【摘 要】 “中國制造2025”和“互聯(lián)網(wǎng)+”是新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)增長的“兩翼”。智能制造可以比喻為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“發(fā)動機”。智能制造在短期內(nèi)以新經(jīng)濟(jì)為主要載體；長期、戰(zhàn)略的視角考察，智能制造則以改造傳統(tǒng)工業(yè)、促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級為主要抓手。管理會計作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)，在戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、流程、文化等方面與智能制造高度融合。在“中國制造2025”規(guī)劃的引導(dǎo)下，智能制造借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”和新經(jīng)濟(jì)模式加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的智能化嫁接，充分發(fā)揮管理會計“管理控制”和“信息支持”系統(tǒng)的功能作用。從成本管理入手逐步推進(jìn)管理會計創(chuàng)新是我國企業(yè)在智能制造的情境特征下，實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動、質(zhì)量效益競爭、綠色制造轉(zhuǎn)型和服務(wù)型制造升級的一種內(nèi)在要求。

【關(guān)鍵詞】 智能制造； 管理會計； 創(chuàng)新

中圖分類號：F235.1；F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）11-0126-07

一、問題的提出

“制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。”就如何加快中國制造業(yè)由大國向強國的轉(zhuǎn)變以及適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場競爭的需要，中國政府針對德國的“工業(yè)4.0”提出了“中國制造2025”規(guī)劃，確定“以體現(xiàn)信息支持與制造技術(shù)深度融合的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化制造為主線……通過‘三步走實現(xiàn)制造強國的戰(zhàn)略目標(biāo)：第一步，到2025年邁入制造強國行列；第二步，到2035年中國制造業(yè)整體達(dá)到世界制造強國陣營中等水平；第三步，到新中國成立一百年時，綜合實力進(jìn)入世界制造強國前列”[ 1 ]。與“中國制造2025”相對應(yīng)的一個重要概念是“智能制造”?！爸悄苤圃臁本褪且獙⑷斯ぶ悄軕?yīng)用于生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)，減輕人員的工作強度，提高產(chǎn)品的質(zhì)量與生產(chǎn)的效率，同時它也是搭建“新經(jīng)濟(jì)”橋梁的基石，體現(xiàn)了“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)創(chuàng)新需求。智能制造深刻影響著產(chǎn)業(yè)格局，催生出許多新的生產(chǎn)方式，以及新產(chǎn)品、新形態(tài)和新的商業(yè)模式。智能制造借助于創(chuàng)新驅(qū)動正在成為中國經(jīng)濟(jì)新的增長點及發(fā)展引擎。

無論是新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是傳統(tǒng)領(lǐng)域，隨著“中國制造2025”的推進(jìn)，以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展正處于新的機遇期。譬如，在移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、生物工程、新能源、新材料等新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，中國企業(yè)已經(jīng)取得一系列重大突破，尤其是以信息物理系統(tǒng)為支撐的智能制造（如智能裝備、智能工廠等）正在改變制造方式的傳統(tǒng)范式；體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)眾包、協(xié)同共享、個性定制、精益供應(yīng)和網(wǎng)絡(luò)集聚、電子商務(wù)等的“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)也在重塑企業(yè)的價值鏈體系，并持續(xù)擴(kuò)展著制造業(yè)的內(nèi)涵與外延。與“智能制造”相適應(yīng)，管理會計要實施“智能管理”，即借助于“人工智能”提高管理會計處理系統(tǒng)多樣性和復(fù)雜性的能力；在充分認(rèn)識管理對象異質(zhì)性的基礎(chǔ)上合理配置智能化管理工具，提高管理會計“管理控制”和“信息支持”的功能作用[ 2 ]。智能制造是一場生產(chǎn)模式、思維模式的重大變革，即從自動化到智能化。隨著智能設(shè)備，如工業(yè)機器人的普及，在越來越多的企業(yè)中，勞動者與管理者的界限將變得越來越模糊，人機交互以及機器人之間的對話變得越來越普遍，重復(fù)性的體力勞動和腦力勞動逐漸被智能設(shè)備所替代，人在其中的角色也由服務(wù)者、操作者轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃者、協(xié)調(diào)者、評估者、決策者。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，智能制造能夠促進(jìn)增值服務(wù)能力的提升，使商業(yè)模式實現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)新，為管理會計拓展成長空間。

二、智能制造、“互聯(lián)網(wǎng)+”與新經(jīng)濟(jì)

從企業(yè)角度講，智能制造有多種表現(xiàn)形式，以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等為載體的“互聯(lián)網(wǎng)+”在制造業(yè)中的應(yīng)用，以及以工業(yè)機器人為代表的“新經(jīng)濟(jì)”等在工廠、車間的生產(chǎn)實踐是智能制造在現(xiàn)代制造業(yè)中最直接的感觀體驗。

（一）智能制造的內(nèi)涵

智能制造（Intelligent Manufacturing，IM）是一種由智能設(shè)備、智能工廠與有關(guān)人員共同組成的人機一體化的智能系統(tǒng)，它源于人工智能的研究。通過人與智能設(shè)備的交互協(xié)作，去擴(kuò)展和部分取代企業(yè)管理人員及技術(shù)人員在經(jīng)營活動中的腦力勞動，如開展智能化設(shè)計和生產(chǎn)的激光定位等。智能制造由智能制造技術(shù)和智能制造系統(tǒng)構(gòu)成。在智能制造技術(shù)領(lǐng)域，通過智能生產(chǎn)線和工廠的自動化（智能工廠），借助于柔性工裝和高度集成等手段促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)的效率與效果。智能制造系統(tǒng)不僅能夠在實踐中不斷地充實知識庫，具有自學(xué)習(xí)功能，還有搜集與理解環(huán)境信息和自身信息并進(jìn)行分析判斷和規(guī)劃自身行為的能力。前者對于管理會計的“管理控制”具有積極的意義，后者對于管理會計的“信息支持”有重要的推動作用。

