徐濤 李珍珍

摘 要 自2012年起，我國將交通運輸服務業(yè)首先納入營改增的范圍。且從2014年6月1日開始電信行業(yè)也進入實行“營改增”的階段實行差異性稅率，因此電信業(yè)原有的經(jīng)營模式遭到?jīng)_擊。本文主要對“營改增”前后電信行業(yè)的稅負變化情況進行數(shù)據(jù)分析，重新分析電信業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營戰(zhàn)略，且提出了減少企業(yè)稅收負擔的幾個途徑，以確定電信行業(yè)在“營改增”大背景下的應對策略。

關鍵詞 電信業(yè) “營改增” 稅負變化 稅負分析

我國于2012年開始實行營改增，首批將交通運輸業(yè)，研發(fā)科技服務等7個行業(yè)納入試點范圍，我國于2016年將于全面進行營改增，即建筑業(yè)，金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，生活服務業(yè)也將在今年進入營改增階段。2014年6月1日電信業(yè)進入營改增試點。作為結構性減稅的政策，電信行業(yè)將面臨固定的營業(yè)稅率到增值稅的差異性稅率的轉變，從性質(zhì)上來看實行營改增，電信業(yè)的可抵扣稅額增加，自身稅額本應減少，但事實相反，營改增之后電信業(yè)的稅負變化到底如何？自身的產(chǎn)業(yè)結構遭受了哪些沖擊？本文主要從電信業(yè)營改增后的稅負變化進行分析，深究電信業(yè)現(xiàn)在的稅負結構狀況。

一、營改增對電信運營商的影響

營改增之后，電信運營商需將收入進行稅價分離?；A電信服務的增值稅稅率為11%，即將使其現(xiàn)有收入的10%左右轉作銷項稅，同理，增值電信服務的6%的稅率將使該部分收入的5%左右轉作銷項稅。從理論上來分析，營改增會增加電信運營商的稅負，而具體情況還需要以嚴謹科學的態(tài)度進行具體分析。

針對營改增，有關機構對中國移動2013年的稅前利潤的影響進行了測試，見下表1：

可以看出對基礎電信服務和增值電信服務分別按11%和6%征稅，對稅前利潤帶來的影響為負面大于正面，即稅負負擔加重。增值電信服務商在可以選擇納稅身份的前提下，可以通過具體測算稅負差異，從而選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。換句話說，營改贈給了增值電信服務商選擇更低稅負的權利，從而使增值電信服務商的稅負得以降低。

稅種和稅率的變化對處于電信行業(yè)鏈條不同環(huán)節(jié)的企業(yè)以及電信客戶，將產(chǎn)生不一樣的影響。在短期內(nèi)，“營改增”將對電信公司經(jīng)營利潤造成負面影響，并直接導致電信運營商稅負增加。另一方面，營改增給符合條件的其下游經(jīng)營電信增值業(yè)務的企業(yè)和廣大消費者帶來了紅利。

二、稅負變化原因分析

那么為什么營改增會使電信運營商的稅負增加？為什么其又會使電信增值服務商的稅負減少呢？

首先，我們先來閱讀中國電信三大電信運營商對營改增的解讀及其對營改增后自身經(jīng)營狀況變化的預測。通過比對各運營商對營改增解讀的共識和差異來回答這個問題。

中國移動方面稱，因為增值稅屬于價稅分離的價外稅的范疇，所以在“營改增”后，公司營運收入將相應減少，而且目前公司運營成本和資本開支中所能獲得的增值稅進項稅抵扣比較少，例如折舊攤銷、人工成本等項目，這部分指出是無法抵扣的，這將導致營運支出和資本開支略有下降，所以，“預期短期利潤會大幅度下降”。

中國電信發(fā)布的公告則表示，“因為當前公司成本支出中部分支出不能夠獲得增值稅進項稅抵扣，特別是折舊攤銷及人工成本，從而導致經(jīng)營成本難以獲得同步下降所以經(jīng)營利潤短期將大幅度下降?！?/p>

與中國移動和中國電信截然不同，中國聯(lián)通的公告指出“根據(jù)2013年數(shù)據(jù)仿真分析，增值稅改革實施后公司的凈利潤與營改增實施前比較將會大幅度下降；但同時因為公司的綜合稅負將有所下降，所以，增值稅改革會增加公司的現(xiàn)金流?！?/p>

