周蕘陽

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭已轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織所在的供應(yīng)鏈與其他供應(yīng)鏈之間的競爭，組織的成本管理也由組織內(nèi)部的成本管理向組織間成本管理延伸，跨組織成本管理作為成本的重要組成部分，其越來越受到組織的重視。文章通過對跨組織成本管理與內(nèi)部成本管理、信息共享、信息集成、組織的吸收能力、行為關(guān)系因素、組織間文化一致性之間關(guān)系的研究，試圖探索影響跨組織成本的相關(guān)因素，為跨組織成本管理提供一些理論上的探索。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈；跨組織成本；成本管理

中圖分類號：F273.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

Abstract： With the development of economy， the competition between organizations has been transformed into the supply chain and supply chain competition， organizational cost management from cost management within the organization to inter organization cost management. Inter organizational cost management as an important part of the cost， it has attracted more and more attention to the organization. Based on the research between inter organizational cost management and internal cost management， information sharing， information integration， organizational absorptive capacity， behavior factors， inter organizational culture consistency of the relationship， we attempts to explore the impact factors of inter organizational cost， and provide some theoretical exploration for the inter organizational cost management.

Key words： supply chain； cross organizational cost； cost control

在日趨激烈的競爭環(huán)境中，成本管理已成為組織競爭的核心因素之一，但僅從組織內(nèi)部考慮已經(jīng)很難有效的解決，因此組織日益關(guān)注自身經(jīng)營的外部環(huán)境，彼此間開始建立起基于供應(yīng)鏈的、相互協(xié)作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，組織管理者也更加清醒認(rèn)識到，成本降低的關(guān)鍵因素不僅在組織內(nèi)部同時也在組織之間，組織間成本管理是降低成本的主要途徑。

組織間成本管理是指組織的管理人員可以使用管理成本跨越組織邊界的一系列活動、過程或技術(shù)[1]。組織間成本管理已被用于組織實(shí)現(xiàn)整個價值鏈的成本協(xié)同管理，有效的跨組織的成本管理有利于提高組織在價值鏈的整體表現(xiàn)[2]。組織間成本管理作為一種新型的管理方法逐漸受到學(xué)者和組織的關(guān)注，但是作為一個新的研究領(lǐng)域，組織間成本管理的研究一直較為分散，很多方面尚未達(dá)成共識，因此，了解哪些因素和跨組織成本有著較密切的關(guān)系，并可能影響和如何影響跨組織成本管理，是十分重要的。

1 內(nèi)部成本管理與跨組織成本管理

組織的成本管理不僅必須考慮其內(nèi)部活動，而且在當(dāng)今的全球競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必須考慮其所在供應(yīng)鏈中的業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系。組織在一個領(lǐng)域內(nèi)為獲得了更多的內(nèi)部專業(yè)知識，在成熟過程中必然要超越組織內(nèi)部邊界，從外部視角來推動組織的成本管理，因此，跨組織成本管理作為一個擴(kuò)展的成本管理是從組織內(nèi)部到外部的延伸。

內(nèi)部成本管理是指使用成本會計(jì)系統(tǒng)的信息，以了解組織的資源與管理相關(guān)的費(fèi)用的性質(zhì)和行為。Coad and Cullen（2006）認(rèn)為內(nèi)部成本管理是獲取一個組織成本管理的知識與技能及支持組織間成本管理的進(jìn)化能力[3]。對于大多數(shù)組織來講，規(guī)范組織的內(nèi)部行為一直是組織成本管理的重點(diǎn)，但這種內(nèi)部成本管理模式，使組織難通過合作和合作伙伴及合作伙伴的伙伴以利用成本管理的協(xié)同效應(yīng)，這些協(xié)同效應(yīng)需要額外的協(xié)調(diào)機(jī)制，以擴(kuò)大成本管理方案超越組織邊界，尋找較低的成本解決方案的總體目標(biāo)。

目前，目標(biāo)成本法是組織內(nèi)部成本管理的最主要方法。目標(biāo)成本管理，是在成本預(yù)測、成本決策及測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，分解目標(biāo)成本、落實(shí)成本計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)成本控制、進(jìn)行成本分析與考核的一系列管理工作，是企業(yè)生產(chǎn)中經(jīng)營管理的一個重要組成部分[4]。目標(biāo)管理首先要通過一系列市場價格研究技術(shù)來確定產(chǎn)品的銷售價格，并根據(jù)行業(yè)和組織的情況確定期望利潤，用市場價格減期望利潤得到目標(biāo)成本，對得出的目標(biāo)成本按關(guān)鍵成本要素進(jìn)行分解，并最終分解至原材料或零部件層次，然后通過各種成本控制方法來改善成本以進(jìn)一步降低成本。

