馮建青

摘要：固定資產是企業(yè)生產過程中不可或缺的生產資料，其折舊的正確提取有助于固定資產的會計核算符合企業(yè)實際經營情況，提高固定資產的使用效率，促進企業(yè)經營管理水平的提升，取得良好的經濟效益和社會效益。

關鍵詞：固定資產；折舊；問題

固定資產是實體經濟企業(yè)必不可少的生產資料，其價值的創(chuàng)造依賴于固定資產的逐步消耗。本文從當今企業(yè)計提固定資產折舊的實際情況出發(fā)，提出相關解決措施。

一、折舊計提存在的問題

（一）人為確定固定資產年限問題，主管隨意性較大

年限的確定是影響固定資產折舊提取的關鍵因素，其正確核算與否，對企業(yè)經營活動造成重大影響。目前大部分企業(yè)采用平均年限法對固定資產計提折舊，這種方法雖然簡單易懂、便于企業(yè)實際操作，其完全脫離企業(yè)經營實際情況，不能正確的反映企業(yè)財務成果，對其相關利益人產生錯誤判斷，使其遭受不必要的損失。其次，物價指數的逐年上升、通貨膨脹等經濟因素的不斷變化，都會導致折舊計提的失誤。最后，目前經濟運行壓力繼續(xù)保持下行趨勢，企業(yè)通過隨意調整折舊年限，已達到粉飾財務業(yè)績的目的。

（二）預計凈殘值的估計脫離實際

企業(yè)達到使用狀態(tài)的固定資產，往往會根據原值的一定比例估計預計凈殘值，這對折舊額的計提具有較大影響，尤其是原值較大的固定資產。企業(yè)會計人員往往根據稅法相關規(guī)定等對預計凈殘值進行估計，而沒有考慮各種實際因素，導致凈殘值估計不充分，對企業(yè)經營活動未有實際意義。

（三）會計折舊方法的選擇

理論上，固定資產折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。由于企業(yè)會計人員業(yè)務素質以及簡單、省事等因素，沒有充分結合固定資產的實際使用情況等，一概使用平均年限法計提折舊，其余方法一概不予考慮。根據固定資產的成新度、工作量等，收入一定的條件下，折舊期限內企業(yè)的利潤是一成不變的，而實際利潤則是逐年增大的，完全脫離企業(yè)經營實際，不能有效地進行科學決策。

（四）固定資產減值準備對折舊計提的影響

我國會計準則規(guī)定資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。即使采用平均年限法計提折舊，年折舊額也會減少。兩者疊加勢必造成企業(yè)財務報告中的資產減少，利潤減少，雖然這體現(xiàn)了謹慎性原則，但該規(guī)定卻可能與客觀性原則相背離，加大了企業(yè)操縱利潤的空間、粉飾財務業(yè)績。

（五）未能全面考慮固定資產的有形損耗和無形損耗，影響折舊的計提

當前科學技術的進步日新月異，產品更新、升級換代快，使企業(yè)固定資產的無形損耗逐步加大，尤其是電子類的產品。企業(yè)計提折舊未能充分考慮無形損耗因素，必然導致折舊計提的不合理，影響企業(yè)的實際經營情況；同時，有形損耗同樣會影響折舊的計提。

（六）固定資產大修理費作為長期待攤費用核算，容易出現(xiàn)不能正確計提折舊

固定資產大修理費由于修理范圍大、間隔時間長、修理次數少、一次的修理費用大等特點，往往會出現(xiàn)許多問題。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）大修理費與中小修理費會計核算互置，成為企業(yè)操縱利潤的工具，達到粉飾業(yè)績的目的；（2）大修理費與固定資產更新改造劃分不明確，往往導致固定資產更新改造在賬外核算，嚴重造成會計信息失真、失實；（3）企業(yè)大修理支出實行預提，待攤并用。企業(yè)一方面預提大修理費用，一方面在大修理發(fā)生時，又計一次成本費用或記入“遞延資產”，而造成重復列支，導致虛減利潤逃漏稅款；（4）大修理費隨意攤銷，主觀性較大，極易操縱企業(yè)利潤；（5）大修理支出攤銷帳戶亂用。企業(yè)為了擾亂視線，把“制造費用”帳戶核算的經營用固定資產大修理支出和由“管理費用”帳戶列支的大修理支出相互混淆，劃分不清，造成當期成本、費用無法核實。