隨著移動通信技術(shù)等的迅速發(fā)展，以及產(chǎn)業(yè)資本對這一領(lǐng)域的持續(xù)投入，人工智能將成為未來科技發(fā)展的重要“風(fēng)口”。人工智能（Artificial Intelligence，AI）是計算機科學(xué)的一個分支，它通過對人腦的研究，了解智能的本質(zhì)，研發(fā)并生產(chǎn)出能與人類智能相仿的智能設(shè)備（如工業(yè)機器人等）[ 3 ]。人工智能將顛覆各個行業(yè)的生產(chǎn)方式，新經(jīng)濟(jì)的平臺型公司發(fā)展空間巨大。如2016年3月，谷歌人工智能“阿爾法圍棋”與韓國棋手李世石進(jìn)行了較量，最終“阿爾法圍棋”戰(zhàn)勝李世石，取得勝利。人工智能按照實力的大小可分為三類：一是弱人工智能，它是在特定領(lǐng)域等同或者超過人類智能或效率的機器智能；二是強人工智能，它是各方面都能和人類比肩的人工智能；三是超人工智能，它是在包括科學(xué)創(chuàng)新、通識和社交技能等領(lǐng)域超越人類的人工智能。從世界各國智能制造的發(fā)展?fàn)顩r看，即便是弱人工智能時代的智能制造也具有很強的智能化能力，它可以在人類繁瑣或難以深入的領(lǐng)域從事相關(guān)工作。智能制造預(yù)示著管理會計的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng)必須適應(yīng)智能制造的步伐、加快智能化工具或技術(shù)方法的開發(fā)與應(yīng)用，并重新審視現(xiàn)行的管理會計范式。近年來，國際四大會計師事務(wù)所的德勤已經(jīng)在探索機器人從事審計及管理咨詢等方面的業(yè)務(wù)工作。智能制造為管理會計的改革與創(chuàng)新提出了一項新的研究課題。

（二）智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”

“中國制造2025”和“互聯(lián)網(wǎng)+”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大戰(zhàn)略。2016年政府工作報告中提出“深入推進(jìn)中國制造+互聯(lián)網(wǎng)”，促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。我國“十三五”期間“新經(jīng)濟(jì)”發(fā)展需要借力于智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”，兩者的結(jié)合是企業(yè)未來發(fā)展的必由之路。智能制造與互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略的融合，不只是產(chǎn)生新產(chǎn)品、新技術(shù)和新商業(yè)模式，還體現(xiàn)在對傳統(tǒng)制造業(yè)的改造提升和引導(dǎo)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)成本、交易成本與文化成本等具有了融合的可能性，商品經(jīng)營、資本經(jīng)營與環(huán)境經(jīng)營一體化趨勢增強，相應(yīng)的管理會計能力也得到極大的提升。適應(yīng)智能制造的生產(chǎn)環(huán)境，管理會計必須具備如下能力：一是對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力；二是保持或獲取企業(yè)核心競爭力的能力；三是及時發(fā)現(xiàn)新領(lǐng)域或隨環(huán)境變化制定戰(zhàn)略方案的能力；四是將企業(yè)嵌入更大系統(tǒng)且實現(xiàn)可持續(xù)性成功的控制能力等。智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”的結(jié)合給企業(yè)提供了一個新的發(fā)現(xiàn)價值、創(chuàng)造價值的路徑，并拓展了企業(yè)價值增值的空間。阿里巴巴通過“交易撮合+服務(wù)收費”的商業(yè)模式創(chuàng)新，成為電子商務(wù)企業(yè)的領(lǐng)頭羊，已形成世界最大的商品交易平臺，在2015年會計年度里（截至3月31日），阿里的商品價值實現(xiàn)金額為2.44萬億元[ 4 ]。此外，智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”的結(jié)合還可促進(jìn)消費的轉(zhuǎn)型升級。當(dāng)前的消費實情是：以網(wǎng)絡(luò)消費與出口消費為代表的消費驅(qū)動沒有轉(zhuǎn)化為拉動經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)需動力，許多消費能力轉(zhuǎn)化成了外需。借助于智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”，大力拓展跨境電子商務(wù)是扭轉(zhuǎn)這種偏差的有效對策之一?？傊?，管理會計要在“管理控制”與“信息支持”方面為智能制造和“互聯(lián)網(wǎng)+”的結(jié)合保駕護(hù)航。

以智能制造為導(dǎo)向強化“互聯(lián)網(wǎng)+”，可以促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造升級，這是本屆政府工作的重點，也是產(chǎn)業(yè)煥發(fā)新的生機和面臨新挑戰(zhàn)的重要機遇，善于把握和有效利用的企業(yè)將獲得成功或躋身于“新經(jīng)濟(jì)”行列。這是因為，“互聯(lián)網(wǎng)+”的智能制造重?fù)?dān)若片面地壓在TMT公司（電信、媒體和科技整合在一起的公司）身上，可能對后期的經(jīng)濟(jì)增長帶來負(fù)面影響。李彥宏（2016）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的勢頭正在減弱[ 5 ]。具體表現(xiàn)在：（1）“人口紅利”在減少。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）報告中，2015年12月的數(shù)據(jù)顯示，中國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.88億，年增長率為6.1%，互聯(lián)網(wǎng)普及率首次達(dá)到50.3%。與五六年前動輒20%甚至30%的增速相比，目前中國網(wǎng)民規(guī)模增長已經(jīng)進(jìn)入平穩(wěn)期。（2）投資拉動作用弱化?；ヂ?lián)網(wǎng)領(lǐng)域“跑馬圈地”，拼資金（即“補貼大戰(zhàn)”）的現(xiàn)象可能難以持久?；趧?chuàng)新驅(qū)動，通過智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合與技術(shù)突破，推進(jìn)傳統(tǒng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級是中國經(jīng)濟(jì)可行的發(fā)展路徑之一?！笆濉逼陂g，中國經(jīng)濟(jì)的增長將會在互聯(lián)網(wǎng)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合上得到發(fā)展。亦即，“互聯(lián)網(wǎng)+”和傳統(tǒng)制造業(yè)及產(chǎn)業(yè)結(jié)合將會大幅提高企業(yè)經(jīng)營的效率與效益。