有關(guān)目標(biāo)成本的文獻(xiàn)表明，目標(biāo)成本本身是一個內(nèi)部成本管理技術(shù)，在組織的成本管理計(jì)劃中并不涉及到合作組織，因此，目標(biāo)成本管理首先考慮的是對組織內(nèi)部成本的控制，但由于競爭的加劇、外部資源以及市場環(huán)境的變化，組織間的關(guān)系隨著供應(yīng)鏈的發(fā)展而日益緊密，組織被迫轉(zhuǎn)換目標(biāo)成本管理的思維，將過去的從自身資源和能力出發(fā)的成本管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)閺耐獠渴袌霏h(huán)境及客戶（消費(fèi)者）的需求出發(fā)的目標(biāo)成本管理，這樣產(chǎn)品的成本必然向供應(yīng)鏈所有組織轉(zhuǎn)移，但這種成本的轉(zhuǎn)移并非要轉(zhuǎn)嫁市場壓力，而是要與所有合作組織進(jìn)行基于供應(yīng)鏈的協(xié)調(diào)，通過對產(chǎn)品功能、價格、質(zhì)量的權(quán)衡使各組織均能保持自己的目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上來改善成本。因此目標(biāo)成本管理不能僅僅拘囿于單個組織內(nèi)部，而必將置于整個供應(yīng)鏈環(huán)境中，考慮成本因素除其各成員組織內(nèi)部的成本外（作業(yè)成本），還將涉及成員組織間的相關(guān)成本（跨組織成本），如獲得信息的成本及交易協(xié)調(diào)成本等，而組織內(nèi)部成本控制達(dá)到一定程度后，跨組織成本管理就顯得尤為重要。

目標(biāo)成本法需要強(qiáng)調(diào)各企業(yè)之間的合作，要將供應(yīng)鏈視為一個整體進(jìn)行考慮，在進(jìn)行成本管理活動時要對節(jié)點(diǎn)組織之間的交互活動加以特別的關(guān)注，然而在進(jìn)行這些協(xié)調(diào)過程中會存在個體認(rèn)識上的差異，必然會產(chǎn)生各種各樣的磨擦與矛盾，這樣會大大增加跨組織成本。因此，各組織相互應(yīng)對供應(yīng)鏈上的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，消除不增值作業(yè)，優(yōu)化供應(yīng)鏈，減少跨組織成本，保證目標(biāo)成本法的成功實(shí)施，從而達(dá)到提升供應(yīng)鏈競爭力的目的。

2 信息共享與跨組織成本管理

供應(yīng)鏈管理強(qiáng)調(diào)通過合作和信息共享來實(shí)現(xiàn)各方利益，信息共享是合作伙伴一起共同學(xué)習(xí)新的技能，發(fā)現(xiàn)新的商機(jī)的關(guān)鍵因素。Ramos（2004）指出，組織管理系統(tǒng)應(yīng)包括一個更全面的組織和外部數(shù)據(jù)，從而促進(jìn)甚至規(guī)范信息共享流程以支持供應(yīng)鏈活動。高質(zhì)量的成本信息是進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)，這些信息被更多的部門和供應(yīng)鏈上各組織所需要，因此準(zhǔn)確及時的成本信息及共享對于組織間成本管理來說至關(guān)重要。

供應(yīng)鏈上各組織需要在成員之間建立起高質(zhì)量的信息傳遞和信息共享從而保障組織間成本管理的有效運(yùn)行。信息共享可以降低組織間的成本信息傳遞障礙以減少交易費(fèi)用；信息共享可以減少組織間的信息不對稱，從而可避免因此帶來的損失；信息共享能增強(qiáng)組織間的相互信任，有助于組織敏捷地對市場需求的變化做出反應(yīng)；信息共享能減少組織間的不確定性，使得組織間環(huán)境更加穩(wěn)定。通過信息共享，組織間可進(jìn)行信息的集成和整合共同確定削減組織間成本的途徑，提高組織的市場競爭力。

