【摘 要】醫(yī)院全面預算管理為實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃而進行的精細化管理，是一種能把醫(yī)院的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。隨著新的《中華人民共和國預算法》的出臺，加強預算管理是醫(yī)院發(fā)展的必然選擇。

【關鍵詞】醫(yī)院；全面預算管理

根據(jù)2014年8月31日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議精神，自2015年1月1日起施行新的《中華人民共和國預算法》，自此預算管理提到了法律的高度。新的預算法要求“政府的全部收入和支出都應當納入預算?！薄敖?jīng)本級政府財政部門批復的部門預算、決算及報表，應當在批復后二十日內(nèi)由各部門向社會公開，并對部門預算、決算中機關運行經(jīng)費的安排、使用情況等重要事項作出說明。”作為事業(yè)單位的公立醫(yī)療機構，在財務管理方面，規(guī)范預算管理，加強預算監(jiān)督響得格外重要。

我們單位是一所按三級?？漆t(yī)院標準建設的精神及心理專科醫(yī)院，編制床位875。以下就我們單位走過的預算管理之路，談自己的幾點想法。

一、醫(yī)院全面預算管理的概念和作用

醫(yī)院全面預算是醫(yī)院實現(xiàn)預定期內(nèi)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的方法和工具，可以理解成為實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃而進行的精細化管理，主要由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算等一系列預算組成，并以預算報表形式反映。預算管理就是以醫(yī)院未來的發(fā)展目標為導向對預算期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等進行量化，并以量化目標與相關活動的執(zhí)行進行對比、監(jiān)控、分析、調(diào)整，從而保證量化目標的有效實現(xiàn)。

通過全面預算管理能夠促進醫(yī)院優(yōu)化資源配置。全面預算管理工作要求管理者將現(xiàn)有資源和未來發(fā)展目標有機結合，既要保證醫(yī)院近期利益，又要關注醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。通過全面預算管理能夠促進醫(yī)院提升收入、降低成本。全面預算管理工作要求管理者將有限的資金投入到最需要、最能產(chǎn)生效益的項目中去，從而增強醫(yī)院的盈利能力；預算執(zhí)行的監(jiān)控與考核可以激勵并約束相關責任中心追求盡量低的成本費用，從而降低醫(yī)院的運行成本。通過全面預算管理能夠保障醫(yī)院的風險防控能力。全面預算管理工作要求管理者全程監(jiān)控預算的執(zhí)行結果，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞和風險隱患，并適時采取相應的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的，提升醫(yī)院的抗風險能力。

二、醫(yī)院全面預算管理的機構設置

預算管理不是單純的醫(yī)院財務行為，全面預算管理實際涉及醫(yī)院各個部門，需要全員參與。通俗地說凡是要花錢的部門都需要參與預算管理。預算體系由醫(yī)院-職能部門-臨床科室三級體系構成。清楚了責任主體后，為了保證預算管理工作的執(zhí)行力，需要成立預算管理委員會。預算管理委員會應由醫(yī)院最高領導掛帥，各部門負責人成員組成。負責財務、后勤管理、藥劑、設備、人事、醫(yī)務的部門負責人必須是該委員會的成員。預算管理委員會負責審議醫(yī)院的年度預算、決算；監(jiān)控預算的執(zhí)行和實施；研究解決醫(yī)院運行過程中的重大事務；預算管理的授權、審批等具體工作，其中常務委員之職可由財務科長擔任。

三、醫(yī)院全面預算的實施

1.預算的編制

根據(jù)《中華人民共和國預算法》第十三條， “經(jīng)人民代表大會批準的預算，非經(jīng)法定程序，不得調(diào)整。各級政府、各部門、各單位的支出必須以經(jīng)批準的預算為依據(jù)，未列入預算的不得支出?！备鞑块T在編制預算需要把所有的收支項目都全面納入預算的范圍，避免支出漏項、補項等重大調(diào)整。預算編制的過程其實就是制定醫(yī)院未來的工作計劃，一般經(jīng)過五個階段：

