吳有慶

【摘 要】 隨著社會發(fā)展與注冊資本登記制度改革的進一步深入，財務(wù)總監(jiān)外包業(yè)務(wù)對于中小企業(yè)和中小會計師事務(wù)所來說，既有緊迫性又有極大吸收力，但如何做好財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)工作，達(dá)到“雙贏”的效果，值得研究。文章站在中小會計師事務(wù)所角度，對如何為中小企業(yè)提供財務(wù)總監(jiān)外包業(yè)務(wù)這一問題，從外包模式、要求、內(nèi)容等方面進行分析探討，為開展財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)工作提供有益的幫助。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所； 財務(wù)總監(jiān)； 外包

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）11-0116-03

財務(wù)總監(jiān)外包，又稱“CFO外包”，是指企業(yè)單位因某種原因不單獨設(shè)立財務(wù)總監(jiān)職位，而將單位財務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)與內(nèi)容，在一定時間內(nèi)一定條件下通過一定的方式，全部委托給某個具有財務(wù)總監(jiān)經(jīng)驗的中介機構(gòu)，由該機構(gòu)來完成財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)內(nèi)容，為企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)工作內(nèi)容外包給中小會計師事務(wù)所來進行，可以實現(xiàn)“專業(yè)人做專業(yè)事”，達(dá)到會計師事務(wù)所與企業(yè)“雙贏”目的。

一、會計師事務(wù)所提供財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)的必要性

（一）中小會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的需要

1.中小會計師事務(wù)所數(shù)量多

“十二五”開局之年，全國共有會計師事務(wù)所7 104家（不含分所），其中有限責(zé)任事務(wù)所4 317家，普通合伙會計師事務(wù)所2 763家，特殊普通合伙會計師事務(wù)所24家；執(zhí)業(yè)注冊會計師94 010人。2015年6月30日，中國共有8 300多家會計師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊會計師近11萬人，而業(yè)務(wù)收入超過1億元的不到50家，會計師事務(wù)所家數(shù)和執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)每年以3.5%的速度增加。可見，會計師事務(wù)所發(fā)展較快，但以中小會計師事務(wù)所為主，中小會計師事務(wù)所占總數(shù)的90%以上。

2.中小會計師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)量減少

2014年2月，國務(wù)院頒布了《注冊資本登記制度改革方案》。該方案規(guī)定除了法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對采取募集方式設(shè)立的股份有限公司、金融行業(yè)、直銷行業(yè)、勞務(wù)派遣行業(yè)等27類公司繼續(xù)實行注冊資本登記實繳制外，其他公司注冊資本登記制度實行認(rèn)繳制，公司法人（包括有限責(zé)任公司、一人有限公司、股份有限公司）成立不再規(guī)定最低注冊資本限額，取消首期出資比例限制，取消貨幣出資額占總注冊資本最低比例限制，取消出資期限的限制等；公司實收資本不再作為工商登記事項，公司登記時，無需提交驗資報告；實行注冊資本認(rèn)繳制的公司，將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機關(guān)報送年度報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢；同時，改革個體工商戶驗照制度，建立符合個體工商戶特點的年度報告制度。該方案已于2014年3月1日實施。該方案的實施，直接減少了會計師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)量，威脅到會計師事務(wù)所的收益甚至生死，會計師事務(wù)所必須果斷轉(zhuǎn)型，擴大財務(wù)總監(jiān)外包、管理咨詢等業(yè)務(wù)范圍。

3.傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤空間縮小

近年來，由于會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增多，但法定審計業(yè)務(wù)量減少，導(dǎo)致會計師事務(wù)所之間相互壓價，不正當(dāng)競爭，市場秩序混亂，大大縮小了中小會計師事務(wù)所的利潤空間，有的審計業(yè)務(wù)甚至連成本都難以維持，但風(fēng)險依舊，所以，中小會計師事務(wù)所必須適應(yīng)形勢，勇于開拓財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)等業(yè)務(wù)。

