文/符娜

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上市公司財務報表粉飾與治理對策

文/符娜

摘要：上市公司的財務報表是其一個經(jīng)營周期內生產(chǎn)、投資及其現(xiàn)金流量的綜合反映。具有豐富的信息，這些信息對于外部投資者、債權人以及政府部門都有較強的吸引力。為了通過財務報表向外部投資者透露公司經(jīng)營良好的信息，越來越多上市公司通過對財務報表進行粉飾，從而誤導投資者和債權人做出錯誤的投資決策。本文研究了上市公司的財務報表粉飾現(xiàn)象，分析了粉飾的動機和手段，為解決該現(xiàn)象提出了相應的建議和對策。

關鍵詞：財務報表粉飾；動機；手段；對策

上市公司的財務報表是管理者對于公司其在過去一個營業(yè)周期內的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的總結，能夠反映公司經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績，具有豐富的信息，這些信息對于投資者、債權人以及公司股東來說都十分重要。外部投資者通過財務報表反映出的信息，作出是否購買上市公司股票的決策，良好的信息向外部投資者透露出公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而吸引投資者的注意，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營籌資到所需的資金；上市公司的信用狀況和償債能力是債權人是否借貸給上市公司的重要依據(jù)，這些信息都可以通過財務報表來體現(xiàn)；由于經(jīng)營權和所有權的分離，公司的股東評價管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財務報表。這些因素都說明上市公司管理者有粉飾財務報表的動機。為了吸引投資者和債權人的注意，提升他們的信心，以及為提升管理者的報酬和晉升機會，管理者都有粉飾財務報表的動機，對上市公司財務報表粉飾這一現(xiàn)象進行分析，為解決這一現(xiàn)象提供依據(jù)，能夠提升財務報表的真實性和可靠性，推動上市公司的發(fā)展。

一、上市公司財務報表粉飾動因分析

（一）管理者晉升和提升報酬的需要

由于經(jīng)營權和所有權的分離，公司的股東評價管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財務報表。通過上市公司財務報表經(jīng)營能力指標的分析：如投資回報率、凈資產(chǎn)收益率等，這些指標反映了公司的盈利能力，是管理者管理的結果。為此，公司所有者在對管理者進行考核時，需要考慮這些指標。上市公司管理者為了獲取晉升機會，提升自己的報酬，通過對這些盈利指標進行粉飾，向所有者展示公司經(jīng)營狀況良好的信號，為此，公司管理者有進行財務報表粉飾的動機。

（二）獲取公司發(fā)展所需的資金

上市公司的經(jīng)營發(fā)展和各項重大項目都離不開資金的支持，公司為了獲取發(fā)展所需要的資金，可以通過發(fā)行股票和債券兩種形式向外部投資者獲取經(jīng)營發(fā)展所需要的資金。而外部投資者購買股票以及債權人購買債券的主要依據(jù)就是財務報表所透露出的信息，為此，上市公司為了提升投資者和債權人的信心，通過對財務報表進行粉飾，從而誤導投資者和債權人。尤其是經(jīng)營業(yè)績較差的上市公司，為了提升自身的信用水平，通過粉飾財務報表來實現(xiàn)。

（三）操縱股價和逃稅的需要

上市公司可以通過粉飾財務報表提升公司的經(jīng)營利潤，以向外部投資者透露公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而引起外部投資者購買公司的股票，提升公司的股價。除此之外，公司也可以通過調整利潤來逃稅，通過對應交稅費的操縱，降低企業(yè)應繳納的所得稅。

