，跨境電子商務(wù)避稅行為現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有必要對(duì)該種不良行為進(jìn)行打擊，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)其的關(guān)注力度，并與海關(guān)、工商管理部門、外匯管理部門等實(shí)現(xiàn)信息互通，以及時(shí)有效地對(duì)跨境電子商務(wù)交易資金在我國(guó)的流動(dòng)進(jìn)行控制，保護(hù)好我國(guó)對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收征納權(quán)。

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