陳 韶，王振斌

（安陽師范學(xué)院 人文管理學(xué)院，河南 安陽 455000）

?

國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

陳 韶，王振斌

（安陽師范學(xué)院 人文管理學(xué)院，河南 安陽 455000）

［摘 要］企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的好壞與企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的完善與否密不可分，內(nèi)部控制已成為企業(yè)必不可少的管理機(jī)制。我國國企內(nèi)部控制起步較晚，還存在著許多問題。本文將在研究我國國企內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上分析國企內(nèi)部控制制度存在的諸多問題，并且提出完善國企內(nèi)部控制制度的對策。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制；法人治理

1　國有企業(yè)及內(nèi)部控制的定義與發(fā)展現(xiàn)狀

1.1國有企業(yè)

國有企業(yè)，在國際慣例中僅指一個(gè)國家的中央政府或聯(lián)邦政府投資或參與控制的企業(yè)。在中國，國有企業(yè)還包括由地方政府投資參與控制的企業(yè)。

1.2內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

1.3國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2　國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1內(nèi)部環(huán)境存在的問題

2.1.1法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制乏力

經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的顯著特征。目前，我國很多國企雖然成立了董會事、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，很多的公司總經(jīng)理本身就是董事長，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，結(jié)果產(chǎn)生內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，董事會無法發(fā)揮應(yīng)有作用。公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對管理系統(tǒng)缺乏控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.1.2激勵(lì)機(jī)制不夠完善

科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制能夠促使企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行，但國有企業(yè)目前卻普遍存在激勵(lì)不足的問題，國有企業(yè)特有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)造成了管理者激勵(lì)意識淡薄，不足以帶動(dòng)國企煥發(fā)生機(jī)。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失

企業(yè)的內(nèi)部控制體系，需要建立在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免地會遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，比如:籌資風(fēng)險(xiǎn)評估、投資風(fēng)險(xiǎn)評估、信用風(fēng)險(xiǎn)評估等。我國國企風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:①大多數(shù)企業(yè)并沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，普遍對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，對風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制；②我國絕大多數(shù)企業(yè)沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范系統(tǒng)、缺少明確的風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo)，未能建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

這張?jiān)敿?xì)地圖揭示了大腦活動(dòng)的基本規(guī)則。在機(jī)器學(xué)習(xí)的幫助下，研究小組大致將大腦中約10億個(gè)突觸劃分為37個(gè)亞型。出乎意料的是：當(dāng)一組神經(jīng)元接收到電信號時(shí)，例如試圖在問題的不同解決方案之間做出選擇時(shí)，獨(dú)特的突觸亞型就會在一致被激活的不同神經(jīng)元之間伸展開來。

2.3信息溝通渠道不暢通

信息溝通的關(guān)鍵則在于能否及時(shí)，有效地掌握信息，只有正確完整地掌握信息，企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間才能更好地進(jìn)行交流與溝通。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)期內(nèi)，辨別適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。但目前很多國企結(jié)構(gòu)松散，管理層偏多，導(dǎo)致各職能部門之間不能進(jìn)行及時(shí)有效的信息溝通，這會造成信息反饋的滯后，最終導(dǎo)致企業(yè)喪失商業(yè)機(jī)會，甚至決策失誤。

2.4內(nèi)審體系建設(shè)不到位

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評估，是確定企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行的一種重要手段。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)高效地達(dá)到組織的目的和目標(biāo)。內(nèi)審的獨(dú)立性要求審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)對象，并且由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。但事實(shí)上，我國不少國企雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，卻并不具備真正意義上的獨(dú)立，不僅內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏系統(tǒng)性的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬本單位，缺乏獨(dú)立工作的環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作難以有效地實(shí)施。

2.5監(jiān)督機(jī)制不健全

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制主要是由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面組成。就內(nèi)部監(jiān)督來講，監(jiān)事會的構(gòu)成不規(guī)范或者基本被董事會控制，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于產(chǎn)權(quán)制度模糊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)往往是擺樣子，根本不能進(jìn)行實(shí)質(zhì)的監(jiān)控。此外，會計(jì)師事務(wù)所由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使會屈從管理當(dāng)局的意見，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