信息共享可以提高供應(yīng)鏈上組織間的整體績效，因此有必要建立相應(yīng)的信息共享機(jī)制從而保障組織間成本管理的有效實(shí)施，而開簿式會計(jì)不失為一種有效的信息共享方法。開簿成本會計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來系統(tǒng)披露成本信息的一種方法[5]。開簿式會計(jì)的主要形式是供應(yīng)鏈上各企業(yè)通過一種相互信用的機(jī)制公開自己的成本信息，包括產(chǎn)品成本甚至邊際利潤等，各組織致力于從這些公開的成本信息中發(fā)掘削減成本的機(jī)會，并共同分享成本節(jié)約的收益。

開放式會計(jì)在供應(yīng)鏈內(nèi)的合作伙伴在供應(yīng)鏈內(nèi)部相互開放的信息，以支持他們在成本管理上的合作。因?yàn)殚_簿式會計(jì)能增加供應(yīng)鏈上各組織之間成本信息（這些在傳統(tǒng)的談判中當(dāng)作各自秘密使用）的透明度，提升成本信息共享價值，提供了降低成本的選擇權(quán)。供應(yīng)鏈上組織之間相互開放其成本簿記，并以此為依據(jù)來進(jìn)行價格協(xié)商，同時，借以向?qū)Ψ奖砻髌涑杀緝?yōu)勢、合作的誠意和可信程度，進(jìn)而保持雙方之間的長期合作關(guān)系。此外，借助對方對本組織成本改進(jìn)的合理建議，可以學(xué)習(xí)到其他企業(yè)的成本管理方式。

3 信息集成（系統(tǒng)）與跨組織成本管理

信息集成是指一個組織的信息技術(shù)（系統(tǒng)）的能力，信息集成通過本組織內(nèi)部信息集成（內(nèi)部集成）和合作組織的信息集成（外部集成）能為組織提供清晰有用的信息管理系統(tǒng)。組織決策者需要業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品價值鏈的信息，如實(shí)現(xiàn)價值增值決策所必需的成本、價格信息等，這些信息可能會分散于組織內(nèi)的各個方面或部門，很難直接服務(wù)于決策者使其對價值增值活動進(jìn)行決策和控制。一個組織的內(nèi)部成本管理水平是依賴于其整合程度，信息系統(tǒng)通常被部署來支持成本管理信息的收集、處理和溝通，便于組織更準(zhǔn)確地跟蹤成本，使特定的成本跟蹤特定的活動，以提高決策質(zhì)量，從而大大降低組織的內(nèi)部成本。

組織的信息管理系統(tǒng)的進(jìn)化體現(xiàn)了管理思想從職能導(dǎo)向到流程導(dǎo)向的演進(jìn)，更從單個企業(yè)單個職能的局部優(yōu)化，發(fā)展到整個組織基于作業(yè)的集成和優(yōu)化，最后發(fā)展到跨組織的流程集成和優(yōu)化，因此除了內(nèi)部發(fā)揮作用，研究表明，技術(shù)集成特別是通過利用信息技術(shù)，是供應(yīng)鏈效率的推動者[6]。組織通過實(shí)現(xiàn)和他們的供應(yīng)商和客戶高層次的技術(shù)集成，允許多個組織協(xié)調(diào)活動，處理來自供應(yīng)商和/或客戶和系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)，允許組織間的數(shù)據(jù)共享，不僅可使供應(yīng)鏈上組織之間的信息資源得以集成，從而加速供應(yīng)鏈管理的決策過程，而且還能跨越疆域的界限為其合作伙伴提供快速和可靠的信息平臺，這種信息集成使合作關(guān)系中所帶來的收益以及對雙方協(xié)作關(guān)系功能提供持續(xù)的價值。通過信息集成機(jī)制，合作方能及時和完整地獲得對方信息，有更多的機(jī)會參與和影響對方的活動，促進(jìn)整個供應(yīng)鏈的技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，使組織內(nèi)部成本降低和提高效率及生產(chǎn)率，降低整體成本和降低其他交易等成本。

4 組織吸收能力與跨組織成本管理

吸收能力最早出現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，是指一個經(jīng)濟(jì)體吸收和利用外部信息和資源的能力。Cohen and Levinthal（1990）將這一宏觀理念用到組織管理中，認(rèn)為吸收能力定義為“企業(yè)識別新的外部信息，吸收并將其應(yīng)用于商業(yè)目的能力”?？缃M織成本管理已經(jīng)發(fā)展成為一個戰(zhàn)略能力，不僅僅滿足于與外部集成的信息系統(tǒng)或內(nèi)部集中的成本管理過程，如基于活動成本與增量成本的改善，相反，管理者必須通過共同學(xué)習(xí)獲得新的競爭力，獲得市場力量，創(chuàng)造合法性以尋求更高階的目標(biāo)，以便更迅速地進(jìn)入新的市場和技術(shù)[7]（Eisenhardt and Schoonhoven 1996），這一新的戰(zhàn)略重點(diǎn)之一，其結(jié)果是“進(jìn)化”的組織間成本管理。

