張增輝

摘 要 隨著，社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，越來越多的企業(yè)逐漸意識到，要想讓企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳，獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，就必須不斷地提高自身的內(nèi)部控制能力，以減少企業(yè)經(jīng)營中不必要的風(fēng)險和壓力。而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹和落實，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和優(yōu)化工作正在付諸行動。所以，如何促進企業(yè)的內(nèi)部控制體系實現(xiàn)規(guī)范化管理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，逐漸成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和涉事人員十分關(guān)心和重視的問題。而成長型企業(yè)作為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，如何有效地提高內(nèi)部控制能力，無疑也成為了其經(jīng)營發(fā)展的首要任務(wù)。因此，本文采用理論分析、案例研究、實地調(diào)查、總結(jié)分析等方法就成長型企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題，進行了分析和研究，主要有成長型企業(yè)的特點以及做好成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作的必要性；成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題；解決成長型企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的有效措施三大方面。

關(guān)鍵詞 成長型企業(yè) 內(nèi)部控制 特點 問題 措施

一、緒論

據(jù)公開資料顯示，在我國全部的中小企業(yè)中，成長型企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.4%，占我國GDP總值的55.7%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.8%、社會銷售額的58.8%、稅收的46.3%以及出口總額的62.4%。而在這些中小企業(yè)中，約有69%的企業(yè)在第一個4年內(nèi)倒閉，20%的企業(yè)可生存5～10年，只有14%的企業(yè)壽命超過10年。因此，要充分發(fā)揮中小企業(yè)的作用，就要保證其具有足夠高的成長性，使更多的中小企業(yè)成為成長型企業(yè)，即潛力股。同時，我們所說的成長型企業(yè)主要是指在較長時期內(nèi)，具有持續(xù)挖掘未利用資源的能力，而且企業(yè)能夠在經(jīng)營中表現(xiàn)出擴張的態(tài)勢，有較強的未來發(fā)展能力。

此外，根據(jù)中華工商時報2016年3月23日的報道顯示，SAP公司與創(chuàng)美藥業(yè)股份有限公司正式簽署合作協(xié)議。創(chuàng)美藥業(yè)作為中國首個部署SAP S/4HANA+Hybris的成長型企業(yè)，必將被打造成為SAP在中國醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)的標(biāo)桿客戶，實現(xiàn)更好、更快的發(fā)展。所以說此次SAP與創(chuàng)美藥業(yè)的強強聯(lián)合，正是SAP助力成長型企業(yè)發(fā)展的有力證明。由此可見，成長型企業(yè)近年來迎來了發(fā)展的春天，有望實現(xiàn)新一輪的加速發(fā)展。而從大、中、小企業(yè)的實際發(fā)展情況來看，不可否認，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的獲得中，起著十分重要的推動作用。因此，就成長型企業(yè)的內(nèi)部控制問題進行深入的分析和研究，顯得尤為重要和必要。

二、成長型企業(yè)的特點以及做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的必要性

充分掌握成長型企業(yè)的特點，是確保企業(yè)各項工作得以高效開展和運行的前提，同時能夠減少企業(yè)經(jīng)營中不必要的風(fēng)險和損失，從而達到事倍功半的效果。而做好成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作必要性的掌握，能夠為企業(yè)的涉事人員構(gòu)建一個良好的心理環(huán)境，進而有利于涉事人員，加強對內(nèi)部控制工作的重視程度，同時也利于從業(yè)者專業(yè)技能的提高。因此，以上兩點是研究和落實內(nèi)部控制工作的必要前提和基礎(chǔ)。

（一）成長型企業(yè)的特點

就國內(nèi)外對成長型企業(yè)的研究現(xiàn)狀來看，成長型企業(yè)的特點可以從企業(yè)經(jīng)營方面和企業(yè)管理兩個方面著手。

從企業(yè)經(jīng)營方面來看，成長型企業(yè)的特點主要表現(xiàn)為經(jīng)營業(yè)績連續(xù)增長，企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品或項目在市場中的競爭力呈現(xiàn)上升的趨勢，企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)得到了政府、民眾以及其他企業(yè)的認可并且正朝著多元化、區(qū)域擴張化的形勢發(fā)展。也就是說，從企業(yè)經(jīng)營方面來看，整個企業(yè)不論是從產(chǎn)品項目、經(jīng)營績效，還是經(jīng)營規(guī)模來看都呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢。

