馬文軍

摘 要 企業(yè)要想更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，同時也使企業(yè)自身發(fā)展得到有利控制，就要使用全面預(yù)算。全面預(yù)算能讓企業(yè)內(nèi)部控制得到強(qiáng)化，是一種很高效的管理方式。因此企業(yè)用全面預(yù)算來完善內(nèi)部控制是可行的辦法。本文探討了在全面預(yù)算視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 全面預(yù)算 視角認(rèn)識

一、全面預(yù)算及內(nèi)部控制的概念

（一）全面預(yù)算

全面預(yù)算是指企業(yè)對未來活動或者經(jīng)營做一些預(yù)期的資本預(yù)算。大概包括籌資預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等。它是一種新型并且高效的現(xiàn)代企業(yè)管理方法。統(tǒng)一安排企業(yè)中的人力、物力和財(cái)力，管理企業(yè)的效益。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，顧名思義就是控制企業(yè)內(nèi)部的所有事宜。它由監(jiān)事會，全體員工經(jīng)理層、董事會實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制有五大要素，分別是風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督和控制活動。其目的是保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，將企業(yè)管理合理化、合法化，[1]讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。

二、全面預(yù)算和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）目標(biāo)一致

全面預(yù)算是預(yù)算人員對企業(yè)未來發(fā)生的活動和經(jīng)營做預(yù)期的資金核算，會提前去了解投資人、員工和經(jīng)理人之間的義務(wù)、利益和權(quán)利，使企業(yè)有一個預(yù)期的安排，從而有效保障企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制是有效控制企業(yè)內(nèi)部的資金和信息準(zhǔn)確性，使企業(yè)管理合法化、合理化，也是為了企業(yè)能更好地發(fā)展，它們的目標(biāo)是一致的，都是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）作用相互

全面預(yù)算是一種新型的高效的管理方法，它只有將企業(yè)各部門都聯(lián)系起來才能把預(yù)算做到精準(zhǔn)無誤，要把事前、事中、事后所有的事宜和資金都計(jì)算在內(nèi)，以免失誤。內(nèi)部控制就要根據(jù)全面預(yù)算才能控制好企業(yè)的活動和經(jīng)營情況。

（三）效應(yīng)的協(xié)同性

全面預(yù)算與內(nèi)部控制在企業(yè)的運(yùn)行過程中使用的是一樣的企業(yè)資源，目的是提升企業(yè)的整體效益。兩者都要求所有成員在整個過程中完全參與進(jìn)去。在為終極戰(zhàn)略目標(biāo)奮斗的時候，全面預(yù)算與內(nèi)部控制都要涉及各個方面，在原本的資源控制上，盡力節(jié)省企業(yè)投入的資源成本。全面預(yù)算可以在一定程度上輔助內(nèi)部控制，兩者可以反饋出同一種信息，優(yōu)化企業(yè)的人力與物力資源，加大企業(yè)的利潤。將內(nèi)部控制與全面預(yù)算結(jié)合起來管理，可以提升企業(yè)的管理水平，預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制體系如圖1所示，由該圖得知：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)，控制活動是關(guān)鍵，信息與溝通是紐帶，內(nèi)部監(jiān)督是保障。

三、基于全面預(yù)算視角下實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（一）融合管理體系

前面講到全面預(yù)算和內(nèi)部控制相互作用，如果全面預(yù)算做得不夠全面，不夠精準(zhǔn)，那么內(nèi)部控制起來就不會那么得心應(yīng)手，也有可能使企業(yè)受損。如果沒有內(nèi)部控制，那么全面預(yù)算只不過是一紙滿滿的數(shù)字而已，得不到真正實(shí)施的意義。[2]它們相互作用，相輔相成，缺少了任何一種，企業(yè)的經(jīng)營都不會有更好的發(fā)展，更不會實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。只有把兩者融合在一起，使其發(fā)揮更強(qiáng)大的功能，才能使企業(yè)更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）完善報(bào)告體系

