郜婷婷

摘要：《內(nèi)控規(guī)范》在我國高校已全面實(shí)施，根據(jù)相關(guān)調(diào)研結(jié)果顯示，內(nèi)部控制執(zhí)行情況不容樂觀。內(nèi)部控制是高校業(yè)務(wù)管理中重要的制度安排，制度的生命力和權(quán)威性都需要通過有效執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)。本文通過高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問題，分析內(nèi)部控制制度在制定和執(zhí)行中需要做出的改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號：G647；F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-0000-01

引言

財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)明確清晰的指導(dǎo)，但是我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制調(diào)研報(bào)告總體執(zhí)行情況仍不容樂觀。高校應(yīng)針對內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的問題，在內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行的過程中，完善相關(guān)對策，提升內(nèi)部控制效果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

一、高校內(nèi)部控制中存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

“校長負(fù)責(zé)制”是我國高校目前奉行的行政管理機(jī)制，高校領(lǐng)導(dǎo)一般側(cè)重于教學(xué)與科研，而對內(nèi)部控制管理及建設(shè)的重要性還未有足夠的認(rèn)清。而在目前，高校內(nèi)部控制建設(shè)和管理的責(zé)任化歸為財(cái)務(wù)部門或者審計(jì)部門，校領(lǐng)導(dǎo)未能承擔(dān)起內(nèi)控管理第一責(zé)任人的職責(zé)，使得高校內(nèi)控建設(shè)長期一直以來只能停留在表面工作，未形成一種管理體系。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

高校內(nèi)部控制活動(dòng)主要包括預(yù)算管理內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制、基建項(xiàng)目管理內(nèi)部控制、教學(xué)管理內(nèi)部控制等內(nèi)容。目前各高校普遍存在的一個(gè)顯著問題：各項(xiàng)控制活動(dòng)缺乏科學(xué)有效的管理制度，以及各項(xiàng)控制活動(dòng)各自為政，缺乏統(tǒng)一信息共享，不能形成一個(gè)整體。

（三）信息系統(tǒng)薄弱

高校內(nèi)部控制在信息化建設(shè)方面還未成熟，絕大多數(shù)高校，只是簡單的通過財(cái)務(wù)上會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目、科目及預(yù)算控制，并且往往都是事后預(yù)算控制，無事前控制，部門之間存在信息溝通缺乏，一方面存在重復(fù)勞動(dòng)現(xiàn)場，另一方面也使得兩部門之間的信息出現(xiàn)偏差。

（四）監(jiān)督與評價(jià)不及時(shí)

在目前高校的管理體制中，賦予紀(jì)委監(jiān)察處和審計(jì)處兩個(gè)部門擁有內(nèi)部控制監(jiān)督和評價(jià)的職責(zé)。其中紀(jì)委監(jiān)察處的職責(zé)主要是致力于高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)方面，審計(jì)處主要關(guān)注于財(cái)務(wù)資料及國有資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)方面。在這種分立的監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)中，缺乏專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，沒有把高校內(nèi)部控制監(jiān)督統(tǒng)一成一個(gè)完整的體系，也沒有形成一個(gè)有效的內(nèi)部控制建設(shè)及管理的評價(jià)體系。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度制定的對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)控管理意識

1.設(shè)立內(nèi)部控制管理委員會(huì)

高校治理結(jié)構(gòu)的基本目標(biāo)是通過建立有效的決策及監(jiān)督機(jī)制，降低高校的管理風(fēng)險(xiǎn)，這與內(nèi)部控制管理的目標(biāo)是一致的。高校通過單獨(dú)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部控制管理委員會(huì)，根據(jù)各高校的具體情況，設(shè)計(jì)適合自身運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，并配套設(shè)計(jì)相適宜的監(jiān)督及評價(jià)制度。該內(nèi)部控制管理委員會(huì)直接對法人校長負(fù)責(zé)，并定期編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。法人校長能及時(shí)關(guān)注內(nèi)控建設(shè)及運(yùn)行情況。同時(shí)評價(jià)報(bào)告也可上報(bào)教育廳、財(cái)政廳等主管部門，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高校主管部門對高校內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督管理。

2.提高領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控管理意識

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，校長應(yīng)承擔(dān)起內(nèi)控管理第一責(zé)任人的職責(zé)，組織和推進(jìn)內(nèi)控管理的建設(shè)和實(shí)施，嚴(yán)格遵守內(nèi)控各項(xiàng)制度要求，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控意識，自覺將權(quán)利放進(jìn)制度的籠子。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制思想宣傳