從企業(yè)的管理層面來看，成長型企業(yè)主要具有以下幾個特點：一是大多數(shù)成長型企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有徹底分離，所以企業(yè)的未來發(fā)展會受到企業(yè)所有者個人意志的影響；二是企業(yè)的管理模式多為集權(quán)型管理模式，這種管理模式能夠使企業(yè)的實際經(jīng)營行為和企業(yè)的目標(biāo)達成一致，但是決策時間比較長，所以其對國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境的應(yīng)變能力比較低；三是由于成長型企業(yè)的管理權(quán)相對比較統(tǒng)一，所以其各項工作的工作流程不夠嚴(yán)謹和規(guī)范，容易出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象；四是相比大型企業(yè)，成長型企業(yè)的福利和晉升機制相對較差，所以很難在短時間內(nèi)引進更多的高精尖人才；五是成長型企業(yè)的資金相對比較緊缺，業(yè)務(wù)量也是在不斷的發(fā)展和推進，而信息化水平也在不斷地成長和發(fā)展。

（二）做好成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作的必要性

首先，由上述對成長型企業(yè)特點的分析和研究發(fā)現(xiàn)：相比大型企業(yè)，成長型企業(yè)是集權(quán)式管理模式，這樣一來企業(yè)的經(jīng)營者和所有者之間的目標(biāo)，就能夠?qū)崿F(xiàn)有機的統(tǒng)一，能夠直接控制企業(yè)的整體運營狀況。另外，成長型企業(yè)的規(guī)模不夠大，有利于企業(yè)各個部門和業(yè)務(wù)人員之間的溝通和交流，內(nèi)部信息傳遞的效率和效果都比較高，有利于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的規(guī)避。而在此基礎(chǔ)上貫徹和落實內(nèi)部控制機制，對于企業(yè)財務(wù)管理能力的提高有著十分重要的促進作用。

其次，雖然成長型企業(yè)自身所具有的特點，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實奠定了良好的基礎(chǔ)，但是由于成長型企業(yè)缺乏大量的發(fā)展資源，也缺乏嚴(yán)謹?shù)娘L(fēng)險評估過程，企業(yè)的創(chuàng)新以及轉(zhuǎn)型和能力提高等各個方面都受到了影響。再加之企業(yè)從業(yè)人員水平的參差不齊，給企業(yè)的發(fā)展埋下了較大的安全隱患。所以說，在成長型企業(yè)里貫徹和落實內(nèi)部控制機制是十分必要和迫切的。

此外，就目前成長型企業(yè)所處的國際環(huán)境和國內(nèi)環(huán)境來看，企業(yè)在接受機遇的同時，也面臨著新的挑戰(zhàn)。而且現(xiàn)行的國內(nèi)外競爭環(huán)境，要求成長型企業(yè)要不斷地提高自身的內(nèi)部控制能力以及提高自身的競爭力。而且就企業(yè)自身的發(fā)展情況來看，隨著成長型企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴大，就要求企業(yè)要通過內(nèi)部控制能力的加強來減少不必要資金的損失，使企業(yè)擁有更多的資金去研發(fā)新的項目和業(yè)務(wù)，進而實現(xiàn)更好、更快的發(fā)展。

三、成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題

由上述分析可知，在成長型企業(yè)內(nèi)部切實地落實內(nèi)部控制工作是一項十分必要和重要的工作。而據(jù)筆者的調(diào)查和研究發(fā)現(xiàn)，雖然現(xiàn)階段越來越多的成長型企業(yè)，逐漸意識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，但是在實際落實和執(zhí)行的過程中依舊存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

筆者主要以COSO框架為基礎(chǔ)，就現(xiàn)階段成長型企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中存在的問題和不足，進行了分析和研究。具體內(nèi)容如下所述：

（一）成長型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中缺陷的存在是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失力，影響企業(yè)發(fā)展的主要問題之一，即成長型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不夠完善，權(quán)力過于集中，“一支筆”“拍腦門”現(xiàn)象比較明顯，缺乏健康和諧的企業(yè)文化。例如，鄭亞公司的失敗與公司領(lǐng)導(dǎo)專斷獨行，缺乏人文關(guān)懷、任人唯親、排斥異己的顯現(xiàn)是分不開的。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制工作的重視程度不夠高，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部控制制度，即便有，也是“寫在紙上”無人問津，制度的制定只是為了應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)，更別說切實地貫徹和執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制效率低下是不得而知的。

（二）成長型企業(yè)的風(fēng)險意識有待提高

風(fēng)險意識不夠高，是成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的又一比較突出的問題，即一些企業(yè)盲目地為了追求長遠的利益，卻忽視了企業(yè)現(xiàn)階段的實際發(fā)展情況和經(jīng)營能力，這樣一來不僅降低了企業(yè)的抗風(fēng)險能力，而且給企業(yè)埋下了巨大的財務(wù)風(fēng)險。例如，亞細亞公司的自有資本僅為4000萬元，而其投資卻將近20億元，依賴巨額貸款背水一戰(zhàn)，企業(yè)的失力，充分地體現(xiàn)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險意識的薄弱。另一方面，一些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險評估機制，將更多的精力放在業(yè)務(wù)的拓展和推進上，對于風(fēng)險評估工作僅是事后的評估，而已經(jīng)造成的風(fēng)險，給企業(yè)帶來的損失同樣也是十分慘重的。