二、上市公司財務報表的粉飾手段分析

（一）通過關聯(lián)交易粉飾財務報表

上市公司關聯(lián)交易方既包括上游的供應商業(yè)也包括下游的客戶，上市可以通過關聯(lián)方的交易來粉飾財務報表，比如可以通過高價或者低價手段來實現(xiàn)銷售和生產(chǎn)活動，或者與關聯(lián)方勾結來虛報無事實的交易，通過關聯(lián)方來幫助上市公司進行粉飾財務報表，從而虛增或虛減利潤，提升上市公司的收益。尤其是當前條件下，很多規(guī)模較大的上市公司具有較多的子公司，上市公司母公司可以通過子公司來實現(xiàn)關聯(lián)方交易從而粉飾財務報表，這些都能夠提升公司的利潤。從而獲取市場的認可。

（二）通過股權投資粉飾財務報表

股權投資的概念上市公司購買其他公司的無形資產(chǎn)以及股票等來實現(xiàn)投資。然而當前我國上市公司目前正處于產(chǎn)權交易市場的初級階段，在股權投資方面的監(jiān)督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司進行股權投資時缺乏一套有效的監(jiān)督手段。很多上市公司通過目前制度方面存在的問題通過股權投資來粉飾財務報表，比如可以通過權益法以及成本法來調節(jié)公司的盈利狀況。并且上市公司通過股權轉讓手段來將被收購公司的經(jīng)營利潤納入到自身的報表中，從而提升公司的利潤，實現(xiàn)粉飾財務報表的目標。

（三）通過變更會計政策和估計粉飾財務報表

上市公司可以通過變更會計估計和政策來粉飾財務報表，比如可以通過變更固定資產(chǎn)的折舊年限和會計核算方法等來調節(jié)費用，實現(xiàn)操縱利潤的目標，除此之外，上市公司可以通過計提大額的準備金，人為調節(jié)會計利潤。上市公司通過這些手段來調節(jié)利潤，從而對上市公司財務報表產(chǎn)生影響，改善財務報表的各項指標。

三、上市公司粉飾財務報表問題的對策與建議

為了有效解決上市公司粉飾財務報表的這些問題，可以根據(jù)粉飾的手段，從關聯(lián)方交易事項、股權投資活動以及會計準則和制度三個方面提出相應的解決措施，具體可以從下列幾個方面進行解決：

教學時，學生在教師的指導下，把裝有紅水的燒瓶先后放入盛有開水和冷水兩個大燒杯，觀察細玻璃管內的液面高度的變化，并記錄下來。細玻璃管內的液面在盛有開水的燒杯中上升得特別明顯，有幾個小組的液體甚至是溢出了玻璃管，然后將其放入盛有冷水燒杯中，發(fā)現(xiàn)玻璃管中的液面則有所下降。

（一）規(guī)范關聯(lián)交易事項

在我國社會主義市場經(jīng)濟下存在大量的關聯(lián)交易，如果關聯(lián)交易方不具備獨立的法人資格，該項事項往往就記入到了母公司中，不需要繳納所得稅，可見，關聯(lián)方交易在一定程度上影響了稅收。而關聯(lián)方交易是上市公司粉飾財務報表的重要手段，為此，必須對關聯(lián)交易進行規(guī)范，尤其是上市公司財務報表要著重對關聯(lián)交易進行披露，提升關聯(lián)交易信息的透明度。避免上市公司通過關聯(lián)交易來粉飾財務報表行為的發(fā)生，尤其是要對與上市公司有關聯(lián)交易的關聯(lián)方的關系進行規(guī)模，加強監(jiān)督和管理力度，從生產(chǎn)、銷售、采購以及物流等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，規(guī)模關聯(lián)方企業(yè)的行為和關系。

（二）監(jiān)管股權投資活動

上市公司股權投資活動是實現(xiàn)財務報表粉飾的重要手段之一，但是合適的股權投資能夠提升企業(yè)的利潤，增加企業(yè)的價值，為此，有必要加強對上市公司股權活動的監(jiān)管力度，具體可以從下列幾個方面加以解決：首先，在核算公司的盈利狀況時，應該保持不同會計期間核算方法的一致性，從而增強可比性；其次，資產(chǎn)評估部門制定資產(chǎn)評估會計處理準則，規(guī)范企業(yè)進行資產(chǎn)評估工作時的轉賬、資產(chǎn)項目的增值、減值的會計處理工作等，防止上市公司利用資產(chǎn)評估操作利潤。