二、折舊計提的分析及改進措施

（一）結合實際，合理確定折舊年限

企業(yè)應根據各種因素合理確定折舊年限，客觀實際的反映企業(yè)的經營活動。主要從以下方面入手：

1. 固定資產物理使用壽命。物理使用壽命是確定折舊年限的首要因素，折舊年限的選擇應低于固定資產的物理壽命。

2. 固定資產生產成品總量。企業(yè)在固定資產達到可使用狀態(tài)前，聘請專業(yè)技術人員合理估計物理使用壽命內的產成品總量，依據固定資產產能遞減原則，充分估計各年產成品數量，合理估計折舊年限。

3. 替代資產的成本及收益?，F(xiàn)在產品更新、升級換代速度快，利用原有固定資產生產產品，產品成本會逐年提高，導致利潤年年下滑。在出現(xiàn)固定資產的替代產品時，企業(yè)應充分考慮兩者之間的成本效益，以及產成品的成本和質量等因素，重新正確估計折舊年限。

4. 同行業(yè)同類企業(yè)產成品成本和質量。與同行業(yè)先進企業(yè)的產成品成本和質量進行比較，了解自身的優(yōu)點和缺點，對折舊年限的選擇正確估計，確定企業(yè)固定資產是繼續(xù)使用還是直接淘汰。

（二）預計凈殘值的合理估計

預計凈殘值的估計也會對折舊的提取產生一定影響，尤其是價值較大的固定資產，必須充分考慮各種因素，合理確定預計凈殘值。

（三）根據產品每年生產數量、機器利用率等因素合理選擇折舊方法

折舊方法的正確選擇與否，有利于企業(yè)提高財務管理水平，同時有益于企業(yè)同標桿企業(yè)進行橫向對比，促使自身經營狀況健康可持續(xù)發(fā)展。折舊方法的選擇應考慮以下因素：（1）固定資產的成新度；（2）固定資產的已使用壽命及產成品生產數量；（3）各年固定資產生產的產成品預計數量；（4）會計人員的業(yè)務能力以及自身過硬素質；（5）物價指數以及通貨膨脹因素；（6）固定資產的減值準備；（7）預計凈殘值等。

只有企業(yè)充分考慮各種因素，量體裁衣才能找到適合自身的折舊方法，使其會計信息客觀、真實、準確，幾乎滿足實際經營情況，為未來的健康發(fā)展提供可靠科學依據。

（四）固定資產減值準備應根據情況確認是否轉回

《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》將固定資產折舊定義為：“在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統(tǒng)的分攤。累計折舊反映的是其有形損耗，而減值準備是根據固定資產的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量累計折現(xiàn)值之間的差額進行確定，其實質未考慮無形損耗，企業(yè)應根據實際情況區(qū)分有形損耗和無形損耗，合理確定減值準備是否轉回，對于有形損耗其未來價值不會恢復，其計提的固定資產減值準備一律不得轉回，而對于無形損耗，隨著時間的推移，其影響因素可能會逐漸消失，應逐步轉回已經計提的固定資產減值準備。

（五）充分考慮固定資產的有形損耗和無形損耗，正確計提折舊

目前科學技術發(fā)達程度突飛猛進，產品日月更新，升級換代速度逐漸加快，導致產品的有形損耗和無形損耗頻率變化頻繁，尤其是無形損耗更是嚴重。企業(yè)必須時刻充分考慮固定資產的無形損耗以及損耗影響的價值，重新合理正確估計固定資產的賬面價值，為正確提取折舊做好各種準備工作，客觀真實地反映企業(yè)固定資產的價值。

（六）固定資產大修理費作為在建工程核算，不得預提、攤銷并用，合理計提折舊

固定資產大修理費由于所占計稅基礎比重較大，延期使用年限長等，必須正確反映，嚴禁企業(yè)變相核算。應從以下方面著手：（1）從修理次數、修理金額、間隔時間、修理范圍等因素，嚴格劃分大修理費和中小修理費，避免兩者會計核算相互置換，操作企業(yè)利潤；（2）大修理費應該劃分為固定資產更新改造，避免其在固定資產更新改造在賬外核算，正確對固定資產計提折舊；（3）大修理費支出不得實行預提、待攤并用，而應納入固定資產更新改造核算；（4）取消大修理費明細會計核算，直接進入“在建工程”核算，避免相關明細科目隨意調換，重復進入相關成本、費用科目。

總之，為了客觀真實的反映企業(yè)的經營活動以及財務成果，企業(yè)必須充分考慮各種內外部因素，結合市場發(fā)展情況，合理正確地計提折舊，同時選擇標桿企業(yè)進行對比，發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)缺點，取長補短，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展做出應有的貢獻。

參考文獻：

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[2]財政部.企業(yè)會計準則[M].人民出版社，2010.

[3]荊新，王化成，劉俊彥編.財務管理學[M].中國人民大學出版社，2012.

（作者單位：大同煤礦集團有限公司云岡礦財務科）