劉玉冰

摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，存貨形態(tài)不斷地發(fā)生著變化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和一些國(guó)家對(duì)存貨的確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)也及時(shí)作出了相關(guān)修訂，這為擴(kuò)展存貨的理論研究提出了新要求。文章從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)存貨確認(rèn)以及計(jì)量、披露等問(wèn)題出發(fā)，以美特斯邦威“庫(kù)存門(mén)”事件為依托，淺要分析存貨信息披露的必要性，并結(jié)合獐子島事件等對(duì)存貨的信息披露提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：存貨；期末計(jì)量；必要性；改進(jìn)建議

一、引言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生產(chǎn)力不斷發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)際及國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)存貨都制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。 我國(guó)在觀摩國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及研究成果的基礎(chǔ)上， 結(jié)合自身特點(diǎn)于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》主要從存貨的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露三個(gè)方面規(guī)范了存貨的核算。

二、美特斯邦威“庫(kù)存門(mén)”事件引發(fā)的思考

2012年美特斯邦威“庫(kù)存門(mén)”事件盡管鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，最終卻也不了了之，盡管美邦事件真相尚未明了，但是存貨的披露問(wèn)題卻引發(fā)了作者新一輪的思考。 存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其真實(shí)公允的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)于企業(yè)非常重要，它不僅影響資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的金額，還會(huì)左右利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本的金額，換言之，存貨對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。從2012年世界第一大電站設(shè)備制造商?hào)|方電氣被爆出的“高企庫(kù)存”，到2014年名噪一時(shí)的獐子島事件，如今存貨積壓、存貨管理混亂、存貨信息披露不充分的現(xiàn)象比比皆是。

存貨是信息使用者借以了解和掌握企業(yè)當(dāng)前存貨的流轉(zhuǎn)和使用情況，并據(jù)此判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況，做出合理決策的重要途徑。所以，作者認(rèn)為企業(yè)存貨管理混亂，信息披露不足使得政府有關(guān)部門(mén)，如財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)及有關(guān)綜合管理部門(mén)等難以準(zhǔn)確了解、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；外部投資者做出投資決策以及銀行等金融機(jī)構(gòu)做出信貸決策的重要依據(jù)不足；這些負(fù)面影響進(jìn)而將擾亂市場(chǎng)正常運(yùn)作，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、生產(chǎn)力進(jìn)一步深化發(fā)展，給市場(chǎng)及其經(jīng)濟(jì)相關(guān)者帶來(lái)的影響不容小覷。

三、存貨信息充分披露必要性分析

（一）存貨信息充分披露是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

我國(guó)的存貨準(zhǔn)則第二十二條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

因此，披露存貨相關(guān)信息是上市公司的義務(wù)與職責(zé)，是其財(cái)務(wù)報(bào)表必須涵括的內(nèi)容，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的，是企業(yè)必須實(shí)施的。

（二）存貨信息充分披露有利于遏制存貨舞弊，規(guī)范企業(yè)和市場(chǎng)的行為

存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目之一，更是運(yùn)營(yíng)資金的最大組成項(xiàng)目。存貨信息的滯后和虛假，無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)市場(chǎng)，給投資者造成惡劣的影響。同時(shí)，由于存貨盤(pán)點(diǎn)存在各自不同又難以避免的困難，審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)工作難以達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，從而給予有不良動(dòng)機(jī)的企業(yè)通過(guò)虛增溢計(jì)數(shù)量或單價(jià)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，存貨舞弊的機(jī)會(huì)。

通過(guò)法律規(guī)范強(qiáng)制要求企業(yè)充分披露存貨相關(guān)信息，同時(shí)培訓(xùn)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，做好內(nèi)部控制制度測(cè)試及存貨監(jiān)盤(pán)工作等，則成為遏制存貨舞弊、規(guī)范企業(yè)和市場(chǎng)行為的有效對(duì)策之一。

（三）存貨信息充分披露有助于增強(qiáng)投資者信心

在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中，對(duì)上市公司信息披露的要求來(lái)源于公司內(nèi)部管理層和外部股東之間的信息不對(duì)稱及利益沖突。

作者認(rèn)為信息披露充分是解決信息不對(duì)稱的有效對(duì)策，同時(shí)信息披露質(zhì)量雖然并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)涵的全部，但至少可以從披露水平角度反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。換言之，充分的、高質(zhì)量的信息披露可以降低信息不對(duì)稱程度，使財(cái)務(wù)報(bào)表更精準(zhǔn)地反映會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而有利于強(qiáng)化市場(chǎng)對(duì)公司管理層的約束，有助于投資者了解掌握公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，避免市場(chǎng)信息極度不對(duì)稱，增強(qiáng)投資者信心。

