徐水

摘要：本文主要以ABC集團作為探討對象，分析其在預算管理過程中主要存在的問題，并在此基礎上提出積極有效的應對措施，主要目的是為企業(yè)日后管理和發(fā)展提供有效借鑒和參考。

關鍵詞：ABC集團 預算管理 問題 應對措施

一、關于ABC集團預算管理的基本概況

ABC集團的管控模式主要趨向于財務控制型，總部一般不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，而主要是加強資本運營以及控股，通過衍生能力以及資本優(yōu)勢，加強對經(jīng)濟資源和資產(chǎn)的控制管理。一般來說，總部主要是對各種投資做出最后的決策，把資本價值作為最大的追求目標。集團總部主要任務是運營集團資產(chǎn)、制訂集團財務發(fā)展計劃并把這些計劃真正落到實處。在該集團當中，集團總部可以憑借自身權利優(yōu)勢，把各個子公司的大財權集中到集團的總部，同時把總部財務控制管理權力向各個子公司進行延伸。

ABC集團始終堅持對財務決策權進行集權統(tǒng)一管理，并對各個子公司的管理層進行任命，全面掌握各個子公司的財務經(jīng)營狀況，并加強控制。集團總部對于各個子公司財務管控主要體現(xiàn)在兩個方面：①對各個子公司所有關于財務事項的決策權，包括對外投資、對外融資、資金調配以及各種資產(chǎn)的處置權，對子公司業(yè)績管理評價、內部審計權以及財務制度設計權的決策權等；②對各個子公司財務機構的設置以及對財務負責人的任免權等。

二、ABC集團在預算管理過程中存在的主要問題

（一）集權控制影響企業(yè)成員的積極性

該集團在發(fā)展過程當中，主要實施集權控制，并于多元化、規(guī)?；?、專業(yè)化基礎之上，服從生存、發(fā)展及獲利等經(jīng)營目標的要求，促使資源配置一體化，進一步發(fā)揮整合協(xié)同效應，保證集團利益實現(xiàn)最大化，以便為集團未來的發(fā)展提供財務管理策略以及奠定物質基礎。但隨著集團市場競爭力的不斷增強以及市場份額的不斷擴大，如何對資源進行更好配置、提高企業(yè)效率成為該集團管理層亟待解決的問題之一。在實施預算管理過程中，由于過度集權控制，對集團下屬成員企業(yè)的積極性造成了不利影響。隨著市場競爭變化，如何對各層次權利進行分配，調整集團的預算控制方式，以便應對復雜多變市場是ABC集團預算管理的難題之一。需要注意的是，即使子公司對于集團的財務發(fā)展戰(zhàn)略以及執(zhí)行的認識都得到了提高，但如何充分調動子公司和其他成員的積極性及創(chuàng)造性，促進資源合理配置，提高效率及效益等，都成為了集團總部面臨的棘手問題。

（二）預算控制缺乏一體性

該集團預算控制過度偏重年度利潤規(guī)劃，沒有對期間的月份、季度、年度財務預算進行管理，而是滿足制定全年銷售、成本利潤等指標，導致預算理念未能抓住人心，決策也未能具體化。此外，該集團將預算管理的重點集中在了生產(chǎn)經(jīng)營領域，忽視了對資本支出的預算及財務預算等的管理，導致預算控制流于形式。雖然現(xiàn)實中采取多種控制措施，但考核性質受到不同程度影響，導致獎懲制度不夠分明，成員也未能意識到自己行為的不足，對于完成指標與獲得獎懲的關聯(lián)性認識不明確，給預算考評激勵作用的發(fā)揮造成了影響。上述這些現(xiàn)象充分說明了ABC集團的預算控制缺乏一體性，在預算中沒有進行全面系統(tǒng)考慮，導致預算管理不完整，無法滿足實際需要。

（三）在預算目標確定中存在較為嚴重的博弈行為

預算目標的確定其實是一個討價還價的過程。這一過程是股東、董事會與經(jīng)營者三者之間的博弈，會涉及各方面的權利和利益。若是董事會、股東把主觀色彩帶入到目標期望值中，那么管理層對預算目標進行制定的時候，可行性及客觀條件限制是他們更多要考慮的問題，同時還包括各種資源、預算行為、后果以及市場潛力等?？紤]到預算執(zhí)行的預算經(jīng)濟后果，管理層一般會采用保守估計的方式對市場做出預期。在對預算目標確定之前，管理層會對目標實現(xiàn)程度、對預期后果的影響等問題進行考慮，例如經(jīng)理人員報酬、職務任期長短以及個人提升等，并在確定預算目標的時候把這種預期將會產(chǎn)生的后果反映進去，這些因素進一步加重了預算目標在確定中的博弈行為。

（四）過分偏重預算指標的剛性約束

在市場資本本質以及客觀性強制下，預算目標將會對各個企業(yè)成員產(chǎn)生帶有剛性的約束力，這也在一定程度上反映了預算控制的基本理念。然而，與原有的計劃管理不同的是預算管理在面對激烈、復雜多變的市場環(huán)境的時候，導致原本已做好調查、測算的預算方案的原有價值和功能發(fā)揮不出來。遇到這種情況的時候，若忽視集團發(fā)展戰(zhàn)略以及環(huán)境的改變，依然強調預算的剛性，容易導致預算與實際嚴重脫軌，使預算管理失去原本的價值。為此，正確看待預算剛性約束力并保持必要的彈性空間對于ABC集團來說顯得極其關鍵。