第一階段，院務委員會對醫(yī)院未來一年的發(fā)展規(guī)劃定一個初步目標，一般從收入及支出兩個方面規(guī)劃。收入方面，需要明確新增病區(qū)的數(shù)量及其規(guī)模，新增醫(yī)療項目的數(shù)量及其服務對象，收入目標值（上限為上級下達的控制值）。支出方面，需要定出大型修繕類工程設想，如業(yè)務用房、職工宿舍用房的擴改修建工程等。

第二階段，圍繞院務委員會規(guī)劃的初步目標，各臨床科室及職能部門對年度工作計劃進行細化。臨床科室主要編制業(yè)務收入預算。為了更好地把未來的潛在因素考慮周到，業(yè)務收入預算可采用滾動預算法。在編制預算時，先按年度預算分季，并將其中第一季度分列各月的明細預算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制預算的執(zhí)行，至于其他三季的預算則可以先粗一點，只列各季總數(shù)；到第一季度結束后再根據(jù)情況的變化，對第二季度的預算進行修正，按月細分，除第三、四季度仍按總數(shù)列示外，還增列下年度第一季度總數(shù)；以此類推。采用滾動預算有利于管理人員對預算資料做經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)預算執(zhí)行情況及時加以修正。

業(yè)務收入預算包括門診收入和住院收入兩大部分。門診收入按測算的門診人次和次均門診人次費計算，住院收入按預計病床占用日數(shù)和平均每床日費計算，次均門診人次費及平均每床日費可根據(jù)上年實際收入情況，結合本年度計劃推廣新項目的收費標準、開單頻率及適用人群編制。

職能部門主要編制支出預算，支出預算包括設備采購、基礎建設、科研課題等項目支出和醫(yī)院的財務預算、人員經(jīng)費預算、存貨預算、費用預算等各項經(jīng)常性支出。職能部門應根據(jù)自身部門職責編制相關支出預算。編制支出預算時，對于成長期的單位不建議采用增量預算的編制方法.因為成長期的單位發(fā)展還不穩(wěn)定，單位的例外性支出比較多，如水電材料的采購支出，物業(yè)管理費的支出。

第三階段，財務部門對各科室編制的預算進行匯總審核。審核的重點是預算安排是否符合國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的方針政策，收支政策是否可行；重點支出和重大投資項目的預算安排是否適當 。審核的原則是“以收定支，保證剛需，績效優(yōu)先”。以收定支，就是先確定收入預算。測算各科室的預計門診量、次均門診人次費、病床占用日數(shù)及平均每床日費是否合理。一般來說，量的增長在外部政策沒有發(fā)生巨大變化的前提下，可以結合流行病學按歷史增長率保守估計。費用的增長則需要根據(jù)各科室的學科發(fā)展具體情況具體分析。如某學科的藥品及治療手段比較成熟，已經(jīng)是標準化的治療方案，這時平均費用的預算則采用相對固定的病種費用。反之，就根據(jù)治療項目的應用情況來測算。測算可運用移動平均法、加權平均法、季節(jié)時間序列模型等多種方法。

收入確定之后，優(yōu)先安排剛性需求，如職工薪酬、水電費、藥品費、衛(wèi)生材料費等日常辦公經(jīng)費。非剛性需求再根據(jù)輕重緩急、績效大小的情況來安排支出，如同樣是大樓維修支出，可能住院大樓需要維修，檢驗室也需要維修。審核支出時，如果只能安排其中一項，應該優(yōu)先安排住院大樓的維修，因為住院樓維修好了有利于保證病人的安全，績效比檢驗室的維修優(yōu)勝。

第四階段，預算管理委員會對預算初稿進行審核。二審階段重點解決對新增的項目預算安排，并最終形成醫(yī)院的收支預算。二審的審核以項目預算績效情況作為依據(jù)，需要對項目的必要性、可行性和有效性，進行事前績效評價。

第五階段，對醫(yī)院的收支預算進行公開，在職工代表大會上通過。

2.預算的執(zhí)行

預算的執(zhí)行關鍵需要把握對計劃的時間性和嚴肅性。根據(jù)《中華人民共和國預算法》第五十七條，“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行，不得虛假列支?！鳖A算執(zhí)行實行分級管理，建立內(nèi)部責任預算制度，項目負責人要對預算的執(zhí)行負總責。執(zhí)行程序如下：

