孟昭鶴

摘 要 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的一個(gè)分支，也是預(yù)算管理的核心部分。企業(yè)預(yù)算是一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)劃，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)做出的預(yù)計(jì)；資本預(yù)算是對(duì)企業(yè)的資本性投資方案所進(jìn)行的計(jì)劃和評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)預(yù)算則是經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量的安排，以及一定時(shí)期內(nèi)的損益表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。本文擬從預(yù)算管理理論及其發(fā)展入手，對(duì)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)行初步的分析。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)管理 管理特征 主要作用 完善途徑

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征介紹

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度一致性

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的謀劃，全面預(yù)算管理是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而采取的基本的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)、控制手段：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃和有效的控制手段，具有與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)高度的一致性。

（二）實(shí)施過(guò)程的系統(tǒng)性

有效的全面預(yù)算管理，其實(shí)施伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。即橫向到邊，縱向到底?？v向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，都在預(yù)算管理范圍之內(nèi)，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行甚至影響總預(yù)算的控制指標(biāo)，可謂“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施，可隨時(shí)發(fā)揮其協(xié)調(diào)、控制作用，及時(shí)給企業(yè)決策層提供各種財(cái)務(wù)信息，一旦個(gè)別部門或項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，決策層或主管部門就會(huì)及時(shí)按照規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行協(xié)調(diào)或批準(zhǔn)變更預(yù)算。

（三）融入企業(yè)所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全面性

全面預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的崗位職責(zé)，更重要的是需要企業(yè)各部門都自覺(jué)地執(zhí)行全面預(yù)算，只有這樣，才能真正發(fā)揮全面預(yù)算的管理職能。具體體現(xiàn)為全員性、全過(guò)程和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益；全過(guò)程是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理：全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和全面預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的主要作用

（一）實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個(gè)整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營(yíng)者的管理行為相一致。這種管理格局無(wú)疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)貫穿起來(lái)，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)驗(yàn)證明，這條主線就是預(yù)算管理。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

財(cái)務(wù)預(yù)算是在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做的安排。財(cái)務(wù)預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種管理制度，也是企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵。作為企業(yè)預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)預(yù)算要考慮的不僅是利潤(rùn)，更重要的是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。也就是說(shuō)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要充分考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，幫助企業(yè)通過(guò)預(yù)算安排好資金的使用，從而規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進(jìn)入了實(shí)施階段，管理工作的重心就進(jìn)入了控制過(guò)程，即設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按計(jì)劃進(jìn)行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷地改變，必然會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時(shí)將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供了有效的監(jiān)控手段。企業(yè)既然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實(shí)現(xiàn)，而不能流于形式，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)對(duì)預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒(méi)有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費(fèi)企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對(duì)預(yù)算編制的隨意性，而對(duì)一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控，即時(shí)出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時(shí)，也會(huì)事先設(shè)定一個(gè)上限，不能逾越。

（四）是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是連接市場(chǎng)與企業(yè)的紐帶和橋梁。通過(guò)預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度地滿足市場(chǎng)需求，長(zhǎng)期在市場(chǎng)上獲得最大收益。財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)行程序化管理，通過(guò)自上而下、自下而上的“討價(jià)還價(jià)”過(guò)程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理預(yù)算管理的重心從經(jīng)營(yíng)結(jié)果（目標(biāo)利潤(rùn)）延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了廣闊的空間和時(shí)間。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效途徑

（一）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)體系

傳統(tǒng)的考評(píng)體系過(guò)于簡(jiǎn)單，在指標(biāo)上和方法上都不能正確反映相關(guān)人員的努力程度，容易打消相關(guān)人員的積極性，產(chǎn)生負(fù)面影響。這種設(shè)置過(guò)于狹隘，一方面，不能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一方面也容易迫使執(zhí)行人行為短期化，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）編制科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案

嚴(yán)格界定企業(yè)的基本支出與項(xiàng)目支出，合理調(diào)整基本支出定額核定方法，使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。在對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行適當(dāng)分類、排序和嚴(yán)格審核的同時(shí)，切實(shí)增強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的計(jì)劃性和前瞻性，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算安排與部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結(jié)合。各業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織編制并執(zhí)行本部門相關(guān)預(yù)算，在預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)負(fù)責(zé)審批，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控并及時(shí)反饋、評(píng)價(jià)；對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)實(shí)施日常管理控制。

（三）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的考評(píng)體系

在財(cái)務(wù)預(yù)算期末，應(yīng)對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。在確定考核獎(jiǎng)懲時(shí)，為了避免編制先進(jìn)預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象，可以在考慮實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異方向及大小的同時(shí)根據(jù)各部門預(yù)算的先進(jìn)性決定獎(jiǎng)勵(lì)方案的系數(shù)。對(duì)于預(yù)算難度大的部門獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)大一些，對(duì)于預(yù)算難度小的部門獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)小一些。以此鼓勵(lì)員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案。

（四）把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過(guò)程

根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過(guò)程。既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)，逐步健全和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力；通過(guò)對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)，有效抑制財(cái)務(wù)資金使用中的不合理現(xiàn)象。

（作者單位為遼寧錦華機(jī)電有限公司）

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