3　完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

3.1建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)真組織內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，完善國有企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，基于不相容權(quán)限分離、相互制約的原則，合理界定董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)理人的職責(zé)范圍，達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。同時(shí)要制定法人治理結(jié)構(gòu)的工作制度，使法人治理結(jié)構(gòu)走上規(guī)范化運(yùn)作的軌道。

3.1.2建立有效的激勵(lì)機(jī)制

根據(jù)馬斯洛需求層次的理論，人的需求在不同階段是不一樣的，企業(yè)應(yīng)建立適時(shí)有效的激勵(lì)機(jī)制，比如:完善薪酬激勵(lì)機(jī)制、培訓(xùn)激勵(lì)機(jī)制，將多種激勵(lì)方式聯(lián)合運(yùn)用，以滿足不同群體的不同需求。這樣更能調(diào)動(dòng)員工的積極性，獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制能夠促進(jìn)內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行，建立科學(xué)的人事制度及量化的考評機(jī)制，徹底改變長期以來形成的“人控”現(xiàn)象。

3.2全面評估風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識

樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國企面臨的風(fēng)險(xiǎn)形勢日趨嚴(yán)峻，這就要求企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系，能夠運(yùn)用科學(xué)的方法識別和分析風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前制訂相應(yīng)的應(yīng)急方案，以最快的速度去應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處置與應(yīng)對的能力。

3.3健全信息溝通機(jī)制

信息溝通的質(zhì)量直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。在國有企業(yè)中，建立信息與溝通制度，明確信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息能夠及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)重視管理信息化建設(shè)，建立網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道，通過信息與傳遞機(jī)制建設(shè)強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3.4健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

首先，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一定要確保內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門和其他部門，避免同級監(jiān)督，使其直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，制定嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和職責(zé)，在目前服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和評價(jià)的職能，注重發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向管理層提出建議，全面監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理活動(dòng)。最后，注重審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，除從院校引進(jìn)專業(yè)人才外，還要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育，把掌握現(xiàn)代化審計(jì)知識作為考核聘用財(cái)會人員的首要條件，把精兵強(qiáng)將選配到內(nèi)審崗位上來。

3.5強(qiáng)化監(jiān)督

沒有監(jiān)督就沒有落實(shí)，沒有監(jiān)督就沒有深化。監(jiān)督是內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的重要保障，是對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制。企業(yè)的管理者必須增強(qiáng)內(nèi)部審意識，保證其獨(dú)立性，制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督要通過監(jiān)督檢查來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和制度上存在的問題，防微杜漸，使企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理工作不斷完善，以此降低各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各政府職能部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，加強(qiáng)橫向信息溝通，形成有效的監(jiān)督合力。有關(guān)部門必須規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的監(jiān)管提高，履行其社會監(jiān)督職責(zé)。

4　結(jié) 語

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，已經(jīng)成為企業(yè)大廈的基石，內(nèi)部控制的健全與否與企業(yè)成敗息息相關(guān)。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。隨著國際資本不斷介入我國市場，市場競爭越來越激烈，內(nèi)部控制也越來越重要，建立完善的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)高效運(yùn)行，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，提高核心競爭力的必然要求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］黃磬植.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及建議［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（21）.

［2］王銳.國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問題及對策［D］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

［3］鄭屹川.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究［D］.武漢：華中科技大學(xué)，2013.

［4］王雷.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及對策建議［J］.特區(qū)財(cái)會，2013（2）.

［5］吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究［D］.北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

［6］李昕，郭凱明.國有企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)權(quán)視角分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008（11）.

［7］李珺.國有企業(yè)內(nèi)部控制問題研究［J］.遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2009 （10）.

［8］靳遠(yuǎn)文.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考［J］.財(cái)會通信，2009 （10）.

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.005

［中圖分類號］F272

［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）12-0011-02

［收稿日期］2016-05-02