【摘 要】2011年個人所得稅進行了新一輪的改革，由此引發(fā)了社會各界的廣泛關(guān)注和討論。本文主要從個人所得稅的作用入手，分析個稅改革中尚且存在的問題，并剖析產(chǎn)生這些問題的深層原因，從而提出合理化的解決建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；問題；公平；建議

從2011年9月1日起，新的個人所得稅法開始執(zhí)行，在我國個人所得稅法歷史上，這次改革的力度是空前的。個稅改革歷經(jīng)多次不同內(nèi)容不同角度的改革，2006年和2008年的兩次改革主要是個稅起征點的變化，隨著居民收入的增加，800元起征的時代結(jié)束了，先是提高至1600元，繼而又提高到2000元。而這次個人所得稅改革涉及的層面更寬了，除了起征點上調(diào)至3500元，還調(diào)整了個稅的稅率級次和級距，取消了15%和40%兩檔稅率，由原來的九級改為七級超額累進稅率，并且調(diào)整了不同檔的稅率，最低檔稅率下調(diào)為3%，同時擴大了低檔稅率3%和10%以及最高稅率45%的適用范圍，以期進一步實現(xiàn)低收入者少納稅，高收入者多納稅的目的。此輪個稅的改革又引發(fā)了學術(shù)界對個稅改革的關(guān)注及研究，本文試圖發(fā)掘個稅改革中存在的問題并提出合理化的解決建議。

一、個人所得稅的作用

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好，逐步向經(jīng)濟強國轉(zhuǎn)型，居民收入也隨之增加，個人所得稅已成為繼1994年改革以來，稅收增長最為強勁的稅種之一，目前已成為我國第四大稅種。因此就不得不首先說明個人所得稅所起到的強大作用。

首先，個人所得稅起到了組織財政收入的作用。這是個人所得稅最基本的作用。個人所得稅因其稅基廣泛，稅收來源豐富且采用累進稅率而成為政府籌集財政收入的重要工具。個人所得稅的征稅收入可靠，使得國家能夠獲得穩(wěn)定的財政收入。

其次，個人所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一少部分人掌握有大多數(shù)的社會資源，創(chuàng)造了絕大多數(shù)的社會財富，導(dǎo)致社會各成員間的收入差距越來越大。而個人所得稅作為直接稅可以直接減少社會成員的可支配收入，又由于其采用的超額累計稅率制，可使高收入者多納稅，低收入者少納稅，從而一定程度上弱化社會成員間的可支配收入差距，有利于實現(xiàn)社會公平以及緩解社會矛盾。

此外，個人所得稅還具有穩(wěn)定社會經(jīng)濟的作用。當整個社會的經(jīng)濟形勢向好，經(jīng)濟繁榮，發(fā)展迅速時，居民收入隨之相應(yīng)增加，根據(jù)個稅累進稅率的原則，一般來說，原來處于起征點以下的納稅人收入可能會超過起征點從而開始繳稅，原來處于低稅率檔的納稅人可能收入會增加到高稅率檔，如此會增加政府的稅收收入，但通常情況下納稅人由此而納稅增加的幅度會大于納稅人可支配收入的增加幅度，從而一定程度上抑制個人消費，防止經(jīng)濟過熱過快增長。而當經(jīng)濟處于蕭條時期時，個人的收入也會相應(yīng)地減少，這樣符合個稅征稅起征標準的納稅主體人數(shù)也會相應(yīng)減少，國家的整體稅收收入也就降低，相應(yīng)地，由此而納稅減少的幅度大于納稅人可支配收入的減少幅度，從而在一定程度上產(chǎn)生刺激消費，減緩經(jīng)濟蕭條甚至促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。