（三）智能制造與新經(jīng)濟(jì)

以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等為載體的智能制造是“新經(jīng)濟(jì)”的重要特征之一?！靶陆?jīng)濟(jì)”要求從根本上提高制造業(yè)的質(zhì)量和效率。作為智能制造的一個突破口，借助于信息網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)，重塑產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和價值鏈，使其煥發(fā)出新活力是新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。當(dāng)前，智能制造應(yīng)圍繞重點制造領(lǐng)域進(jìn)行攻關(guān)，如開展新一代信息技術(shù)與制造裝備融合的集成創(chuàng)新和工程應(yīng)用等。同時，依托優(yōu)勢企業(yè)，緊扣關(guān)鍵工序智能化、關(guān)鍵崗位機器人替代、生產(chǎn)過程智能優(yōu)化控制、供應(yīng)鏈智能優(yōu)化等，加快建設(shè)重點領(lǐng)域的智能工廠和數(shù)字化車間等的軟硬件基地。

中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路徑顯示了智能制造與新經(jīng)濟(jì)結(jié)合的趨勢：一方面，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和技術(shù)創(chuàng)新；另一方面，通過新經(jīng)濟(jì)帶來新活力，增強制造業(yè)新的動力?！靶陆?jīng)濟(jì)”已寫入2016年的《政府工作報告》，即“要讓政策向新動能、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)等傾斜，大力發(fā)展‘新經(jīng)濟(jì)”。智能制造與新經(jīng)濟(jì)的結(jié)合就是要追求“持續(xù)、快速、健康”的發(fā)展方向?；蛘哒f，通過新的模式解放老的、舊的生產(chǎn)力，并在這一過程中加快結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力培育新興增長點，以創(chuàng)造出新的生產(chǎn)力，保證中國經(jīng)濟(jì)保質(zhì)保量穩(wěn)定運行。從狹義角度講，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，“新經(jīng)濟(jì)”是指由信息技術(shù)革命驅(qū)動，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的經(jīng)濟(jì)，包括綠色能源環(huán)保、移動互聯(lián)網(wǎng)、先進(jìn)制造業(yè)等重要內(nèi)容。從廣義角度講，“新經(jīng)濟(jì)”則是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的外在表現(xiàn)，是中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的生動體現(xiàn)[ 6 ]。

三、智能制造下的成本管理創(chuàng)新

智能制造是以“中國制造2025”為基礎(chǔ)的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的戰(zhàn)略體現(xiàn)。智能制造與成本管理在企業(yè)的生產(chǎn)流程與經(jīng)營活動方面具有高度的重合性，智能化的成本管理是一種智能制造與成本管理相互融合的創(chuàng)新機制。將智能制造嵌入于成本管理之中，不僅可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與效益，還可以減輕員工的勞動強度，促進(jìn)勞動效率和安全效率的提升。智能制造下成本管理的特點可以體現(xiàn)在以下方面。

（一）促進(jìn)成本會計與成本管理的融合

在現(xiàn)行的會計制度規(guī)范下，成本會計以核算為主，成本管理以控制為主，盡管兩者實質(zhì)為同一門學(xué)科，但在時間管理的坐標(biāo)和管理幅度的要求上則有明顯區(qū)別。以時間坐標(biāo)來考察，成本會計以事后核算為主，嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求；而成本管理作為服務(wù)于成本會計的“管理控制”系統(tǒng)，需要從事前、事中與事后全方位、多環(huán)節(jié)加強成本費用的控制及有效開展核算管理。成本會計中的“核算”受到會計報告中時間的嚴(yán)格約束，而成本管理中的具體管理和控制活動主要與企業(yè)管理的具體對象及活動項目的開展相關(guān)，時間上相對靈活。成本會計為成本管理提供發(fā)展機會，成本管理為成本會計提供規(guī)范的基礎(chǔ)。在智能制造環(huán)境下，兩者的邊界開始縮小或者歸為一統(tǒng)，區(qū)別可能只表現(xiàn)在是否遵循會計準(zhǔn)則這一層面。從管理幅度來考察，成本會計中“成本”概念主要是制造成本，而成本管理中的“成本”則不受此局限，可以是財務(wù)會計中確認(rèn)、計量要求的成本概念，也可以是管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念，如組織成本、政治成本等[ 7 ]。在智能制造的環(huán)境下，如何整合和強化各種成本方法在價值創(chuàng)造中的功能與作用，如何厘清不同核算方法的異同，以及解決各種核算方法之間的矛盾等，將在一個共同的平臺上加以溝通與討論，以進(jìn)一步擴(kuò)展成本管理的空間或余地。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”與智能化成本管理相互銜接