在企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中都要注意內(nèi)部控制的效率。企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況與經(jīng)營成果是否遵守了預(yù)定的流程，是否取得了預(yù)期的效果，跟企業(yè)的終極目標(biāo)之間有怎樣的差距，這些都需要貫穿在整個企業(yè)經(jīng)營的過程中。[3]以全面預(yù)算來控制內(nèi)部報(bào)告，傳遞相關(guān)的信息，在最短的時間內(nèi)反映出企業(yè)的運(yùn)行狀況，讓企業(yè)中的各個部門將自身的階段目標(biāo)與實(shí)際達(dá)到的目標(biāo)進(jìn)行比較，找出差異及原因，形成總結(jié)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部要合理地調(diào)整與規(guī)劃生產(chǎn)和經(jīng)營，保障總體目標(biāo)的完成。在全面預(yù)算平臺上嫁接內(nèi)部報(bào)告體系，能夠階段性地分析企業(yè)的目標(biāo)達(dá)成情況。

（三）建立考核體系

預(yù)算是一種目標(biāo)的價值化體現(xiàn)，在最終的結(jié)算中，根據(jù)具體的執(zhí)行與完成情況，利用合適的方式對工作過程中的細(xì)節(jié)進(jìn)行考評，充分體現(xiàn)公正、客觀的原則，讓預(yù)算發(fā)揮出制約的作用。預(yù)算考核一方面是對整個管理機(jī)制的考核，也就是評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這項(xiàng)措施可以讓企業(yè)的管理更加完善、另一方面，也是對預(yù)算的執(zhí)行工作人員的考核，這項(xiàng)措施可以直接制約工作人員認(rèn)真完成任務(wù)，利用合理的方式激勵其認(rèn)真完成。內(nèi)部控制也要實(shí)現(xiàn)全面的評價，評價其效果。內(nèi)部控制的評價效果即包括設(shè)計(jì)也包括執(zhí)行。內(nèi)部控制的效率是根據(jù)各個部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際效果進(jìn)行評價的。

（四）創(chuàng)新執(zhí)行機(jī)制

在現(xiàn)實(shí)生活中，國內(nèi)的多數(shù)企業(yè)都會以規(guī)章制度為前提，建立圍繞制度形成的內(nèi)部控制體系，也就是以各種制度來規(guī)范并控制各級員工以及管理者的行為，形成有序的管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這種管理機(jī)制讓員工在一定程度上成了被動的執(zhí)行者，沒有多少自由的思想空間，也無法與企業(yè)目標(biāo)達(dá)成一致。內(nèi)部控制的相關(guān)理論以及政府設(shè)定的種種規(guī)范讓多數(shù)企業(yè)尤其注意制度控制的力量，內(nèi)部的控制往往更多的是體現(xiàn)外部環(huán)境的需求，讓制度控制成為一種管理的必然手段。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，可以利用自身的內(nèi)部條件設(shè)立創(chuàng)新機(jī)制，讓內(nèi)部控制以預(yù)算管理的執(zhí)行為核心，實(shí)現(xiàn)真正的主動性內(nèi)部控制。利用預(yù)算的形式規(guī)范企業(yè)的運(yùn)行過程，調(diào)整所有的偏差，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在這種預(yù)算模式中，企業(yè)與所有員工有同一個目標(biāo)，朝著一個方向努力，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

全面預(yù)算已經(jīng)被許多國家的知名企業(yè)運(yùn)用到企業(yè)的管理運(yùn)行中，這是一種有效的內(nèi)部控制手段，可以讓企業(yè)內(nèi)部明確同一個戰(zhàn)略目標(biāo)。以全面預(yù)算為核心的內(nèi)部控制更能讓企業(yè)中的各個部門明確管理職責(zé)，所有員工會加強(qiáng)自我控制，讓企業(yè)有更加強(qiáng)大的凝聚力去面對外部環(huán)境的種種挑戰(zhàn)，從而從根本上提升企業(yè)的市場競爭力。

（作者單位為福建中燃清潔能源投資有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[3] 周建勛，鄭春菊.財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題與對策[J].會計(jì)之友，2012（5）.