遲洪濤

摘 要：立足于當(dāng)前社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展已經(jīng)成為必然。但是在內(nèi)部審計(jì)朝著職業(yè)化方向發(fā)展的過(guò)程中，特點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn)是不可缺少的構(gòu)成元素。在內(nèi)部審計(jì)制度職業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是非常重要的內(nèi)容。且是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的重要保證。本文就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)途徑進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)化；建設(shè)途徑

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐步完善、信息技術(shù)快速發(fā)展的過(guò)程中，職業(yè)化的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的特點(diǎn)

相對(duì)比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)具有其特殊性，同時(shí)也具有一定的獨(dú)特特征。

首先，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的保障。就當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性始終影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展效果，其產(chǎn)生的影響深遠(yuǎn)，同時(shí)也關(guān)系內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展[1]。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)管理人員并不是內(nèi)部審計(jì)工作的完成者，社會(huì)會(huì)組織管理內(nèi)部自主組建審計(jì)人員，內(nèi)部人員的工作績(jī)效、人員晉升以及獎(jiǎng)懲等都應(yīng)當(dāng)由社會(huì)組織管理，過(guò)去的那種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為委托與受托的關(guān)系。其次，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化必須堅(jiān)持公正性。通常情況下，審計(jì)人員的審計(jì)工作必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的可靠性、充分性進(jìn)行審核，同時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的完整性、系統(tǒng)性。審計(jì)工作的最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備高級(jí)資質(zhì)的從業(yè)資格人員給出具體意見。如果在審計(jì)工作中存在任何違反原則性、發(fā)表不適當(dāng)性意見以及出具虛假審計(jì)報(bào)告的，不僅要承擔(dān)行政責(zé)任，嚴(yán)重的話還應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任與民事責(zé)任。唯有如此，才能夠保證審計(jì)工作最終結(jié)果的公正性與客觀性。再次，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化應(yīng)當(dāng)具備社會(huì)性。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)職業(yè)化中的社會(huì)性應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)非常獨(dú)特的特點(diǎn)。這一特征只有在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基礎(chǔ)上，才能夠建立獨(dú)立的社會(huì)性組織，并逐步形成與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所相同或相近的管理模式，以此才能夠徹底沖破傳統(tǒng)封鎖，促使內(nèi)部審計(jì)人員資源共享，反應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化社會(huì)性特征。最后，充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的服務(wù)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已經(jīng)發(fā)生很大的變化。從過(guò)去單純服務(wù)于企業(yè)的管理服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)為投資者、債權(quán)債務(wù)所有者共同服務(wù)。事實(shí)上，職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的這一特性，在企業(yè)制度機(jī)制方面就有明顯的體系ian，且在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策管理中發(fā)揮重要作用。

二、建設(shè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)，在組織機(jī)構(gòu)、資格認(rèn)定以及審計(jì)程序執(zhí)行等方面都應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施。首先，專業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)[2]從內(nèi)部審計(jì)的理論角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性有明確的規(guī)定，而職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)工作人員必須是從事專業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的人員。這類人員并不是身兼數(shù)職。在實(shí)際中，判斷內(nèi)部審計(jì)工作人員是否專業(yè)化，可從兩個(gè)方面予以評(píng)價(jià)，即理論標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。可以說(shuō)只要內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)或是相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定屬于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的，都屬于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作的內(nèi)容。另外，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化組織標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化必須要具備完善的組織機(jī)構(gòu)。

三、建設(shè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的有效途徑

相對(duì)比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)具有一定的特殊性，同時(shí)職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)必須符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。因此在實(shí)際中需要采取有效的措施來(lái)加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。

（一）建立健全的內(nèi)部審計(jì)控制制度。內(nèi)部審計(jì)制度的建立，可有效保證審計(jì)的權(quán)威性。一是建立合理的審計(jì)組織體系。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式可有很多種，但是獨(dú)立性與權(quán)威性存在著明顯的差異。有的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會(huì)部門，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于監(jiān)事會(huì)等等。實(shí)際上，根據(jù)設(shè)置審計(jì)結(jié)構(gòu)的模式來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)隸屬于董事會(huì)。隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)現(xiàn)代化最佳模式，同時(shí)也是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，可充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。所謂強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化，就是要保證內(nèi)部審計(jì)的每項(xiàng)工作都按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)工作具體實(shí)施需要根據(jù)規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作開展的過(guò)程中遵守必要的原則標(biāo)準(zhǔn)、程序、目標(biāo)與方法。最后制定與崗位匹配的責(zé)任制度。為根據(jù)具體的工作情況相符，設(shè)置合理的審計(jì)崗位，崗位的設(shè)置符合內(nèi)部控制的需要，促使不同崗位在職位上相互分離，但是又能夠相互制約與監(jiān)督的作用。為保證工作的有效性，每隔審計(jì)人員都應(yīng)根據(jù)崗位的具體要求來(lái)完成，并實(shí)行相應(yīng)的責(zé)任制，根據(jù)工作需要可定期輪換。

（二）不斷提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展與形成，必然會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。因此，審計(jì)人員就得不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。就審計(jì)工作的具體要求，展開具有針對(duì)性的培訓(xùn)。唯有如此，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員各項(xiàng)工作都符合具體的操作，促使審計(jì)人員在自己的崗位中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。與此同時(shí)，還需要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德素質(zhì)。實(shí)際上，也唯有采取這樣的方式才能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有所提高，才能夠全面提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，才能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展[3]。另外，在建設(shè)職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，需要不斷完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師的資格考試評(píng)審制度，唯有設(shè)置資格考試，才能夠檢驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，才可督促審計(jì)人員不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)職業(yè)化的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐步發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的選擇。在建設(shè)職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，需要明確具體的標(biāo)準(zhǔn)，才能夠采取相應(yīng)的措施落實(shí)，促進(jìn)職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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