核心能力觀認(rèn)為，核心能力是組織隨時學(xué)習(xí)、適應(yīng)、變革和更新的能力，它來自于組織的集體學(xué)習(xí)，也來自于組織間溝通、參與和經(jīng)驗(yàn)規(guī)范及價值觀的傳遞。一個組織的吸收能力主要與組織的經(jīng)驗(yàn)相關(guān)知識、信息溝通網(wǎng)絡(luò)、組織與外部環(huán)境的溝通氛圍以及知識掃描等因素有關(guān)。此前相關(guān)的知識提供了基礎(chǔ)，讓組織認(rèn)識到潛在的新信息的重要性，信息溝通網(wǎng)絡(luò)指的是跨組織邊界的及組織內(nèi)的信息流，溝通氛圍是信息傳播行為的組織氛圍，它是衡量信任的一個重要因素，知識掃描被認(rèn)為是使企業(yè)能夠識別和捕捉相關(guān)知識的一種組織管理機(jī)制。

Coad and Cullen（2006）將組織間成本管理描述為建立在知識、技能、人際關(guān)系和實(shí)物資產(chǎn)的動態(tài)能力和學(xué)習(xí)、改變能力的一種制度。為了維持競爭優(yōu)勢，必須要有多個組織價值和成本優(yōu)化的合作，這種合作將不同類型的知識和能力結(jié)合在一起共同實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，供應(yīng)鏈上的各個組織通過面對面的接觸和切磋進(jìn)行學(xué)習(xí)，不同組織的員工相互學(xué)習(xí)和交流經(jīng)驗(yàn)，增加了知識的融合程度和知識深度與廣度，加速組織間知識轉(zhuǎn)移的速度，而且這些知識必須是動態(tài)的，這樣組織能夠修正、綜合或集成來自企業(yè)外部和內(nèi)部的知識，從而構(gòu)建基于整個供應(yīng)鏈的組織成本管理水平，供應(yīng)鏈中的組織通過這種學(xué)習(xí)過程了解市場，所產(chǎn)生的市場信息又被轉(zhuǎn)換成了供應(yīng)鏈中組織認(rèn)識的一個部分。因此，組織間的吸收能力是一個動態(tài)的能力，它能提升一個企業(yè)的組織間成本管理能力。

5 行為關(guān)系的因素（信任等）與跨組織成本管理

信任是跨組織成本管理的核心概念。法律合同以供應(yīng)商和購買者為競爭關(guān)系的視角，這種機(jī)制是十分有效的，但是成本也很高，而當(dāng)視雙方為合作者時，就可以容易找到有效地降低管理成本的機(jī)制，這個機(jī)制就是信任。信任被認(rèn)為對合作伙伴可信賴性的期望，這種可信賴性是基于合作伙伴的技術(shù)、可靠性或意圖；另外，信任被定義為對合作伙伴涉及弱點(diǎn)和不確定性的信賴，它是一種自發(fā)的依賴交易伙伴的信心[8]，是合作一方對另一方追求協(xié)作，完成義務(wù)，盡力維持雙方關(guān)系的期望[9]。

跨組織成本管理嚴(yán)重依賴于合作，如果合作方之間沒有足夠的相互信任，無法提供涉及商業(yè)機(jī)密的成本等各種信息，當(dāng)組織間樂意將敏感的各種信息與對方分享時，這本身就是一種善意的信任。如開簿式會計(jì)，Kul-mala（2005）認(rèn)為開簿式會計(jì)更可能發(fā)生在高信任的組織關(guān)系間，沒有相互間的信任就無法促使成本數(shù)據(jù)公開披露，更不能說高度信任和資源共享關(guān)系的供應(yīng)鏈環(huán)境，降低組織間成本也無從談起。