二、個人所得稅改革后存在的問題分析

從目前來看，個人所得稅改革之后并沒有對高收入者起到更好的稅負增加作用，也沒有對低收入者起到較好的減負作用。個人所得稅在改革后存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.分類稅制模式。我國采用的分類稅制模式源于改革開放初期，在當時的背景下，我國經(jīng)濟剛剛復(fù)蘇，處于比較初級的階段，新興產(chǎn)業(yè)和商業(yè)模式還未出現(xiàn)，因此居民收入水平較低且收入來源有限，因此以此為背景擬定的應(yīng)稅項目基本能夠涵蓋居民的所有收入。但隨著我國經(jīng)濟騰飛式的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)等新興商業(yè)模式的層出不窮，居民的個人收入來源不斷地增多，同時其收入結(jié)構(gòu)也越來越多樣化，原稅法中羅列的應(yīng)稅收入項目已然不能涵蓋居民收入的方方面面，也就是說有些項目的收入并未在征稅范圍內(nèi)，造成了事實上的稅收不公平。而現(xiàn)實中，高收入者相對于低收入者而言，收入來源更多，收入結(jié)構(gòu)更復(fù)雜，盡管按照個人所得稅法繳納稅費，但由于其收入的一部分并未列入征稅對象，使得實際上加劇了收入分配不均衡。

2.費用扣除制度。費用扣除制度直接關(guān)系到納稅人基本生存權(quán)的保障問題。一直以來，我國的個稅改革似乎都比較偏重起征點的調(diào)整，從最早的800元到1600元，再到2000元，直至現(xiàn)在的3500元起征點，但個稅的改革不能只著眼于起征點的變化，而應(yīng)該是更全面、更完善的制度改善。一方面，由于我國采用分類所得稅制模式，所以稅法規(guī)定，居民個人繳納個稅時按照不同類別收入采用固定稅率扣除固定數(shù)額的方法計算個稅扣除數(shù)的統(tǒng)一標準執(zhí)行，并未考慮納稅人的不同稅負能力。而實際上，具有相同收入的納稅人具有不同的稅負能力。他們由于年齡、性別甚至是地域、身體情況的不同導(dǎo)致了其支付能力不同，從而導(dǎo)致一定程度上的不公平；另一方面，現(xiàn)行制度忽略了經(jīng)濟波動對納稅人稅負能力的影響。比如在通貨膨脹的環(huán)境下，物價上漲，納稅人支出增加，但費用扣除一成不變，我國現(xiàn)行稅法只規(guī)定了固定的費用扣除標準，忽略了經(jīng)濟波動對納稅人稅負能力產(chǎn)生的影響，也沒有形成費用扣除隨著經(jīng)濟形式變化的指數(shù)化。

3.稅率設(shè)置。我國稅法規(guī)定個人所得稅按照累進稅率和比例稅率兩種形式計算，其中比例稅率涉及附加征稅和減征。2011年稅改后，我國依然針對不同的征稅項目設(shè)置了不同的稅率。但問題在于，對于絕大多數(shù)中低收入者而言，工資薪金收入是其主要收入來源，其收入來源相對于高收入人群較為單一。而高收入者的收入構(gòu)成中通常還包括股息紅利、租賃收入、承包收入等項目，而根據(jù)目前稅法的稅率設(shè)置，工資薪金的邊際稅率相對最高，最高可達45%，甚至高于國際最高邊際稅率40%，而股息、紅利、財產(chǎn)租賃、承包收入等的邊際稅率一般為20%，最高為35%，也就是說，一定程度而言，相對高收入者而言，中低收入者的稅收負擔更重，這也有違個稅設(shè)立初衷，一定程度上加大了收入分配的不公平。

4.納稅單位設(shè)置。我國現(xiàn)行稅法以公民個人為一個個稅納稅單位，即以符合納稅條件的個人為單位進行生計費用的稅前扣除，扣除后按稅法規(guī)定交納個人所得稅。在這種情況下，忽略了家庭因素對稅負能力的影響，這對于家庭收入來源單一和家庭負擔較重的納稅人而言，一定程度上是一種不公平。具體來說，首先，這種制度忽略了家庭收入的結(jié)構(gòu)差異，不同的家庭其收入來源不同，就造成了即使家庭總收入相等，由于收入的類型不同導(dǎo)致稅負不同，造成一定的不公平。其次，忽略了家庭負擔的不同，個人所得稅以個人為納稅單位，而家庭成員的健康情況、需要贍養(yǎng)的老人的多寡、子女的個數(shù)、是否需要償還貸款等都會影響一個家庭的費用支出，而這些費用無法在個稅計算時進行考慮甚至扣除，由此使得家庭負擔較重且就業(yè)人數(shù)較少的家庭稅收負擔相對較重，這也在一定程度上導(dǎo)致了不公平。