“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)管理會計實踐產(chǎn)生的沖擊與影響是由其本身的特征所決定的。有學(xué)者認(rèn)為，移動互聯(lián)網(wǎng)的智能化革命將帶來顛覆性的社會變革，以商品交易時空效應(yīng)為代表的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)將使成本管理的傳統(tǒng)范式發(fā)生革命性的變化。比如，隨著電商、微信、支付寶、眾籌等新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)，傳統(tǒng)責(zé)任預(yù)算中的成本理念以及實體經(jīng)營中的交易成本與文化成本等將在內(nèi)涵與外延上發(fā)生變異，未來社會將是一個零成本的社會[ 8 ]。嵌入“互聯(lián)網(wǎng)+”的智能化成本管理，可促進(jìn)企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)成本與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)緊密融合，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化。近年來流行的決策成本概念框架（CFDC）在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下將變得更加相關(guān)與可行，傳統(tǒng)的作業(yè)成本管理（ABC/ABM）與資源消耗成本管理（RCCM）等將被融入到環(huán)境成本管理的控制系統(tǒng)之中。由此可見，智能化成本管理將成為智能制造的一個重要標(biāo)志和價值管理的重要工具。同時，智能制造下的成本管理使傳統(tǒng)的實物成本流管理與虛擬成本流和網(wǎng)絡(luò)組織成本流等緊密結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)核心競爭力培植和競爭優(yōu)勢的提高。此外，智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”的結(jié)合還有助于促進(jìn)現(xiàn)金流成本的管理。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會計重點已向成本管理方向傾斜，即高度重視企業(yè)的存貨占用成本和產(chǎn)品耗材成本等的控制與規(guī)劃工作。智能化成本管理在突出節(jié)能降耗和壓縮成本等管理工具開發(fā)與創(chuàng)新的同時也在努力提高資產(chǎn)的使用效率和效果等。

（三）提高成本理念轉(zhuǎn)化為概念產(chǎn)品的效率與效果

基于成本理念（cost concept）的創(chuàng)新模式是以成本概念的分類為依據(jù)的，成本理念體現(xiàn)在一系列的層次性概念之中。比如，可以將成本理念分為核心層（變動成本、固定成本）、應(yīng)用層（標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、作業(yè)成本、資源消耗成本、精益成本、環(huán)境成本等）、發(fā)展層（企業(yè)間成本、企業(yè)群成本、風(fēng)險成本、社會成本等）、研究層（成本管理的射程、邊界，成本功能擴(kuò)展，成本管理的權(quán)變性，成本控制的新坐標(biāo)等）四個方面。劃分不同層面的成本理念，主要目的在于促進(jìn)成本管理的創(chuàng)新?；诔杀纠砟畹母拍町a(chǎn)品（conceptual product），是指符合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)要求且具有獨特創(chuàng)意的產(chǎn)品或具備某種特定消費意念的產(chǎn)品[ 9 ]。概念產(chǎn)品是一家企業(yè)用來展示自己的最新技術(shù)，或者為下一代產(chǎn)品的開發(fā)方案等而專門制作的模擬物體?？梢越柚趫D1的框架，探尋成本理念轉(zhuǎn)化為概念產(chǎn)品的路徑與規(guī)律。

圖1表明，以概念產(chǎn)品為代表的產(chǎn)品理念與成本管理的結(jié)合，就是基于上述框架不斷優(yōu)化和篩選具體方案的過程。即，借助于“兩個視角”（以操作與魅力功能為代表的應(yīng)用視角以及以物質(zhì)與精神欲望為代表的需求視角）和“四個路徑”（即領(lǐng)導(dǎo)性路徑、視覺化路徑、實用化路徑和高端性路徑）提高管理會計的智能化成本管理水平。主要的產(chǎn)品設(shè)計思路：一是開發(fā)高性能及特殊市場需求的產(chǎn)品；二是不斷改良產(chǎn)品設(shè)計；三是引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和加工工藝。具體的分析路徑包括：路徑一，引領(lǐng)消費新生活路徑：（1）具有很強的創(chuàng)新性；（2）具有很好的精神享受，如“高端、大氣、上檔次”。路徑二，滿足感觀消費的開發(fā)路徑，如外觀體型、色彩等的改進(jìn)與整合等。路徑三，大眾消費需求的路徑，比如價格低廉、性能穩(wěn)定、符合大眾的口味。路徑四，性價比路徑，如家電產(chǎn)品噪音低、省電省水等。滿足未來顧客需求的創(chuàng)意一般分為三個步驟，即“創(chuàng)新意識——概念產(chǎn)品——現(xiàn)實產(chǎn)品”。成本理念與概念產(chǎn)品的結(jié)合，正是基于這種為顧客創(chuàng)造價值的思維而形成的成本管理的戰(zhàn)略發(fā)展觀，體現(xiàn)了成本管理改革實踐的發(fā)展規(guī)律。

（四）為成本管理工具的創(chuàng)新提供新的范式

受技術(shù)條件等的限制，現(xiàn)行的成本管理范式往往停留在單一方法應(yīng)用的經(jīng)驗積累階段。無論是傳統(tǒng)的成本加成法，還是主流的標(biāo)準(zhǔn)成本法與目標(biāo)成本法等，欲使多種方法融會并用，往往困難重重，更難以在實踐中廣泛推廣與普及。原因涉及管理與技術(shù)兩個方面：一是從管理角度講，各種工具的作用區(qū)域與實踐效果存在偏差，在促進(jìn)成本管理功能發(fā)揮的過程中容易產(chǎn)生某種阻礙效應(yīng)。譬如，缺乏對工具之間協(xié)同性與整合性的認(rèn)識，或者沒能從邏輯上解決工具的兼容性，造成資源浪費等。二是從技術(shù)角度講，各種工具的應(yīng)用流程等存在差異，技術(shù)上無法一致。譬如，以標(biāo)準(zhǔn)成本法與目標(biāo)成本法為例。目標(biāo)成本法強調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向，在開始設(shè)計之前就確立目標(biāo)成本，同時它可適時對目標(biāo)進(jìn)行修正；而標(biāo)準(zhǔn)成本之前沒有目標(biāo)，雖然生產(chǎn)前需要估計成本，但是標(biāo)準(zhǔn)一旦確立，往往要一年或多年才能修改。