（二）中小企業(yè)在財務(wù)總監(jiān)方面面臨的問題

企業(yè)是一個社會的經(jīng)濟細(xì)胞，社會經(jīng)濟要壯大，就必須大力發(fā)展企業(yè)。多年來，我國以經(jīng)濟建設(shè)為中心，降低企業(yè)設(shè)立門檻，推行各種稅收優(yōu)惠政策，鼓勵社會創(chuàng)業(yè)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，數(shù)量與日俱增，中小企業(yè)對社會貢獻不斷增強。中小企業(yè)一般規(guī)模小，由某方面專業(yè)技術(shù)人才創(chuàng)立，中小企業(yè)主通常為了考慮成本，盡管自己對財務(wù)工作知之甚少，卻很少聘請高級財務(wù)管理人員從事專職財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)制度設(shè)計與稅務(wù)籌劃等工作。然而，對于中小企業(yè)長久發(fā)展而言，財務(wù)管理工作是非常重要的，直接決定著中小企業(yè)的經(jīng)濟效益與生存發(fā)展，中小企業(yè)處于財務(wù)總監(jiān)聘與不聘的兩難境地。

（三）新型信息化技術(shù)發(fā)展的需要

近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到迅猛發(fā)展，云計算、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)化的出現(xiàn)與完善，對會計信息公開化與透明化提出了更高的要求，就中小企業(yè)而言，既是機會也是壓力。中小企業(yè)為了提高會計信息的真實性，進而提高企業(yè)的誠實信譽度和知名度，也迫切需要提高財務(wù)報表的質(zhì)量，充分利用會計師事務(wù)所的優(yōu)勢。

二、會計師事務(wù)所開展財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)的可能性

（一）中小會計師事務(wù)所提供財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)的優(yōu)勢

中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)外包工作屬于一種商業(yè)性質(zhì)，是一種委托與受托業(yè)務(wù)，可以由會計師事務(wù)所從事，也可以由財務(wù)服務(wù)公司、某個會計人員等來完成，并不是會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)。但中小會計師事務(wù)所聚集著一定數(shù)量的注冊會計師，財務(wù)會計人才濟濟，會計師事務(wù)所可以集多人團隊力量來共同完成財務(wù)總監(jiān)一個人的職責(zé)任務(wù)。同時，會計師事務(wù)所開展財務(wù)總監(jiān)外包業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，還可以規(guī)避中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)離職或者離崗而導(dǎo)致中小企業(yè)財務(wù)中斷甚至癱瘓的風(fēng)險。

（二）中小企業(yè)從財務(wù)總監(jiān)外包中得到的好處

中小企業(yè)將財務(wù)總監(jiān)工作內(nèi)容打包給會計師事務(wù)所，一方面，可以一定程度上降低聘用專業(yè)人士的工資費用，節(jié)約成本；另一方面，會計師事務(wù)所取眾人之長，以團隊為單位完成企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的工作，既可以為企業(yè)加強管理提供強有力的后盾，還可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)全身心地去關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營方向與經(jīng)營戰(zhàn)略，集中精力發(fā)展企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，大力拓寬經(jīng)營市場，提高企業(yè)產(chǎn)品市場占有率，進而促使企業(yè)經(jīng)濟效益全面提升。

三、會計師事務(wù)所財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)的特點

（一）團隊性

會計師事務(wù)所為中小企業(yè)提供財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)，與代理記賬不同，也與中小企業(yè)本身財務(wù)總監(jiān)相異，會計師事務(wù)所為中小企業(yè)完成財務(wù)總監(jiān)工作不是完全依靠某一個注冊會計師，而是會計師事務(wù)所以某個注冊會計師帶頭，由多人組成一個團隊，該團隊共同分析，共同為企業(yè)出謀劃策，共同完成外包企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)職責(zé)。

（二）綜合性

會計師事務(wù)所的財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)，不僅為委托方提供一定的財務(wù)會計服務(wù)，還可能以財務(wù)管理為中心向外拓展，為企業(yè)提供管理咨詢、企業(yè)制度設(shè)計等，最終促使中小企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

（三）商業(yè)性

會計師事務(wù)所接受中小企業(yè)委托進行財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)是一項受托性質(zhì)的事務(wù)，屬于有償服務(wù)，是一種商業(yè)行為，而進行外包服務(wù)過程中，必定會接觸到委托企業(yè)的商業(yè)秘密，會計師事務(wù)所必須全過程、全方位保守中小企業(yè)的商業(yè)秘密。

（四）長久性

企業(yè)財務(wù)管理工作具有系統(tǒng)性與連貫性，其效益一般會帶有滯后性。也就是說，為了搞好財務(wù)總監(jiān)外包工作，要做好長久打算，經(jīng)常為企業(yè)提供富有建設(shè)性的服務(wù)工作，與企業(yè)保持良好溝通關(guān)系，為企業(yè)長期發(fā)展獻計獻策。