三、個稅改革中存在問題的原因分析

我國在個人所得稅的改革中還存在一些問題尚未解決，要想從根本上找到解決問題的方法，就要從深層次發(fā)掘產(chǎn)生這些問題的原因，其根本是源于制度，主要表現(xiàn)在個稅改革整體稅制設(shè)計不全面，改革方向不夠明確，且相關(guān)的約束措施和配套改革推進不足。具體分析如下：

1.整體稅制設(shè)計不全面。我國的個稅改革從整體來看是統(tǒng)籌全局同時分類結(jié)合的，但對稅制結(jié)構(gòu)的改革一直缺乏更為細致的設(shè)計，改革方法相對單一，不能考慮納稅主體的特殊情況。一直以來，個稅的改革主要依靠提高工資薪金的免征額來實現(xiàn)，而免征額的測算主要以城鎮(zhèn)居民消費性支出的平均數(shù)據(jù)指標為依據(jù)進行計算，這就與個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、考慮個人差異的稅制要求不符。況且，不同地區(qū)的城鎮(zhèn)居民消費性支出水平差異很大，以平均水平進行測算，未免過于粗糙。

2.改革方向不夠明確。理論上，個人所得稅是調(diào)節(jié)個人收入差距的重要工具，我國的個稅改革應(yīng)著眼于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，在保證個稅對財政收入的貢獻的同時，著重發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。然而由于個稅是直接稅，個稅的改革涉及面廣，影響較大，減稅的呼聲越來越強烈，個稅的改革又受到了減稅政策的影響，因此個稅改革的指導(dǎo)思想一直在調(diào)節(jié)收入差距和減稅之間搖擺，缺乏明確的改革方向，或許將二者結(jié)合也不失為個稅改革的新著眼點。

3.征管約束缺乏。征管約束的缺乏是造成個稅理論設(shè)計與實際操作效果的巨大差異的重要原因。長期以來我國工資薪金所得的累進稅率多達九級，本輪改革之后依然有七級累進稅率，而最高邊際稅率高達45% ，顯然在征管水平允許的情況下，多級累進和高邊際稅率的方式能夠較為有效地調(diào)節(jié)收入分配促進社會公平。然而，在征管水平較為落后，且個稅收入分類征收的情況下，過多的累進級次和較高的邊際稅率將會助長納稅人的逃稅激勵，導(dǎo)致個稅收入的逆向調(diào)節(jié)。

四、政策建議

針對以上的分析，本文針對個人所得稅改革中存在的問題以及這些問題深層原因的剖析，提出以下建議：

1.強化個人所得稅的征管。鑒于我國目前對稅源控管難度大、征管手段相對落后以及公民納稅意識淡薄的實際情況，并力爭減少個稅收入的逆向調(diào)節(jié)，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類稅制經(jīng)由分類綜合稅制過渡到綜合稅制，并以綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔。

2.制定合理稅率。為保證工薪階層的收入差距減小，稅務(wù)部門可以和證券機構(gòu)、工商等部門聯(lián)合，準確征繳稅款，對于報酬高的勞務(wù)報酬采用高稅率，對利息、股息、紅利、租賃等收入的稅率重新核定。

3.推行區(qū)域化個稅起征點。現(xiàn)行的個人所得稅制度沒有考慮區(qū)域差異，而地區(qū)間城鎮(zhèn)居民的消費支出差異巨大，因此，考慮區(qū)域化實行個稅起征點，將經(jīng)濟發(fā)展狀況及居民生活水平相近的地區(qū)劃為一類，使用同一起征點，不同類區(qū)域間采用差異化起征點。

4.以家庭為征稅單位。我國可以借鑒美國的征稅方式，以家庭為征稅單位，充分考慮家庭的經(jīng)濟負擔和財產(chǎn)狀況，根據(jù)不同的申報身份，享受不同的扣減額和稅率。

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作者簡介：

李景云（1971—），女，北京市人，本科，經(jīng)濟管理專業(yè)，首都醫(yī)科大學附屬北京胸科醫(yī)院。