（五）預算管理中存在很多預算余寬現(xiàn)象

在對預算進行管理過程中，為了促使企業(yè)目標順利實現(xiàn)，各成員企業(yè)會在預算中夸大費用預算、收緊收入或利潤預算等。一般表現(xiàn)為管理者使實際業(yè)績增大以謀取較高的獎勵性報酬。通過提高資源耗用預算目標、管理有足夠彈性的預算指標，達到降低本部門完成全面預算指標的難度以及防范經(jīng)營不確定性導致無法完成預算的風險等。同時，預算寬松提升公司業(yè)績，對公司運營中存在的問題進行掩蓋，妨礙預算管理中公平、公正的考核原則的落實。

三、針對ABC集團預算管理存在問題采取的應對措施

（一）引入超越預算的理念，重新認識預算的功能

對于ABC集團來說，經(jīng)過發(fā)展逐漸趨于成熟，面對激烈市場環(huán)境，其可借鑒國外“超越預算”的模式，把其引入到預算管理中?！俺筋A算”即超越預算控制，當把其引入到預算管理中后，每年管理人員依然需要對預算進行管理、審核、修訂以及批準等，將每年實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異成因，但不會把預算作為評價的標準和對執(zhí)行者的約束，而是把其當作一種有效的溝通工具，按照計劃的制訂以及業(yè)績評價對預算管理的不同功能進行分離，做出更多的財務預測和規(guī)劃。

（二）采用柔性預算管理方式

預算具有前瞻性，主要是依據(jù)預測、決策信息，在實際預算過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)很多不確定因素，實施柔性預算管理可以很好地解決這種問題。所謂柔性預算管理就是把彈性管理的理念融入到預算管理過程當中，按照事先無法設定的條件對不同的預算指標值進行設定。滾動預算就是一種柔性預算，在對滾動預算進行管理的時候，應把會計年度和預算期分開，伴隨著預算的逐步執(zhí)行，根據(jù)實際需求進行滾動預測，對目標值和行動計劃不斷進行調整，對補充預算不斷進行延伸，逐期按季向后滾動，促使日常管理緊密銜接。

（三）正確看待預算考核中的有利差異

預算考核的一般做法是：通過對比分析預算的目標值和預算執(zhí)行的實際數(shù)之間的差異對業(yè)績的優(yōu)劣進行判斷。但主要的問題是超額完成預算越多，是否就代表執(zhí)行績效越好？太大的利益差異一般都會隱含著預算管理中的預算余寬行為，為了更好地解決這個問題，進一步提高預算管理能力，ABC集團應該從一個全新角度看待預算考核中的有利差異，并對預算的目標加以適度調整。

（四）預算考核應以相對標準為基礎

如果以絕對的預算目標為基礎對預算控制進行評價和獎懲，不但會導致預算目標確定過程中出現(xiàn)討價還價的行為，下級還會希望得到更多的預算余寬，同時增加責任單位更多短期行為。但如果以相對標準為基礎對預算進行考核則可以盡量避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。ABC集團可以采用標桿法獎勵達到業(yè)績的企業(yè)成員，即對各預算項目設立先進的標桿，在設立標桿的過程中，可以從影響效益兩個方面來著手。首先，收入和產(chǎn)品的成本；其次，對標桿具體內容進行明確，并把步驟制訂出來，對內部和外部相關數(shù)據(jù)進行收集。標桿的設定基準主要是該行業(yè)領先者在服務、產(chǎn)品以及工作流程等方面的業(yè)務實踐以及績效等。當標桿制定完畢后，進行落實，加強分析和監(jiān)控，并及時發(fā)現(xiàn)不足，及時制定措施進行修正。不斷地將業(yè)績與行業(yè)領先者進行對比，找出差距形成原因，產(chǎn)生激勵作用，從根本上提高預算管理績效。

（五）改進預算的激勵機制

動機決定著一個人的行為，而動機是由人來引發(fā)的，因此，要進一步激發(fā)和引導人們的行為，需要積極分析人們的具體需求，并把其轉化為目標激勵因素。不同階段，人們的需求也會有所不同，人類對于多層次的需求決定了激勵方式的多樣性。為此，ABC集團需要針對特定時期、特定子公司、特定員工的需求，確定并積極運用包括物質激勵和精神激勵等在內的不同的激勵因素，促使集團順利實現(xiàn)預算目標。

此外，集團應該積極兌現(xiàn)考核的結果，將考核機制的激勵作用及時充分地在各責任中心、主要負責人、員工的當年收入中體現(xiàn)出來。同時在獎勵年薪中引入股票期權的方式，以此將經(jīng)營者與集團綁定，對經(jīng)營者進行激勵。

綜合上述，作為一個快速發(fā)展、經(jīng)營范圍不斷擴大的集團企業(yè)來說，ABC集團應該把柔性管理理念和超越預算的理念積極融入到實際預算管理中，從預算管理、執(zhí)行考核以及激勵等方面不斷進行豐富和完善，從根本上提高企業(yè)的預算管理水平，促使企業(yè)得以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：深圳希思醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司）