傳統(tǒng)的成本管理，單純從技術(shù)角度看，似乎難以將多種成本管理方法在技術(shù)上進(jìn)行融合。標(biāo)準(zhǔn)成本法表現(xiàn)為一種串型管理，針對“估計成本”進(jìn)行價值判斷，若成本過高，需要重新回到設(shè)計階段，強調(diào)成本降低的戰(zhàn)術(shù)性；而目標(biāo)成本法是一種并行管理，強調(diào)成本降低的可持續(xù)性，即針對目標(biāo)成本，由各方團(tuán)隊攻關(guān)，并共同實現(xiàn)成本目標(biāo)。在智能制造條件下，生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)已高度智能化，智能化系統(tǒng)能夠自動地將成本管理的事前、事中與事后狀況及時地反映出來，并適時地將市場情況反映給生產(chǎn)車間，使生產(chǎn)一線人員自覺、主動地調(diào)整生產(chǎn)計劃，并完成目標(biāo)任務(wù)。在智能制造環(huán)境下，成本管理上的問題很容易解決。即各種工具的利弊得失通過人工智能的開發(fā)，智能管理系統(tǒng)能迅速地提供解決方案，并實現(xiàn)相互之間的融合與發(fā)展。對于技術(shù)上的問題，借助于智能制造與成本管理的共同點，管理會計的智能系統(tǒng)可以自動辨別、適時比較、開展方案抉擇等，提高成本管理工具的合理性和有效性，并使企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”以及“中國制造2025”的規(guī)劃下掌握主動，使工具理性迸發(fā)出無限的生機。

（五）為環(huán)境成本內(nèi)部化提供技術(shù)支撐

傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在：一是將成本管理簡單地看作是降低成本費用，沒能從長遠(yuǎn)、戰(zhàn)略的視角考察成本效益，忽視產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、市場開拓等活動對企業(yè)的影響；二是沒能將環(huán)境成本管理上升為提高企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略高度。我國成本的開支范圍是由國家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的，與理論上的成本概念具有一定的差距。傳統(tǒng)會計所依賴的成本概念，屬于狹義范疇，即成本中只包含直接消耗的生產(chǎn)要素（料、工、費），而對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境費用則沒有考慮在內(nèi)。實際操作中，企業(yè)對環(huán)境成本的計量也很簡單，一般只考慮顯性的支出（如環(huán)境污染罰款等），在實際發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，而忽視了隱性的環(huán)境支出，不符合因果配比原則[ 10 ]。在智能制造的環(huán)境下，通過對外部環(huán)境成本進(jìn)行估價并將他們內(nèi)化到生產(chǎn)和消費商品與服務(wù)的成本之中，以便體現(xiàn)出資源的稀缺性，消除外部的不經(jīng)濟(jì)性。外部成本內(nèi)部化后，環(huán)境因素進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)而成為一個新的生產(chǎn)要素，成為同資本、勞動、技術(shù)等要素并列和同等重要的生產(chǎn)要素。同時，智能制造下的產(chǎn)品或服務(wù)的價格屬性能夠充分體現(xiàn)出全要素生產(chǎn)率的全部代價，為供給側(cè)改革提供有力的支撐。

（六）有助于構(gòu)建成本管理的共生體系

成本管理的共生體系不是企業(yè)之間或企業(yè)與有關(guān)特定情境的簡單結(jié)合，而是以互利或相互促進(jìn)的方式共同進(jìn)化，它的核心是相互關(guān)系。共生體系構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)要符合兩個條件：一是能夠提升企業(yè)的核心競爭力；二是兼顧各方權(quán)益。共生模式下智能化成本的管理戰(zhàn)略如圖2所示。

圖2表明，只有構(gòu)建智能制造的生態(tài)圈，企業(yè)才能真正進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的共生運行模式。智能成本的管理戰(zhàn)略包括結(jié)構(gòu)性共生戰(zhàn)略與執(zhí)行性共生戰(zhàn)略。結(jié)構(gòu)性共生主要是圍繞企業(yè)主體與相關(guān)經(jīng)濟(jì)情境的緊密關(guān)系，通過降低交易成本和文化成本等來實現(xiàn)商業(yè)生態(tài)的平衡與發(fā)展；執(zhí)行性共生需要考慮分享經(jīng)濟(jì)、“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)主體的新經(jīng)濟(jì)特征強弱，通過智能化的成本管理實施商業(yè)模式的創(chuàng)新與發(fā)展來完成。此外，應(yīng)結(jié)合智能化成本管理戰(zhàn)略改進(jìn)傳統(tǒng)的經(jīng)營績效評價范式，將“互聯(lián)網(wǎng)+”、“中國制造2025”、商業(yè)生態(tài)與新經(jīng)濟(jì)下的協(xié)調(diào)發(fā)展等價值管理指標(biāo)引入到企業(yè)主體的評價體系之中，并將企業(yè)聲譽、品牌等的建設(shè)與共生模式下的智能成本管理戰(zhàn)略相互融合，即進(jìn)一步納入更為廣泛的商業(yè)價值圈，為企業(yè)主體實現(xiàn)價值增值最大化提供支持。

四、智能制造下的管理會計擴(kuò)展

管理會計通過價值流管理，為智能制造的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等的控制提供實踐支撐，為智能化條件下的管理會計提供技術(shù)方法上的保證。