通過以上材料，我們不難推測：“營改增”后將使運營商的大部分運營成本難以取得上游的增值稅抵扣，這是運營商稅負增加的根本原因。而具體又表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，電信運營商營業(yè)人員數(shù)量多，固定資產(chǎn)投入大，故其主要開支在于人工成本和固定資產(chǎn)投資。而根據(jù)增值稅暫行條例，人工成本是不可抵扣的，折舊攤銷則與企業(yè)的發(fā)展周期有關。所以電信運營商能夠抵扣的部分只有“營改增”后新購進的機器設備，購買的維修服務、廣告服務，辦公物品，水費和電費等。成本支出中大部分支出不能夠獲得增值稅進項稅抵扣?！盃I改增”后，電信運營商需要分業(yè)務分別按11%和6%的增值稅稅率計算銷項稅額，而其可抵扣進項稅額遠遠不足以彌補增加的銷項稅額，這必將導致企業(yè)稅負大大地增加。

其次，為了降低采購成本，三大運營商現(xiàn)階段實行的都是集團化管理，規(guī)定超過一定金額的原材料必須由總部或省分公司統(tǒng)一采購，所以會造成銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致，進而導致電信行業(yè)營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模供應商的絕大部分材料采購不能抵扣進項稅額，最終使電信運營商的稅負加重。

最后，現(xiàn)階段電信運營商業(yè)務管理存在一定問題，在現(xiàn)階段的業(yè)務模式中，某些壞賬也被確認成了企業(yè)的收入。以手機欠費為例，電信運營商在一定的信用期內(nèi)依然會繼續(xù)扣除月租費用，這一部分費用記錄在賬上，對應的收入按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。雖然這筆收入是虛增的，但相關稅費已經(jīng)繳納。“營改增”后，如果稅率上升成11%，那么壞賬也按11%的稅率收取，這必然會引起稅收浪費。

這時，我們不難注意到中國聯(lián)通的情況比較特殊，他們對營改增的預期是會導致綜合稅負的下降，這又是什么原因呢？簡單來說，主要是因為營業(yè)收入層次的差別導致的進項稅抵扣比例的不同。盡管發(fā)票單位主體不一致和業(yè)務管理存在問題都會導致稅負增加，但對綜合稅負的影響有限。而可抵扣的進項稅所占比重對稅負的影響，我們之前已經(jīng)進行了一定程度說明，而且在之后電信運營商如何應對營改增的討論中也會再次進行討論，這里就不再進一步分析。

那么，營改增又為什么會使電信增值服務商的稅負減少？通過上面的分析，我們不難看出：由于電信增值服務商和電信運營商的營業(yè)收入層次有著巨大區(qū)別，電信增值服務商絕大部分收入都能夠進行進項稅抵扣，且人工成本和折舊攤銷的占比極小。這就決定了電信增值服務商可以極大程度地享受營改增的福利。我們可以說：營改增其實質(zhì)就是將電信增值服務商的一部分營業(yè)稅轉移到看電信運營商的人工成本和折舊攤銷之上。這有利于打破電信運營商“三巨頭”在行業(yè)的壟斷，使抵扣鏈條更加完善，具有承前啟后的作用。也有利于促進電信運營商采取積極應對措施，使整個行業(yè)能夠順利平穩(wěn)地過渡改革期間，實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、稅負變化的對策和建議