內(nèi)部控制的建設(shè)是一個(gè)漫長而艱巨的過程。它的實(shí)施應(yīng)建立在對內(nèi)部控制規(guī)范正確理解的基礎(chǔ)之上。內(nèi)部控制的建立及運(yùn)行涉及到高校內(nèi)部的每一個(gè)成員，需要每一位老師的參與與配合。高校應(yīng)通過正確宣傳來普及內(nèi)部控制知識，形成“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。

（二）建立健全內(nèi)控制度

1.理清各高校自身業(yè)務(wù)流程

內(nèi)部控制制度只有嵌入到高校各業(yè)務(wù)流程中去才能充分發(fā)揮其作用。業(yè)務(wù)流程是指根據(jù)高校具體的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)流程圖為基本表現(xiàn)形式，財(cái)務(wù)為控制核心向外輻射并深入到各業(yè)務(wù)模塊。各高校應(yīng)按照《規(guī)范》要求，對各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行分析歸納，梳理基本流程，明確控制目標(biāo)，合理確定領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)限，最終形成各業(yè)務(wù)模塊完整規(guī)范的業(yè)務(wù)操作手冊。

2.建立制度制衡機(jī)制

完善的高校內(nèi)部控制管理制度是內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心。各高校在以《規(guī)范》為指引、梳理現(xiàn)有管理制度、修訂和完善相關(guān)制度進(jìn)行過程中，其中：各業(yè)務(wù)活動(dòng)重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制；同一業(yè)務(wù)活動(dòng)在多個(gè)職能部門及二級學(xué)院間形成相互協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)制及部門內(nèi)不相容崗位相互分離及輪崗制度，是高校應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的。

3.體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

伴隨高校新校區(qū)的建設(shè)及“產(chǎn)、學(xué)、研”一體化的發(fā)展，高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及產(chǎn)業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)破產(chǎn)而帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，難以全部消除。高?？梢酝ㄟ^建立控制機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受范圍內(nèi)。高校通過建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)防御體系，設(shè)置可接受風(fēng)險(xiǎn)范圍，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)投資、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等手段全面防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.明確關(guān)鍵控制點(diǎn)

在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，應(yīng)找轉(zhuǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)往往存在于對內(nèi)部控制管理產(chǎn)生重大影響的因素以及容易產(chǎn)生監(jiān)控盲點(diǎn)的流程環(huán)節(jié)中。通過制定有效的內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)對這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)控和管理，堅(jiān)決執(zhí)行“三重一大”的議事規(guī)則，從制度上有效地防止舞弊的發(fā)生。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行的對策

（一）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

內(nèi)控規(guī)范的有效實(shí)施，亟需信息系統(tǒng)的支撐。信息系統(tǒng)支撐內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施包括兩個(gè)方面：一是固化流程。比如在系統(tǒng)中通過項(xiàng)目和科目按照預(yù)算設(shè)置控制金額，如預(yù)算超額或不對應(yīng)科目，系統(tǒng)自動(dòng)就報(bào)錯(cuò)，不允許報(bào)銷；二是信息威懾。比如招投標(biāo)部門和資產(chǎn)部門信息系統(tǒng)相連接，保證審批和采購的資產(chǎn)相符合。

（二）建立內(nèi)控監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制

評價(jià)與監(jiān)督是高校內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的重要保障機(jī)制。在內(nèi)部控制的運(yùn)行過程中，及時(shí)查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理存在的問題，并提出改進(jìn)建議并督促落實(shí)整改，是內(nèi)控管理流程不可缺少的一部分。在具體的工作中，我們應(yīng)首先增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，其次應(yīng)對內(nèi)控的合理、完整、有效性進(jìn)行測試評價(jià)，重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)流程中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，然后根據(jù)檢查結(jié)果及時(shí)提出預(yù)防措施。從而整體提高學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制管理是促進(jìn)我國教育事業(yè)健康發(fā)展的重要管理方法，高校應(yīng)抓住改革機(jī)遇期，結(jié)合學(xué)校自身特點(diǎn)，理清各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，盡快形成內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路與方法，有步驟、有計(jì)劃地推進(jìn)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行，反向促進(jìn)高校社會(huì)實(shí)體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。