四、存貨信息披露的改進(jìn)建議

通過(guò)對(duì)美特斯邦威“庫(kù)存門(mén)”事件的了解和對(duì)國(guó)內(nèi)存貨準(zhǔn)則的分析，為具體規(guī)范企業(yè)對(duì)存貨相關(guān)信息的披露行為，參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作者提出下面幾點(diǎn)建議。

（一）細(xì)化存貨信息披露要求，擴(kuò)大披露范圍

1. 建立披露方式格式的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)存貨準(zhǔn)則僅提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露列示存貨當(dāng)期期初與期末的賬面價(jià)值與總額、存貨發(fā)出成本的計(jì)量方法等相關(guān)信息，并沒(méi)有做出硬性規(guī)定，尤其對(duì)于具體以什么樣的方式、格式披露，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

作者建議，在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，找到更適合的披露方式，盡快制定各類企業(yè)的行業(yè)披露標(biāo)準(zhǔn)，加以規(guī)范和指導(dǎo)，促使我國(guó)的存貨準(zhǔn)則在披露方面做到向國(guó)際趨同。

2. 制定各類存貨質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

由于存貨難以避免同類不同質(zhì)的問(wèn)題，報(bào)表也難以體現(xiàn)企業(yè)存貨質(zhì)量高低，這也正是企業(yè)中具有不良動(dòng)機(jī)的管理層人員回避存貨質(zhì)量披露，以次充好、虛提存貨資產(chǎn)、粉飾報(bào)表，誤導(dǎo)信息使用者的原因。

作者建議在披露存貨數(shù)量金額的同時(shí)，披露存貨質(zhì)量。對(duì)于量化存貨質(zhì)量的方法，作者認(rèn)為一是利用研究機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告，另外一種是自行設(shè)計(jì)評(píng)估指數(shù)。前一種獲取數(shù)據(jù)的方式較為簡(jiǎn)便，而后一種方式的取得成本較為高昂。

3. 披露各類存貨所有權(quán)

存貨所有權(quán)的判斷是審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤(pán)中經(jīng)常遇到的難題，也成為各企業(yè)操控存貨的途徑。作者建議企業(yè)在存貨信息披露中應(yīng)對(duì)于倉(cāng)庫(kù)存貨是自有、代管還是抵押等作出說(shuō)明，對(duì)于自有存貨，應(yīng)提供所有權(quán)證明文件，如若是外購(gòu)，提供訂單、購(gòu)貨發(fā)票等；對(duì)于代管存貨，提供相應(yīng)的代管協(xié)議；對(duì)于在途物資則確定其銷售或購(gòu)入是否完成，以作為在途物資是否納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍的理由。

（二）完善信息披露監(jiān)管法律體系，督促上市公司及時(shí)披露存貨信息

信息的滯后性也正是信息不對(duì)稱的表現(xiàn)，如果上市公司的信息披露不及時(shí)，無(wú)異于為內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造了良機(jī)，從而使中小投資者利益受損。

作者建議在充分考慮我國(guó)市場(chǎng)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善信息披露監(jiān)管法律體系，做到有法可依，有法必依的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)違法必究，為存貨信息披露提供良好的法律環(huán)境。

（三）深化存貨理論研究，推動(dòng)改進(jìn)存貨準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，還是我國(guó)相關(guān)部門(mén)，均對(duì)存貨的相關(guān)準(zhǔn)則和指南做了部分修訂和探索，使之更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 所以在做到國(guó)際趨同的同時(shí)，在實(shí)踐中不斷探索，加強(qiáng)對(duì)存貨理論的研究，建立適合自身的準(zhǔn)則，才能真正規(guī)范企業(yè)、規(guī)范市場(chǎng)行為。

綜合本文前述，存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)的重要項(xiàng)目，其相關(guān)信息的充分披露在有助于企業(yè)存貨管理，遏制存貨舞弊等方面的重要意義無(wú)需贅述，同時(shí)，作者認(rèn)為，在做到國(guó)際趨同的同時(shí)，更應(yīng)關(guān)注我國(guó)市場(chǎng)的實(shí)際情況，清楚地認(rèn)識(shí)到國(guó)內(nèi)外環(huán)境的差異，在切合我國(guó)實(shí)際的基礎(chǔ)上，尋找更適合規(guī)范我國(guó)存貨信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和方式，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的存貨準(zhǔn)則。

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（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）