（三）成長型企業(yè)的對經(jīng)營活動的控制力度有待提高

成長型企業(yè)對經(jīng)營活動的控制力度不夠高，也是現(xiàn)階段存在的比較普遍和關(guān)鍵的問題，即成長型企業(yè)的內(nèi)部控制制度、體系的規(guī)定和落實，只是針對企業(yè)的常規(guī)環(huán)境和業(yè)務(wù)活動展開的，企業(yè)經(jīng)營過程中一旦出現(xiàn)意外，原有的機制就很難發(fā)揮其應(yīng)有的價值了，進而給企業(yè)帶來一定的損失。例如，鄭亞公司的失敗就是企業(yè)沒有對企業(yè)活動進行控制，管理層的指令不能有效地落實，進而導(dǎo)致了企業(yè)資金的損失。另一方面，一些企業(yè)并沒有將內(nèi)部控制落實到企業(yè)的整個經(jīng)營活動中去，資產(chǎn)的登記、清查、核算工作不夠嚴(yán)謹，進而導(dǎo)致了信息失真、虛假信息等現(xiàn)象，長此以往，給企業(yè)帶來了不可估量的損失。

（四）成長型企業(yè)各個部門間的溝通績效有待提高

成長型企業(yè)各個部門之間信息溝通績效不佳。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是由于企業(yè)資金的限制和經(jīng)營水平的不夠高，使得企業(yè)缺乏有效的信息溝通系統(tǒng)，來支持和提高企業(yè)各個部門之間的溝通效率和效果；二是各個部門的職業(yè)素養(yǎng)不夠高，為了一己私利，不愿意和其他部門進行有效的信息溝通和交流，有效信息在公司內(nèi)不能得到及時地傳播；三是企業(yè)缺乏有效的獎懲機制，工作人員的工作熱情和工作積極性不夠高，在企業(yè)經(jīng)營的過程中并不能實現(xiàn)時時和事事的溝通。

（五）成長型企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督控制機制

內(nèi)部控制監(jiān)督機制的不健全，也是現(xiàn)階段成長型企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中存在的比較突出的問題。主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，一些成長型企業(yè)沒有內(nèi)部審計部門，即便有一些，企業(yè)也是形同虛設(shè)，內(nèi)審部門的工作人員受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制，即便審計出問題，也不會及時地解決，或者內(nèi)審人員受利益等因素的誘惑，虛報審計結(jié)果的現(xiàn)象時有發(fā)生；另一方面，一些企業(yè)缺乏配套的監(jiān)督控制制度規(guī)范，監(jiān)督審計工作的隨意性和自由性比較大，使得企業(yè)內(nèi)部審計和監(jiān)督控制工作應(yīng)有的價值得不到切實的發(fā)揮。

四、解決成長型企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的有效措施

從COSO框架來看，成長型企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、溝通交流以及監(jiān)督控制五個方面，都存在不同程度的問題和不足，所以為有效地解決上述問題，提高成長型企業(yè)的內(nèi)部控制能力，筆者提出了以下幾點切實可行的措施。

（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，是做好企業(yè)內(nèi)部控制活動的前提和基礎(chǔ)，所以要求成長型企業(yè)需要從以下幾方面著手：一是企業(yè)的管理層要逐漸改變原有的觀念和認識，逐漸用商議、頭腦風(fēng)暴、科學(xué)計算、數(shù)據(jù)支撐等方式代替之前的一人拍板，憑借經(jīng)驗來決策的工作理念；二是要改變企業(yè)的組織架構(gòu)，要在企業(yè)集權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)中融入扁平化的理念，以使得企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更能貼近客戶、貼近市場，以贏得更多的潛在客戶，提高自身的發(fā)展力；三是要在企業(yè)內(nèi)部形成一個各個部門有任務(wù)，形成人人肩上有責(zé)任的工作氛圍，不斷提高涉事人員的責(zé)任意識和使命感，以為企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）提高企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避和防范意識

眾所周知，風(fēng)險越大，企業(yè)的盈利越小，所以對于正在不斷發(fā)展的成長型企業(yè)來說，加強風(fēng)險意識，減少企業(yè)成長路上的絆腳石顯得尤為重要。因此，企業(yè)首先要根據(jù)自身的行業(yè)特色和實際經(jīng)營情況，確定什么是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，并將風(fēng)險規(guī)避和防范意識貫徹到企業(yè)的每個工作人員心中。其次，企業(yè)每項經(jīng)營活動在開展前，要對其將會給企業(yè)帶來的收益和風(fēng)險進行評估和比較，確定利大于弊，并且有利于企業(yè)的成長和發(fā)展時方可實施。此外，要對企業(yè)的風(fēng)險承受能力，應(yīng)對風(fēng)險的策略選擇進行評估，以確定企業(yè)是否有能力對企業(yè)經(jīng)營中遇到的風(fēng)險進行有效的規(guī)避和控制。