“營改增”影響著電信業(yè)的稅負變化，沖擊著電信企業(yè)的業(yè)務發(fā)展模式，運營模式以及上下游產(chǎn)業(yè)鏈條。

電信業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈條的變革經(jīng)歷了業(yè)務單一的“技術與接入優(yōu)先”階段，之后進入“內(nèi)容與應用優(yōu)先”階段。之后隨著“價值優(yōu)先與開拓創(chuàng)新”的產(chǎn)生，掌握發(fā)展局勢，研發(fā)創(chuàng)新型業(yè)務成為新動力。產(chǎn)業(yè)鏈條的改進預示著現(xiàn)在的產(chǎn)業(yè)鏈條由純粹運營商主導型逐漸地向合作主導型方向改變。需求的多元化和目前增值服務業(yè)務開拓的研發(fā)市場太過單一相抵觸，無法促進電信業(yè)市場的繁榮。因此在這種產(chǎn)業(yè)合作型鏈條中電信業(yè)與應用及終端服務商合作中，運營商傾向于與自己合作的應用提供商可以吸引消費者以追求自身的銷售額，這種相互交流與優(yōu)化的合作模式對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生了優(yōu)化作用，上下游產(chǎn)業(yè)共同交流共同前進，避免出現(xiàn)由上游或者下游產(chǎn)業(yè)單方面研發(fā)拉動的狀況。因此要形成多方合作的狀態(tài)，構建運營商上下游產(chǎn)業(yè)垂直管理的市場聯(lián)合狀態(tài)，上下游產(chǎn)業(yè)鏈條要求信息互通，共同挖掘用戶需求變化。

“營改增”作為一項結構性減稅政策，并不能保證每個行業(yè)稅負都下降。因為增值稅屬于價外稅，主要特征就是價稅分離，“營改增”后公司營運收入將相應減少。而且對于電信業(yè)的銷售業(yè)務，電信業(yè)運營商根據(jù)稅法要求確定銷售業(yè)務，按基礎業(yè)務的11%稅率、增值業(yè)務的6%稅率以及一般銷售業(yè)務的17%稅率計繳增值稅。電信業(yè)大部分業(yè)務的進項稅都可以抵扣。但是累計折舊與攤銷，以及人力資源成本的支出項目不能獲得增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣，造成了“營改增”之后成本下降幅度小于收入減少幅度，這就要求電信業(yè)必須進行轉型。首先從增值稅的稅率來看，混合銷售業(yè)務必須分別核算，否則一律從高征稅，這驅動電信運營商在電信增值服務方面做出很大的改善，確定日后電信企業(yè)相關業(yè)務所占的比重，這也符合電信業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的方向。其次電信運營商為了降低稅收負擔，必須將原材料采購轉向可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。而且“營改增”帶來的最大的益處就是可以抵扣部分前一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅。但是在收入減少的同時，運營商短期內(nèi)取得的進項抵扣額是非常有限的，如果集中采購的模式不進行變革優(yōu)化，電信運營商將損失大量可用于抵扣的進項稅額而加重自身的稅負。

電信業(yè)“營改增”后，原附帶贈送業(yè)務和實物業(yè)務不征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策取消，也是電信業(yè)納入“營改增”試點后電信運營商初期稅負上升的主要原因之一。過去運營商一直使用買手機送話費這一類的促銷手段。因為這些項目不征營業(yè)稅，所以不會增加企業(yè)稅收負擔，但增加了銷售額，是一種很熱門的營銷手段，但是在“營改增”之后，以“主要業(yè)務銷售附帶贈送其他實物業(yè)務”的行為，將會以“視同銷售”的行為來計繳增值稅。這意味著“營改增”將對電信運營商傳統(tǒng)的業(yè)務模式產(chǎn)生巨大的沖擊，以往靠贈送話費的終端補貼方法來拉動本企業(yè)用戶增長的經(jīng)營模式已經(jīng)完全行不通了，通過為甄別用戶的需要，根據(jù)用戶的不同需求提供更加豐富的信息現(xiàn)代服務才是應對“營改增”的長久之計，這也就要求運營商的競爭促銷模式進行調(diào)整，比如由“實物贈送”，改為提供更多創(chuàng)新性的服務。

（作者單位為南京審計大學）

參考文獻

[1] 蔣皓.電信業(yè)“營改增”：三大運營商苦樂不均[N].中國企業(yè)報，2014.

[2] 羅凱.中國移動“預算”營改增后業(yè)績[N].東方早報，2014.

[3] 周雪瑋.營改增對移動通信行業(yè)的財務狀況影響研究——以中國移動為例[J]. 2014.

[4] 李超.“營改增”對我國電信業(yè)發(fā)展的影響和應對措施[J].財經(jīng)，2015.

[5] 熊思煒，曾劍秋. 3G時代的電信產(chǎn)業(yè)鏈融合與演進趨勢淺析[D].北京郵電大學，2011.