（一）管理會計的內(nèi)涵擴(kuò)展

1.從管理會計的控制系統(tǒng)考察

以“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的現(xiàn)代科技，使企業(yè)組織間的關(guān)系更加復(fù)雜與多變。如何基于不同組織開展協(xié)作與配合，突破傳統(tǒng)組織邊界的約束，使企業(yè)管理滲入各類中間組織，加強組織間的項目預(yù)算與成本的規(guī)劃和控制，謀求總成本最低的目標(biāo)等，需要開發(fā)智能化的管理會計工具，實現(xiàn)多種技術(shù)方法的柔性應(yīng)用，提高管理會計的決策相關(guān)性和決策有效性。智能制造對管理會計控制系統(tǒng)的要求是優(yōu)化產(chǎn)銷流程，提高產(chǎn)品生產(chǎn)過程的可控性，同時積極關(guān)注企業(yè)價值增長的戰(zhàn)略空間、管理過程、控制績效，加強不同戰(zhàn)略選擇下的成本管理與控制的措施與對策，努力實現(xiàn)企業(yè)成本的最小化與效益的最佳化，增強成本管理的系統(tǒng)性、有效性與針對性。以生產(chǎn)線的設(shè)計方案為例，通過“中國制造2025”與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合，企業(yè)實踐中通過仿真技術(shù)實施驗證生產(chǎn)線等得到普遍推廣，當(dāng)某條生產(chǎn)線運行過程中存在一些不確定因素時，應(yīng)用仿真技術(shù)能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)設(shè)計方案中的問題，提高管理會計的效率與效益。

2.從管理會計的信息支持系統(tǒng)考察

智能制造對管理會計信息支持系統(tǒng)的要求是，借助于生產(chǎn)線數(shù)據(jù)，合理配置生產(chǎn)計劃并掌控生產(chǎn)進(jìn)度，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的可視性，等等。企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展離不開工業(yè)軟件系統(tǒng)，它對于實現(xiàn)生產(chǎn)工序及系統(tǒng)組件間的交互起著積極的作用。這種交互不僅在生產(chǎn)層面，還作用于業(yè)務(wù)層面，并實現(xiàn)虛擬與現(xiàn)實的融合，使內(nèi)外部組織有機地聯(lián)系在一起[ 11 ]。通過對企業(yè)管理過程中的組織結(jié)構(gòu)、價值行為進(jìn)行全面的認(rèn)知、控制與改善，探尋可持續(xù)發(fā)展的價值增值新路徑，并獲取企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在智能制造時代，工業(yè)機器、設(shè)備、存儲系統(tǒng)以及運營資源等可以利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)連接起來，它能夠?qū)崿F(xiàn)良好的信息集成功能，并借助于開放的管理會計信息支持系統(tǒng)使技術(shù)與經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，實現(xiàn)管理會計“管理控制”與“信息支持”活動的橫向溝通與縱向交流，使企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)有機結(jié)合、敏捷運作，從而實現(xiàn)管理會計系統(tǒng)的及時和高效。

3.對管理會計價值增值目標(biāo)的影響

首先，從企業(yè)的外部環(huán)境觀察，智能制造的持續(xù)推進(jìn)，將大大降低智能設(shè)備等的成本費用。譬如，傳感器價格和互聯(lián)網(wǎng)連接成本已經(jīng)大幅下降，而寬帶的飛速發(fā)展基本實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)全覆蓋；同時，技術(shù)的進(jìn)步還使各種商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)軟件的實施費用大幅度下降。此外，智能化設(shè)備的配套環(huán)境也體現(xiàn)出零成本社會的內(nèi)在屬性。譬如，支撐智能制造的信息物理系統(tǒng)，通過把計算機與信息系統(tǒng)嵌入實物運作的過程，實現(xiàn)了智能制造與實物過程的密切互動，從而給實物系統(tǒng)添加新的動能，大大提高了生產(chǎn)的效率與效益。其次，有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。管理會計以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對經(jīng)營信息等的深加工和再利用，圍繞智能化的管理會計，實現(xiàn)從經(jīng)營成本向成本經(jīng)營轉(zhuǎn)變，通過企業(yè)物理資源的有形管理會計要素向外部無限資源與管理創(chuàng)新的無形管理會計要素對接，將企業(yè)成本社會化，使社會資源為己所用。換言之，借助于智能化管理會計的供給端結(jié)構(gòu)改革與創(chuàng)新，充分利用外部廉價的制造能力，把企業(yè)的固定成本轉(zhuǎn)化為可變成本，極大地提升了企業(yè)的資源配置效率。

（二）管理會計的工具擴(kuò)展

誠然，智能制造是由智能設(shè)備、智能工廠和智慧員工共同構(gòu)建的商業(yè)生態(tài)圈系統(tǒng)。為防止智能制造出現(xiàn)所謂的“高端產(chǎn)業(yè)低端化”，必須提高對企業(yè)經(jīng)營能力、科技實力等的價值判斷，增強企業(yè)的核心競爭力?；谥悄苤圃鞌U(kuò)展管理會計的工具體系是現(xiàn)階段面臨的一項重要課題。結(jié)合企業(yè)的情境特征，可以從智能制造與新經(jīng)濟(jì)的結(jié)合以及智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合程度上進(jìn)行管理會計工具的創(chuàng)新。詳見表1。

