徐精+郭小葉

摘 要：隨著資本市場(chǎng)的日益完善，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的加速創(chuàng)新使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，成本管理也就成為管理者日益關(guān)注的重點(diǎn)。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了成本管理理論完善，逐步形成了如量本利分析、產(chǎn)品生命周期分析等一批優(yōu)秀的成本管理理論。但是，我國的成本管理仍然需要進(jìn)一步改進(jìn)，企業(yè)的成本管理水平普遍不高。我國的成本管理依然采取較為保守的觀念，依然把重點(diǎn)放在對(duì)于開支的節(jié)約和縮減，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，這并不利于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。本文迎合企業(yè)需求，就戰(zhàn)略成本管理和企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部的成本管理實(shí)踐、戰(zhàn)略成本管理喝企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理三方面進(jìn)行研究總結(jié)心得，得出自己的體會(huì)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；傳統(tǒng)成本管理；管理會(huì)計(jì)

一、緒論

管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的管理人員提供工具和方法，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。戰(zhàn)略成本管理有兩種形式，一種為結(jié)構(gòu)性成本管理，另一種為執(zhí)行性成成本管理。結(jié)構(gòu)性成本是指利用組織設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和流程設(shè)計(jì)使其成本結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略一致。執(zhí)行成本管理是指通過常用的管理會(huì)計(jì)中計(jì)量與競(jìng)爭(zhēng)性標(biāo)桿的成本業(yè)績(jī)進(jìn)行比較從而找出改進(jìn)的地方。管理會(huì)計(jì)對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究，特別是對(duì)于結(jié)構(gòu)性成本的認(rèn)識(shí)和發(fā)展是有所欠缺的。

二、戰(zhàn)略成本管理研究現(xiàn)狀

在Shank和Govindarajan研究的基礎(chǔ)上，Tomkins和Carr的戰(zhàn)略投資模型為戰(zhàn)略成型、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析提供了十分重要的聯(lián)系。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因由企業(yè)的經(jīng)營杠桿投資決策和組織機(jī)構(gòu)決定；執(zhí)行性成本由執(zhí)行戰(zhàn)略的效率效果決定。所以，這里將結(jié)構(gòu)性成本定義為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的成本管理活動(dòng)，將執(zhí)行性成本管理定義為為了改進(jìn)某一戰(zhàn)略業(yè)績(jī)而進(jìn)行的成本管理行為。在Kaplan和Norton的研究中，他們分析了綜合業(yè)績(jī)管理流程能夠?qū)⑵髽I(yè)的各戰(zhàn)略有機(jī)的組合在一起，并且能夠與業(yè)績(jī)指標(biāo)相聯(lián)系。研究考慮了多元利益相關(guān)者的因素，認(rèn)為，當(dāng)重要利益相關(guān)者在參與價(jià)值鏈中獲得收益大于機(jī)會(huì)成本可以使企業(yè)獲得持續(xù)收益。所以，戰(zhàn)略成本管理希望企業(yè)能夠更多的關(guān)注利益相關(guān)者，使其能夠更長(zhǎng)久給予企業(yè)支持。

2000年夏寬云教授出版了專著《戰(zhàn)略成本管理》，深入剖析了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，對(duì)戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因進(jìn)行了細(xì)致的探討。2001年陳柯出版了專著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》，從預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃等環(huán)節(jié)深入研究了戰(zhàn)略成本管理的理論和方法。

三、傳統(tǒng)的成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

戰(zhàn)略成本管理是對(duì)于傳統(tǒng)的成本管理的發(fā)展和延伸，更能符合現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于成本管理的需求。

戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比有以下優(yōu)點(diǎn)：

1.傳統(tǒng)的成本管理對(duì)于企業(yè)成本的考慮僅限于短期的成本降低，而忽視了長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而戰(zhàn)略成本管理則更加關(guān)乎企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的發(fā)展。

2.傳統(tǒng)的成本管理并沒有考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，僅是孤立的考慮成本的降低，而未能與企業(yè)整體戰(zhàn)略相配合。而戰(zhàn)略成本管理則整體的考慮了企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略環(huán)境，根據(jù)市場(chǎng)和企業(yè)的需要及時(shí)調(diào)整，有利于企業(yè)整體的發(fā)展。

3.傳統(tǒng)的成本管理僅將成本管理局限于生產(chǎn)階段，而忽略了對(duì)于外部環(huán)境和信息的收集，造成企業(yè)對(duì)于成本管理信息的失真。而戰(zhàn)略成本管理則將整個(gè)供應(yīng)鏈的成本管理都予以關(guān)注，所以更加符合企業(yè)對(duì)于成本管理的需求。

4.傳統(tǒng)的成本管理并沒有將影響企業(yè)發(fā)展的“軟”因素考慮在內(nèi)，如文化，人力等。相反戰(zhàn)略成本管理不僅將這些文化軟實(shí)力考慮在內(nèi)而且在戰(zhàn)略成本管理的過程也逐漸增加企業(yè)文化軟實(shí)力的過程。

四、結(jié)論及思考

因此，總結(jié)前人的文獻(xiàn)和經(jīng)驗(yàn)，得出以結(jié)論：1.全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)成本管理都有十分迫切的需求。并且，對(duì)于成本管理的方法也需要摒棄原來單一的僅僅依靠削減開支的方法，這就需要新的管理方法的出現(xiàn)。2.在管理領(lǐng)域的不同學(xué)者研究了各個(gè)獨(dú)立部分（如生產(chǎn)、開發(fā)等）的業(yè)績(jī)效果。而這部分決策確立了企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的總體參數(shù)所以企業(yè)的管理者對(duì)于跨組織邊界的新組織形式有更為深刻的了解。3.戰(zhàn)略成本管理知識(shí)體系的構(gòu)建更適合企業(yè)的管理者完成。同時(shí)，管理者還應(yīng)該掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)才能夠?qū)λ鞣桨傅慕?jīng)濟(jì)效果進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)。

這些結(jié)論并不僅僅局限于狹隘的執(zhí)行性成本管理方法，而是指出了在當(dāng)前企業(yè)面臨內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變的情況下掌握結(jié)構(gòu)性成本管理方法之一。企業(yè)領(lǐng)域的學(xué)者已經(jīng)對(duì)價(jià)值鏈不同部分的結(jié)構(gòu)性成本管理研究已經(jīng)取得了很多的成果。但是，管理會(huì)計(jì)研究者仍然需要克服一些困難。首先就是要將這些已經(jīng)取得的研究成果進(jìn)行梳理整合，形成一套科學(xué)完整的知識(shí)體系。其次要將戰(zhàn)略成本管理的研究領(lǐng)域拓展到其決策的計(jì)量和方法。

五、總結(jié)

目前，我國想要在開放的環(huán)境中得以立足并且能夠在國內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有一席立足之地，就需要在適合我國社會(huì)制度和基本國情的情況下充分吸收和借鑒外國的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)行發(fā)展、改革和創(chuàng)新，形成一套適合中國自身發(fā)展之路的成本管理方法。

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作者簡(jiǎn)介：徐精（1992- ），女，山東省章丘縣人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)