第一步：根據(jù)預算批復，把醫(yī)院年度總目標分解到各科室，確定各預算執(zhí)行主體，并提出預算執(zhí)行進度要求。結合預算編制的分工，誰負責編制的預算，誰就負責落實預算的執(zhí)行。延續(xù)性常規(guī)支出一般要求按月支出，一年中時間過去多少，就要求執(zhí)行率達到多少。需要政府采購的項目要規(guī)定的程序執(zhí)行，按合同進度付款。

第二步：預算項目負責人執(zhí)行預算。為確保執(zhí)行質量，可以先確定項目工作方案 ，把項目具體實施內(nèi)容、實施步驟，用款計劃等內(nèi)容精細化。在執(zhí)行過程對項目工作方案實時跟蹤修正。

第三步：財務股審核相關費用的支出，監(jiān)督預算的執(zhí)行。審核支出應對照預算批復用途，把預算數(shù)、執(zhí)行數(shù)和剩余數(shù)三者結合起來，進行定期的預算執(zhí)行情況分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標的順利實現(xiàn)。

3.預算的調(diào)整

為保證預算的嚴肅性，對于經(jīng)過職工代表大會通過的預算，原則上是不予調(diào)整的。當醫(yī)院事業(yè)發(fā)展有較大調(diào)整時，或者根據(jù)國家有關政策需要增加工減少支出、對預算執(zhí)行影響較大時，可以由經(jīng)辦科室提出預算調(diào)整建議，經(jīng)院務委員會集體研究后調(diào)整預算。若調(diào)整的幅度超過原預算金額一個既定比例的，需要重新提交職工代表大會審議通過。通過調(diào)整的預算，應同時調(diào)整相應的收支預算。

4.預算的考評

為加強預算的管理，可以把預算的執(zhí)行與績效掛鉤，以各級預算執(zhí)行主體為考評對象 ，以預算目標為考評標準 ，以預算完成狀況的考察為評價核心，評價各責任主體的工作業(yè)績，具體的部門整體支出績效評價指標，如下：

四、醫(yī)院全面預算的問題及建議

第一，預算口徑不夠全面，追加的隨意性較大，預算業(yè)務控制目標實現(xiàn)不理想。這個問題的解決需要有一套全面預算的考評機制來保障。要讓預算管理工作納入各部門的業(yè)績評價，以此正確反映各部門的過程管理工作。要從預算執(zhí)行結果出發(fā)，全面審計預算執(zhí)行全過程。

第二，單位進行定期的預算執(zhí)行情況分析以年度分析為主，具有較大的時滯性，半年度、季度和月度財務執(zhí)行情況不好.尚未做到根據(jù)項目重要程度和影響范圍進行財務分析 。要解決這個問題，可以以信息化手段為抓手，把賬務處理系統(tǒng)、物資系統(tǒng)及其他業(yè)務系統(tǒng)集成，自動實時提取預算數(shù)、執(zhí)行數(shù)和剩余數(shù)，并生成對比分析表。讓系統(tǒng)完成醫(yī)院大型基建項目支出、大型設備采購項目、財政項目補助支出等提供合同管理、費用跟蹤、發(fā)票管理等功能。

第三，盲目追求預算的執(zhí)行率。我們不追求預算執(zhí)行率100%，不該花的別花 。

參考文獻：

[1]劉雪蓮，姚 詮，洪國燦. 淺談醫(yī)院預算管理. http：// journal.9med.net/html/qikan/yyglyyfyxwsx/zhxdyyglzz/200610410/ gzyj/20080831185131243_205849.html 2006-11-10/2016-01-10

[3]徐壽森.醫(yī)院實施全面預算管理探析.財會通訊.綜合2013年第10期（中）

[4]部門整體支出績效評價指標表http：//fhjxj.fhzf.gov.cn/ articles/3665/2015-5/55569.html 2015-05-13/2016-01-10

作者簡介：

羅麗芳，中級會計師，天津財經(jīng)學院，東莞市第七人民醫(yī)院，研究方向：醫(yī)院預算管理。