鄔小若　牛曉紅

摘要：隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)越來越強(qiáng)調(diào)為組織增加價(jià)值、降本增效，探索內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須要面對的課題。本文將依托增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，闡述了以“提質(zhì)增效”為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì)

一、增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的理論與實(shí)踐背景

增值型內(nèi)部審計(jì)于20世紀(jì)90年代末正式提出，是一種強(qiáng)調(diào)通過開展審計(jì)活動(dòng)為組織創(chuàng)造價(jià)值的新型內(nèi)部審計(jì)。它并不是一種新生的審計(jì)類型，只是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段，是對以前財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)業(yè)務(wù)的繼承和發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：一是審計(jì)理念發(fā)生變化，二是審計(jì)策略不同，三是審計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化，四是審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，五是審計(jì)服務(wù)對象擴(kuò)大。

近年來，增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐在各企業(yè)中均有開展，其中，武漢鋼鐵一直將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，近年來致力于構(gòu)建“集團(tuán)公司的增值型內(nèi)部審計(jì)”實(shí)踐，使得武鋼內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)豐富資源發(fā)揮出顯著的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，顯示出了審計(jì)效果的增值性。廣發(fā)證券的內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績效改善中發(fā)揮了重要作用。它不僅僅是強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高內(nèi)部控制的效率和效果，而是逐步轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)兼顧績效評估，通過風(fēng)險(xiǎn)管理和績效評估的有效化，提高公司整體管理效率和效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)。

二、以“提質(zhì)增效”為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

學(xué)習(xí)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)[2014]48號(hào)）給予開展“提質(zhì)增效”為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的啟示：1.開展政策跟蹤審計(jì)；2.開展安全生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)；3.開展績效審計(jì)。

（一）政策跟蹤審計(jì)

全面分析政策的出臺(tái)背景及其與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，一項(xiàng)政策的出臺(tái)，總會(huì)有其產(chǎn)生的原因、現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)性、不同時(shí)期的政策調(diào)整以及對未來的影響，審計(jì)人員應(yīng)全面收集某一事項(xiàng)的相關(guān)政策文件，了解政策的來龍去脈。將政策的制定和執(zhí)行情況與出臺(tái)背景聯(lián)系起來，審計(jì)人員就更能把握政策所要達(dá)到的目標(biāo)。深刻理解政策執(zhí)行的適用條件和預(yù)期效果，掌握了政策執(zhí)行的適用條件，有利于審計(jì)人員在審計(jì)過程中對政策的適用性和限制性作出正確的職業(yè)判斷。掌握了政策預(yù)期的效果，才能確定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)方法。

其中，要特別關(guān)注政策的時(shí)效性。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要對每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合政策執(zhí)行的時(shí)間限制做出正確的判斷。（1）廣泛運(yùn)用外部調(diào)查（延伸審計(jì)）的審計(jì)方法，擴(kuò)大政策執(zhí)行審計(jì)的范圍，挖掘政策執(zhí)行審計(jì)的深度，提高發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行問題的幾率。（2）靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，開展數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用，加大信息系統(tǒng)審計(jì)力度，定期或不定期跟蹤政策執(zhí)行以及資源分配、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，提高政策執(zhí)行審計(jì)的及時(shí)性和效率性。（3）合理借鑒績效審計(jì)分析評價(jià)方法，設(shè)計(jì)必要的政策執(zhí)行評價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用比較分析、統(tǒng)計(jì)分析、本量利分析等定量分析方法，科學(xué)評價(jià)政策執(zhí)行效率與效果。

具體到審計(jì)實(shí)踐中，關(guān)注提高閑置資金使用水平，加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)重點(diǎn)費(fèi)用管控水平，增收節(jié)支任務(wù)目標(biāo)完成。

（二）績效審計(jì)

績效審計(jì)具體包括物資采購績效審計(jì)、工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)、預(yù)算管理績效審計(jì)。

購的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)為“采購過程中支出的節(jié)約及采購成本的降低”。通過電話咨詢、網(wǎng)絡(luò)查詢、與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人及使用部門溝通等方式，對采購、服務(wù)及業(yè)務(wù)招待項(xiàng)目申請進(jìn)行事前審計(jì)備案，嚴(yán)把“價(jià)格關(guān)”。

工程投資項(xiàng)目的基本程序就是建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)步驟、各項(xiàng)工作必須遵循的先后順，分為投資決策、項(xiàng)目準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工使用四個(gè)階段。（1）投資決策階段，在若干個(gè)可行方案中，正確地選擇最優(yōu)方案，這就是本階段績效的表現(xiàn)形式。（2）項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，這個(gè)階段績效審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查資金來源的真實(shí)性和資金到位的及時(shí)性，勘察設(shè)計(jì)的合理性和合規(guī)性以及招投標(biāo)過程的真實(shí)性和合法性等。（3）建設(shè)實(shí)施階段，該階段的效益主要表現(xiàn)為對規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度、質(zhì)量和成本造價(jià)的控制程度，所以，該階段的績效審計(jì)內(nèi)容，也應(yīng)該以最優(yōu)方案執(zhí)行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效程度。（4）竣工使用階段，這個(gè)階段的審計(jì)中，主要應(yīng)該將實(shí)際產(chǎn)生的項(xiàng)目效果與已經(jīng)確定的項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行比較，以確認(rèn)既定項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

預(yù)算管理績效審計(jì)包括：（1）審計(jì)人員要對其中存在的“資金使用效益性問題”進(jìn)行關(guān)注與分析，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法與審計(jì)報(bào)告包含了大量的效益分析成分。（2）這種類型的績效審計(jì)的審計(jì)程序類似財(cái)務(wù)收支審計(jì)程序，審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、合規(guī)，預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）安全生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)

安全生產(chǎn)事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定，審計(jì)部門對安全生產(chǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督主要是通過依法履行審計(jì)職責(zé)，全面加強(qiáng)對安全生產(chǎn)專項(xiàng)資金投入和費(fèi)用提取使用的審計(jì)監(jiān)督，確保資金充分發(fā)揮效益，切實(shí)提高安全生產(chǎn)保障能力。

以資金審計(jì)為立足點(diǎn)，確保經(jīng)費(fèi)投入的安全與效益。加強(qiáng)對重大投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。以制度建設(shè)和執(zhí)行效果作為關(guān)注重點(diǎn)，推動(dòng)安全生產(chǎn)長效機(jī)制的構(gòu)建。

開展重大投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對安?？聘黜?xiàng)目審核，如：防護(hù)網(wǎng)安裝、安防設(shè)備采購，在開展內(nèi)部控制制度審計(jì)中，關(guān)注安全生產(chǎn)過程中內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。