信任可以降低組織間的交易費(fèi)用，供應(yīng)鏈組織間的相互信任，無形中提升各組織的自覺性，大大降低了合作過程中的激勵成本和監(jiān)督成本，從而降低交易費(fèi)用。信任減少了組織間不必要的沖突和矛盾，進(jìn)而減少了不必要的協(xié)商和談判，減少了因此而產(chǎn)生的成本和時間耗費(fèi)。信任存在于對合作伙伴的可靠度有信心時，相信伙伴的承諾并會完成他在交換關(guān)系中的義務(wù)責(zé)任，良好的信任能提高組織生產(chǎn)和服務(wù)的柔性，可提高在不可預(yù)測的事件發(fā)生時增強(qiáng)組織間的責(zé)任感，可提高組織間的快速反應(yīng)能力。信任可以促進(jìn)組織間的深度合作，信任意味著組織間成員將自覺嚴(yán)格遵守各項(xiàng)承諾，努力謀求組織的共同利益。信任使得組織不必重新考慮選擇新的合作伙伴，因而降低由此而產(chǎn)生的成本，組織間的穩(wěn)定合作關(guān)系對整個供應(yīng)鏈的運(yùn)作是有益的。

綜上所述，信任是組織間合作的基石，良好的信任有利于組織間相互信息共享，有利于組織間交易成本最小化，使整個供應(yīng)鏈上組織整體收益的最大化。因此，組織間高水平的信任程度將有助于組織間成本管理的實(shí)踐并有效地削減組織間成本。只有這樣，供應(yīng)鏈上的組織才愿意相互之間分享各種信息，共同提升供應(yīng)鏈的價值和競爭力，打造供應(yīng)鏈為“共贏鏈”。

6 組織間文化的一致性與跨組織成本管理

供應(yīng)鏈中各組織文化的一致性將正向影響奉獻(xiàn)和信任的程度[10]。組織性質(zhì)的不同、行業(yè)的不同、所處的生命周期階段不同等都會帶來組織文化的差異，而一致的供應(yīng)鏈組織文化能加強(qiáng)組織的凝聚力，使得各組織能夠更有效和高效的運(yùn)營。

建立基于供應(yīng)鏈一致的跨組織文化，可加強(qiáng)各組織對問題思考方式和業(yè)務(wù)處理方式的一致性，可加強(qiáng)供應(yīng)鏈上成員組織相互信任的程度，可加強(qiáng)組織間高效的信息交流，可加強(qiáng)供應(yīng)鏈成員愿意做出奉獻(xiàn)的程度，可以在組織間的溝通和協(xié)調(diào)問題時更加便捷，有利于減少組織間成本。

組織間文化一致性使組織之間的相互合作會產(chǎn)生各種協(xié)同效應(yīng)，如財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)、經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)、技術(shù)協(xié)同效應(yīng)、管理協(xié)同效應(yīng)等，從而大大降低由組織間信息溝通和磨擦所產(chǎn)生的各種成本。也便于形成一個完整的組織生態(tài)環(huán)境，使得組織容易調(diào)動和支配更多的社會資源。良好的組織生態(tài)環(huán)境，使供應(yīng)鏈上各組織單個運(yùn)作過程一體化，各組織之間的物質(zhì)、知識和信息變成完全內(nèi)部化或半內(nèi)部化的交流，既減少了交易成本，又縮短了資源在各組織內(nèi)的停留轉(zhuǎn)換時間，降低組織運(yùn)營過程中的各種成本。

7 總結(jié)與展望

目前對跨組織成本的研究還處于探索階段，作為一個新的研究領(lǐng)域，組織間成本管理的相關(guān)理論基礎(chǔ)研究還有待進(jìn)一步發(fā)展，缺乏系統(tǒng)的理論框架。本文通過對跨組織成本與內(nèi)部成本管理、信息共享、信息集成、組織吸收能力、行為關(guān)系因素、組織間文化一致性之間的關(guān)系的研究，試圖探索影響跨組織成本的相關(guān)因素，但還存在許多的不足，在以后的研究中應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)一步的深入：

第一、加強(qiáng)跨組織成本的界定、相互關(guān)系及相互影響程度的研究。目前的研究更多停留在理論層面的探討。其次、加強(qiáng)對跨組織成本管理工具的具體選擇和使用的研究。目前對跨組織成本更多的是定性的研究，盡管有些學(xué)者對跨組織成本的測量方法進(jìn)行了初步探討，但還大多停留在初期階段，對跨組織成本的影響因子、相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取及這些對跨組織成本的影響程度和方向是今后進(jìn)一步研究的方向。最后、加強(qiáng)對跨組織間成本控制方法的定量和有關(guān)的實(shí)證研究。

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