表1表明，產(chǎn)業(yè)鏈管理層面主要是智能制造與新經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，它通過結(jié)構(gòu)性創(chuàng)新提高產(chǎn)業(yè)的制造效率，圍繞執(zhí)行性創(chuàng)新培育中國制造業(yè)的核心競爭力。價值鏈層面主要體現(xiàn)的是智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合狀況，通過實體價值鏈向虛擬價值鏈的延伸，實現(xiàn)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)向網(wǎng)式結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，通過流程變遷與組織變遷的結(jié)合提高智能制造環(huán)境下的企業(yè)執(zhí)行力。從管理會計的供給側(cè)角度觀察，智能制造與成本管理在企業(yè)經(jīng)營活動的組織、流程等方面具有高度重合性，智能制造環(huán)境下的管理會計工具擴(kuò)展可從以下方面率先加以推進(jìn)。

1.約束理論（TOC）

該理論認(rèn)為，任何組織的發(fā)展都會受到不同方面約束條件的限制。智能制造的業(yè)績高低可以重點從三個方面加以考察，即完工效益、存貨和營業(yè)費用。譬如，約束理論借助于智能化的流程網(wǎng)絡(luò)圖、最優(yōu)生產(chǎn)技術(shù)（OPT）等工具，識別并報告生產(chǎn)作業(yè)鏈中制約整個生產(chǎn)運營流程、影響完工效益的約束性作業(yè)，并由制造部門負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員和會計人員相互協(xié)作，減少或消除約束性作用。基于約束理論，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的現(xiàn)代移動技術(shù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的融合，便于企業(yè)的有形成本要素與無形成本要素得到充分發(fā)揮。目前，傳統(tǒng)資本、勞動、土地等要素的投入資源已面臨一個約束“陷阱”，借助于管理會計的創(chuàng)新驅(qū)動，充分發(fā)揮無形成本的內(nèi)在潛力將成為智能制造的一種內(nèi)在需求。

2.適時生產(chǎn)制（JIT）

智能制造將有助于適時生產(chǎn)制的進(jìn)一步擴(kuò)展。作為追求一種無庫存的生產(chǎn)系統(tǒng)，JIT要求消除一切只增加成本，而不向產(chǎn)品中增加價值的過程，即追求存貨水平最低，浪費最小，空間占用最小，事務(wù)量最小。適時生產(chǎn)系統(tǒng)的核心是一個沒有中斷傾向的系統(tǒng)，根據(jù)產(chǎn)品品種及其所能控制的數(shù)量范圍而具備柔性，最終形成一個使材料平滑、迅速地流經(jīng)整個系統(tǒng)的和諧機體。通過價值鏈（包括虛擬價值鏈）與供應(yīng)鏈（包括網(wǎng)式供應(yīng)鏈）中的智能化成本管理使企業(yè)線上與線下的經(jīng)營活動緊密銜接，傳統(tǒng)的適時生產(chǎn)制（JIT），以及其他管理會計工具正從時間驅(qū)動向時間與空間驅(qū)動的融合創(chuàng)新方向轉(zhuǎn)變。

3.持續(xù)改善（Kaizen）

智能制造將促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)改善，它要求對產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、企業(yè)員工的努力、民主參與意識的高低等進(jìn)行主動的溝通和調(diào)整，提高管理會計控制系統(tǒng)的效率與效果。在持續(xù)改善評估生產(chǎn)部門流程的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合智能制造設(shè)置新的目標(biāo)，通過持續(xù)改善活動比較目標(biāo)值與實際值的差額，消除不需要或無效作業(yè)（不增值作業(yè)），通過提高增值作業(yè)來實現(xiàn)目標(biāo)。智能制造與管理會計的結(jié)合，使企業(yè)的成本或利潤不再僅是“量”的要求，更是“質(zhì)”的規(guī)范。即通過智能化的管理會計控制系統(tǒng)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理等具體活動進(jìn)行事前、事中與事后的融合控制，并將基于前饋與反饋的長期整體控制與短期整體控制進(jìn)行有機銜接，通過將管理會計的“管理控制”劃分為戰(zhàn)略控制、經(jīng)營控制與操作控制等不同的層級來提高管理會計的效率與效益。

4.精益成本管理（LCM）

精益成本管理是精益生產(chǎn)的一個重要組成部分。智能制造本身就是一種精益成本管理。精益成本管理是企業(yè)把精益思想與自己的成本管理活動融合而形成的一種管理模式。精益成本管理以供應(yīng)鏈作為整個成本管理的連接紐帶，以ERP匯集供應(yīng)鏈各方的信息，達(dá)成精益成本管理目標(biāo)。智能化條件下的精益成本管理通過采購、設(shè)計、生產(chǎn)和服務(wù)全方位控制企業(yè)的供應(yīng)鏈成本，可以實現(xiàn)供應(yīng)鏈成本的最優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得更強的競爭優(yōu)勢。換言之，智能化時代的精益成本管理通過搭建交互用戶的平臺，借助大數(shù)據(jù)分析等按需為企業(yè)提供定制等服務(wù)，將生產(chǎn)型制造轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型制造，在為客戶提供全流程個性化體驗的同時，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

5.業(yè)務(wù)流程再造（BPR）

智能制造與技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合可能會誘發(fā)激進(jìn)式的流程變遷。所謂再造就是重新洗牌，從零開始重新考慮企業(yè)的流程。具體包括重振企業(yè)活力（revitalization）、重建組織結(jié)構(gòu)（restructuring）、重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃（reframing）和重啟新生（renewal）等內(nèi)容。即為獲取成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的業(yè)績而對企業(yè)內(nèi)部價值鏈進(jìn)行根本性的再思考和關(guān)鍵性的再設(shè)計。隨著現(xiàn)代科技的迅速發(fā)展，工業(yè)機器人已成為柔性制造系統(tǒng)（Flexible Manufacturing System，F(xiàn)MS）、自動化工廠（FA）、計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）中重要的自動化工具。廣泛采用工業(yè)機器人，不僅可以提高產(chǎn)品的質(zhì)量與產(chǎn)量，而且對保障人身安全、改善勞動環(huán)境、減輕勞動強度、提高勞動生產(chǎn)率以及節(jié)約原材料消耗和降低生產(chǎn)成本具有重要的意義。基于智能制造的業(yè)務(wù)流程再造是新經(jīng)濟(jì)誕生的“搖籃”，也是用“互聯(lián)網(wǎng)+”和新經(jīng)濟(jì)去嫁接和改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的一種重要工具。