（五）穩(wěn)定性

正如前文分析，會計師事務(wù)所為企業(yè)提供財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)會涉及企業(yè)的許多商業(yè)秘密，同時，具有綜合性與長期性，為了搞好財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)，會計師事務(wù)所還必須多方位了解企業(yè)環(huán)境與行業(yè)特性、了解企業(yè)管理人員、了解企業(yè)的產(chǎn)品、了解企業(yè)市場，如果人員變動頻繁，勢必造成基礎(chǔ)工作重復(fù)，降低效率與效果，同時引起委托企業(yè)的不滿，所以，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持團隊特別是帶頭人的穩(wěn)定，避免經(jīng)常變動。

四、會計師事務(wù)所財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)過程中存在的問題

會計師事務(wù)所承接中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)過程中也會存在不少問題。對于中小會計師事務(wù)所而言，由于該業(yè)務(wù)非法定業(yè)務(wù)，企業(yè)可做可不做，可能會存在一些風(fēng)險，如：中小企業(yè)管理層不誠信，向會計師事務(wù)所提供不真實的虛假信息，故意隱瞞關(guān)鍵事項；中小企業(yè)管理層對財務(wù)總監(jiān)職責(zé)認(rèn)識不清楚，態(tài)度不明確，對會計師事務(wù)所不熱情、不配合、不支持，甚至某些方面會出現(xiàn)抵觸情緒等，使會計師事務(wù)所工作會陷于被動。

同樣，對于中小企業(yè)而言，將財務(wù)總監(jiān)外包給會計師事務(wù)所，也可能存在諸多顧慮：中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會在短期內(nèi)看不到財務(wù)總監(jiān)外包給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，而不愿繼續(xù)合作下去，單方面中止外包協(xié)議；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會擔(dān)心將相關(guān)資料提供給會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密……

五、會計師事務(wù)所財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)的模式

財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)是會計師事務(wù)所繼會計服務(wù)外包后興起的另一種新型外包服務(wù)模式，是委托方（即中小企業(yè)）將財務(wù)監(jiān)督體系、財務(wù)管理、會計核算體系、內(nèi)部控制體系設(shè)計及成本控制與執(zhí)行、財務(wù)人員和倉儲管理人員的知識更新與培訓(xùn)全部外包給會計師事務(wù)所，由會計師事務(wù)所組成一個團隊來完成企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的工作內(nèi)容。不同中小企業(yè)規(guī)模不同，崗位設(shè)置不同，同時，不同中小企業(yè)業(yè)務(wù)特色不同，所以，不同中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)外包的具體內(nèi)容存在差別，財務(wù)總監(jiān)外包的內(nèi)容可以根據(jù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求具體確定。

一般情況下，中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)外包內(nèi)容包括：

1.根據(jù)中小企業(yè)實際情況設(shè)置會計崗位。會計師事務(wù)所可以結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有財會人員，搞好企業(yè)財務(wù)工作分工，加強財務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作，提高財務(wù)系統(tǒng)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.按時完成企業(yè)會計賬簿、財產(chǎn)清查、報表及預(yù)算工作。

3.建立與完善科學(xué)、系統(tǒng)且符合企業(yè)實際情況的各項財務(wù)核算體系。

4.建立與完善符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)。會計師事務(wù)所必須結(jié)合委托企業(yè)的實際情況，制定出一整套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，化解企業(yè)管理中存在的風(fēng)險，保證企業(yè)良好有秩的營運環(huán)境。

5.組織企業(yè)財務(wù)活動。合理進行資金籌集、投資、營運與收益分配工作，分析資金成本，提高資金使用效益。

6.處理好企業(yè)財務(wù)關(guān)系。會計師事務(wù)所在從事財務(wù)活動過程中，必須正確處理好企業(yè)與其他單位、企業(yè)與職工、企業(yè)與稅務(wù)工商財政部門、企業(yè)與債權(quán)人債務(wù)人、企業(yè)積累與消費等各方面的財務(wù)關(guān)系。

7.制定公司利潤計劃、資本投資、財務(wù)規(guī)劃、銷售前景、開支預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)；制定財務(wù)系統(tǒng)年度、月度工作目標(biāo)和工作計劃，經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