（三）完善會計準則和制度

財政部應該加快調整會計制度和準則，促使會計準則和制度的規(guī)范化，通過嚴格的會計準則和制度來加強對上市公司的監(jiān)督和管理，尤其是在上市公司會計估計和會計核算方面，通過完善的會計制度和準則，加強指導。比如可以規(guī)范公允價值法的規(guī)范來真實披露上市公司的價值。對現(xiàn)有會計準則和制度的不完善之處加以調整和修改，提升財務報表信息的真實性和可靠性，增強上市公司財務報表的粉飾成本和難度。

四、結束語

上市公司粉飾財務報表不利于公司長期健康快速發(fā)展，雖然通過粉飾財務報表能夠獲取短期利潤，但是從整個市場來看，不利于市場結構的調整，擾亂市場次序。本文所涉及的只是粉飾的幾個方面，由于粉飾的手段越來越多樣化和復雜化，要想徹底解決上市公司粉飾財務報表的現(xiàn)象，是一個較差時間的過程，上市公司管理者、所有者以及外部監(jiān)督部門和市場部門都應該參與到公司的監(jiān)督中來，有效解決財務報表粉飾行為，推動公司的發(fā)展壯大。

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（作者單位：廣東省財經(jīng)職業(yè)技術學校）

（二）增強基建人員的參與度，并提高其專業(yè)素質

高校基建通常會涉及到諸多的部門，所以在建設項目的招標階段、可行性研究階段、制定和簽訂合同階段、初步設計階段、招標階段、施工階段、竣工結算階段等都要保證基建財務人員的參與度，財務人員只有對基建項目全過程有充足的準備和了解，才能夠使財務部門更好地服務配合基建部門的工作，這樣在基建工作中，才能夠真正的發(fā)揮財務管理部門的控制職能和監(jiān)督職能。

此外，高校在聘用基建財務人員的時候要保證其有較強的責任心、遵紀守法、精通業(yè)務，并且在上崗之后，要定期參加相關的業(yè)務培訓，積極學習最新的政策法規(guī)，使工作人員的管理水平和能力大幅度提升，為高?；ㄘ攧展芾韽母旧咸峁I(yè)務保障和思想基礎。

（三）加強已使用未交付資產(chǎn)的管理

加強基建項目相關部門的聯(lián)系，尤其在建設過程中，部分已使用資產(chǎn)的管理，需要財務部門和資產(chǎn)管理部門的團結協(xié)作。

（四）高?；ㄘ攧展芾碇贫刃柽M一步完善

高校基建財務管理制度首先要《高等學校會計制度》、《中國人民共和國會計法》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《基本建設財務管理規(guī)定》為基礎，其次，要充分考慮其自身的實際情況，在此基礎上進行完善，對工程的審批權限、交付流程制定相關的業(yè)務流程和實施細則，在籌集和使用基建資金的時候，要以學校年度基本建設投資計劃和上級主管部門審批的項目預算為基礎，在財務核算的過程中，借助相關的輔助核算功能，實現(xiàn)財務核算的精細化管理。財務收支管理制度要務必得到貫徹落實，為建設資金有效運行奠定良好的基礎，從而使建設資金的使用效益有所提高。

四、結語

在高校管理工作中，基建財務管理是其重中之重，盡管現(xiàn)階段存在諸多的問題，但是相信通過學校加強制度建設、規(guī)范工作流程，有關部門出臺各種規(guī)章制度加以保障和規(guī)范，從業(yè)人員提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和能力等辦法，勢必會促進高?；ㄘ攧展芾淼捻樌M行。

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（作者單位：上海民航職業(yè)技術學院）