6.平衡計分卡（BSC）

平衡計分卡自20世紀(jì)90年代由哈佛商學(xué)院的卡普蘭和諾頓教授系統(tǒng)總結(jié)出來至今，對全球企業(yè)界的影響力巨大，它被《哈佛商業(yè)評論》評為最具影響力的管理工具之一。Gartner調(diào)查顯示，《財富》全球1 000強中約75%的企業(yè)采用平衡計分卡進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的平衡計分卡只包含四個維度，即財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度。通過智能制造與平衡計分卡的結(jié)合不僅增強了管理會計的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，也促進(jìn)了企業(yè)的前景理論與平衡計分卡執(zhí)行力的緊密融合。平衡計分卡的關(guān)鍵在于“平衡”，智能化條件下的平衡可以分為兩個層面：一是基本平衡，包括長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡以及實現(xiàn)結(jié)果與驅(qū)動因素的平衡；二是具體平衡，包括財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、實體價值鏈與虛擬價值鏈的平衡、鏈?zhǔn)秸湘溑c網(wǎng)式整合鏈的平衡、內(nèi)外群體的平衡（內(nèi)部顧客與外部顧客，單一企業(yè)與企業(yè)集群的平衡等）、經(jīng)營中的領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)的平衡、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新中的東方古典哲學(xué)與西方精細(xì)化管理的平衡等。

7.作業(yè)成本法（ABC）

智能制造將對作業(yè)活動產(chǎn)生根本性的變革。作業(yè)成本法的基本原理是：根據(jù)顧客需要設(shè)計作業(yè)鏈，以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”為原則進(jìn)行計算。智能制造將會最大限度地消除不增值作業(yè)、減少增值作業(yè)對資源的消耗。同時，智能作業(yè)管理將對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法提供更為完整的成本核算信息，通過建立合作聯(lián)盟網(wǎng)站等網(wǎng)式競爭平臺，加強企業(yè)內(nèi)外部作業(yè)活動間的合作、交流、發(fā)展和服務(wù)，推動創(chuàng)新主體積極合作建立產(chǎn)業(yè)作業(yè)鏈與技術(shù)聯(lián)盟。隨著單一企業(yè)組織形態(tài)向網(wǎng)絡(luò)組織形態(tài)的擴(kuò)展，網(wǎng)絡(luò)集聚開始形成，智能化的作業(yè)管理將具有更為豐富的內(nèi)涵與外延。網(wǎng)絡(luò)集聚包括企業(yè)群、全球制造業(yè)網(wǎng)絡(luò)、虛擬網(wǎng)絡(luò)組織，以及與此相關(guān)的各種社會網(wǎng)絡(luò)組織等，這些組織形態(tài)的相互匹配必將使作業(yè)成本管理發(fā)揮更為積極的功效。

五、結(jié)束語

在實現(xiàn)“中國制造2025”戰(zhàn)略的道路上，必須結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的基本要求，充分利用政府對智能制造的引導(dǎo)機制及政策效應(yīng)，加快企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提升步伐，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合下實施積極的轉(zhuǎn)型升級。本文研究認(rèn)為，基于智能制造的管理會計創(chuàng)新是以“中國制造2025”、“互聯(lián)網(wǎng)+”及“新經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)在聯(lián)系為基礎(chǔ)或出發(fā)點的改革與創(chuàng)新，是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性選擇。就智能制造本身而言，它是政府導(dǎo)向性與企業(yè)生產(chǎn)的市場自主性相結(jié)合的產(chǎn)物。智能制造通過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等手段傳導(dǎo)智能管理，智能管理又進(jìn)一步借助智能化的成本管理實現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新。智能制造與成本管理在企業(yè)流程再造與內(nèi)外部價值鏈等管理活動上具有高度的重合性，并在經(jīng)營活動的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)具有緊密的一致性。智能制造下的成本管理創(chuàng)新，促進(jìn)了成本會計與成本管理的融合，使“互聯(lián)網(wǎng)+”與智能化成本管理更為銜接，提高了成本理念轉(zhuǎn)化為概念產(chǎn)品的效率與效果，為成本管理工具的創(chuàng)新提供了新的范式，推動了環(huán)境成本內(nèi)部化的進(jìn)程，有助于構(gòu)建成本管理的共生商業(yè)圈系統(tǒng)。

智能化的管理會計創(chuàng)新推動了管理會計“信息支持”系統(tǒng)的完善與發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)物質(zhì)流、價值流、信息流等環(huán)節(jié)的有機融合，智能制造通過管理會計的“管理控制”系統(tǒng)合理配置企業(yè)的要素結(jié)構(gòu)，加快了企業(yè)全要素生產(chǎn)力的相互整合進(jìn)度，提高了管理會計整體的效率與效益。在“供給側(cè)改革”的引領(lǐng)下，提高智能制造環(huán)境下的全要素利用率是管理會計的內(nèi)在要求。財政部于2015年12月29日發(fā)布《管理會計基本指引（征求意見稿）》，再次表明財政部對管理會計的高度重視，并從“供給側(cè)”的高度加以引導(dǎo)，這種體現(xiàn)時代特征的智能制造的供給側(cè)改革必將融入到管理會計的基本指引體系之中，并成為下一步管理會計改革與創(chuàng)新的新起點?！?/p>

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