8.參與企業(yè)管理。會計是企業(yè)的內(nèi)當(dāng)家，會計除了核算職能以外，還有重要的監(jiān)督管理職能，會計師事務(wù)所承接企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)后，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)資料進行數(shù)據(jù)整理分析，為企業(yè)管理決策提供充分足夠的依據(jù)，參與企業(yè)各項管理工作，為企業(yè)發(fā)展出謀獻策。

六、會計師事務(wù)所財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)過程中應(yīng)注意的問題

（一）要具有專業(yè)勝任能力

財務(wù)總監(jiān)外包的工作內(nèi)容并非只是財務(wù)會計，而是涉及企業(yè)管理、經(jīng)營決策、預(yù)算計劃、制度設(shè)計等多方面的一項綜合性工作，還與企業(yè)所處環(huán)境、經(jīng)營范圍、行業(yè)特點有關(guān)，而每個行業(yè)都有其特點，隔行如隔山，所以，會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)以前，必須全面了解企業(yè)，分析判斷自身是否具備專業(yè)勝任能力，不能盲目接受財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)。

（二）要簽訂業(yè)務(wù)約定書

會計師事務(wù)所承接委托企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)，屬于一種商業(yè)性質(zhì)的委托與受托關(guān)系，為了明確雙方各自職責(zé)權(quán)限，避免糾紛，事前必須簽訂業(yè)務(wù)約定書，通過業(yè)務(wù)約定書記錄和確認(rèn)財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍、雙方的職責(zé)權(quán)限、糾紛的解決方式等事項。

（三）要樹立為企業(yè)服務(wù)的理念

財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)既不同于會計師事務(wù)所法定的審計業(yè)務(wù)，也不同于平常的代理記賬業(yè)務(wù)，它是一項綜合性服務(wù)工作，而且關(guān)系廣泛，內(nèi)容繁雜，帶有一種長期性，但不是必須的，所以，會計師事務(wù)所要牢固樹立為企業(yè)服務(wù)的觀念，只有不斷加強與企業(yè)溝通，為企業(yè)出謀獻策，為企業(yè)創(chuàng)造實實在在的收益，才能得到企業(yè)認(rèn)可，才能與企業(yè)保持長久業(yè)務(wù)關(guān)系，實現(xiàn)會計師事務(wù)所與企業(yè)之間的“雙贏”。

（四）要有復(fù)合型人才

現(xiàn)代競爭關(guān)鍵在于人才競爭，人才決定著企業(yè)成敗，同樣，是否具有復(fù)合型人才優(yōu)勢，直接決定著會計師事務(wù)所能否完成企業(yè)財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)。財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)內(nèi)容遠(yuǎn)不止會計賬簿與會計報表，還必須為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)，會計師事務(wù)所必須以企業(yè)財務(wù)管理為核心，向四周擴散，進而合理組織利用企業(yè)的人力、財力和物力，優(yōu)化各種資源組合，實現(xiàn)企業(yè)資源效益最大化。所以，會計師事務(wù)所除了要具有眾多財務(wù)會計精英以外，還必須大力引進和培養(yǎng)企業(yè)管理、律師等各方面人才，形成一個復(fù)合型人才團隊，確保財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)業(yè)務(wù)順利實現(xiàn)。

（五）要高度保守秘密

會計師事務(wù)所在財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)過程中，必定會涉足所服務(wù)中小企業(yè)的商業(yè)秘密，為了杜絕不必要的糾紛，減少損失，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非獲得專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或者專業(yè)的披露責(zé)任。這一保密責(zé)任甚至在會計師事務(wù)所與企業(yè)的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。

（六）要具有獨立性

會計師事務(wù)所從事財務(wù)總監(jiān)外包服務(wù)工作，等同于會計師事務(wù)所是所服務(wù)企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)，必須嚴(yán)格遵守《中華人民共和國會計法》等財經(jīng)法律法規(guī)，像注冊會計師審計一樣，也必須保持獨立性，要求會計師事務(wù)所財務(wù)總監(jiān)團隊與企業(yè)間不僅具有外部形式上的獨立性，還應(yīng)該具有實質(zhì)性的獨立性，確保中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與團隊間、團隊與出納間無親屬關(guān)系，以更好實現(xiàn)團隊財務(wù)總監(jiān)服務(wù)職能。

【參考文獻】

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[2] 張瑤瑤.永敬：開展財務(wù)總監(jiān)外包業(yè)務(wù)始末[N].中國會計報，2010-08-13（06）.