（三）加強對企業(yè)各項經(jīng)營活動的內(nèi)部控制力

加強對企業(yè)各項經(jīng)營活動的控制力度，是提高企業(yè)風(fēng)險控制能力的又一重要舉措，也是核心環(huán)節(jié)。相比大型企業(yè)，成長型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程彈性比較大，而且比較不規(guī)范，缺乏完善的措施和制度規(guī)范對其約束和管控。所以，為了加強對企業(yè)各項經(jīng)營活動的控制力度。第一，企業(yè)要在現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施上，進行完善，使得內(nèi)部控制措施，能夠針對不同的業(yè)務(wù)活動分別進行控制，提高其專項性，做到對癥下藥；第二，要將對企業(yè)各項經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)活動的控制，融入企業(yè)的文化建設(shè)中去，用潛移默化的思想來影響企業(yè)中的各個工作人員，使得內(nèi)部控制的思想深入人心；第三，相關(guān)的控制措施，要隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的變化、經(jīng)營能力的變化、重點項目的變化以及所處宏觀環(huán)境的變化，不斷地優(yōu)化企業(yè)對各項活動采取的內(nèi)部控制措施，以確保企業(yè)內(nèi)部控制措施的時效性和適用性。

（四）加強企業(yè)間各部門之間溝通和交流的力度

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的不斷增加，企業(yè)經(jīng)營的信息量也在逐年增長，所以為確保企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高，減少信息失真給企業(yè)帶來的不必要風(fēng)險。企業(yè)需要從以下三方面著手：一是對于企業(yè)內(nèi)部和外部信息量的不斷增加。例如，供應(yīng)商信息、會計信息等，企業(yè)要加大對現(xiàn)代化軟件的引用力度，以為企業(yè)各個部門之間的溝通和交流工作奠定堅實的基礎(chǔ)，提高溝通和交流工作的效率和效果。二是要在企業(yè)內(nèi)部建立自有的信息化系統(tǒng)和平臺。例如，OA系統(tǒng)的建立，以確保企業(yè)各個部門和員工之間能夠進行時時的溝通和交流。三是要在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)員工善于溝通和樂于溝通的思想，以避免人為因素導(dǎo)致的錯誤信息傳遞等問題的發(fā)生。

（五）完善企業(yè)既有的監(jiān)督控制機制

內(nèi)部控制監(jiān)督機制的構(gòu)建和執(zhí)行，是確保企業(yè)內(nèi)部控制活動得以高效運行的最終保障，也是風(fēng)險防范的最后一道關(guān)卡。因此，一方面，要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建獨立的內(nèi)部監(jiān)督機制，并提高監(jiān)管人員的責(zé)任意識，做到監(jiān)督工作公平、公正、透明；另一方面，要在企業(yè)內(nèi)部建立和完善配套的監(jiān)督控制制度規(guī)范，提高各項制度規(guī)范的實用性和適用性，并堅持做到有章可依，有章必依。此外，還要加強監(jiān)督控制部門與企業(yè)各個部門之間溝通的力度，讓各個部門明白監(jiān)督工作開展的必要性，以避免抵觸心理的存在而影響企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的順利開展。

五、結(jié)語

成長型企業(yè)近年來在我國得到了突飛猛進的發(fā)展和進步，其在接受了更多發(fā)展機遇的同時，也面臨著前所未有的壓力和挑戰(zhàn)。而如何更好、更快地促進企業(yè)實現(xiàn)贏得更多經(jīng)濟效益的戰(zhàn)略目標(biāo)，減少企業(yè)經(jīng)營過程中不必要的風(fēng)險和損失，提高資金的利用率，無疑是需要企業(yè)全體工作人員共同努力的方向和目標(biāo)，而內(nèi)部控制工作的高效開展，是一切目標(biāo)實現(xiàn)的前提和必要基礎(chǔ)。因此，作為企業(yè)的財務(wù)會計人員，一定要明確自身的責(zé)任意識和使命感，不斷地提高自身的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、總結(jié)經(jīng)驗、解決問題。同時，也只有這樣才能在提高企業(yè)財務(wù)管理能力的基礎(chǔ)上，促進企業(yè)實現(xiàn)更好、更快的成長和發(fā)展。而本文僅是對成長型企業(yè)內(nèi)部控制工作的探索性分析和研究，筆者將在今后的實際工作中不斷地學(xué)習(xí)和努力，并對其做進一步的研究和分析。

（作者單位為北京藍調(diào)莊園文化發(fā)展有限公司）

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