孟昭鶴

摘 要 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的一個分支，也是預(yù)算管理的核心部分。企業(yè)預(yù)算是一個綜合性的財務(wù)計劃，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)收入、費用和利潤做出的預(yù)計；資本預(yù)算是對企業(yè)的資本性投資方案所進行的計劃和評價；財務(wù)預(yù)算則是經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量的安排，以及一定時期內(nèi)的損益表和一定時期末的資產(chǎn)負債表的預(yù)計。本文擬從預(yù)算管理理論及其發(fā)展入手，對預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用進行初步的分析。

關(guān)鍵詞 財務(wù)預(yù)算 財務(wù)管理 管理特征 主要作用 完善途徑

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征介紹

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度一致性

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是一個企業(yè)在一定時期內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)以及為實現(xiàn)這些目標(biāo)的謀劃，全面預(yù)算管理是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而采取的基本的財務(wù)協(xié)調(diào)、控制手段：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃和有效的控制手段，具有與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)高度的一致性。

（二）實施過程的系統(tǒng)性

有效的全面預(yù)算管理，其實施伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。即橫向到邊，縱向到底?？v向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，都在預(yù)算管理范圍之內(nèi)，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行甚至影響總預(yù)算的控制指標(biāo)，可謂“牽一發(fā)而動全身”，企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，可隨時發(fā)揮其協(xié)調(diào)、控制作用，及時給企業(yè)決策層提供各種財務(wù)信息，一旦個別部門或項目的預(yù)算指標(biāo)不達標(biāo)，決策層或主管部門就會及時按照規(guī)定的權(quán)限進行協(xié)調(diào)或批準(zhǔn)變更預(yù)算。

（三）融入企業(yè)所有運營活動的全面性

全面預(yù)算管理不僅是財務(wù)部門的崗位職責(zé)，更重要的是需要企業(yè)各部門都自覺地執(zhí)行全面預(yù)算，只有這樣，才能真正發(fā)揮全面預(yù)算的管理職能。具體體現(xiàn)為全員性、全過程和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全過程是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理：全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和全面預(yù)算各個方面預(yù)算。

二、財務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的主要作用

（一）實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。經(jīng)驗證明，這條主線就是預(yù)算管理。

（二）財務(wù)預(yù)算管理是防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段

財務(wù)預(yù)算是在財務(wù)預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所做的安排。財務(wù)預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種管理制度，也是企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵。作為企業(yè)預(yù)算管理的一個重要組成部分，財務(wù)預(yù)算要考慮的不僅是利潤，更重要的是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。也就是說，企業(yè)在編制預(yù)算時要充分考慮到財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，幫助企業(yè)通過預(yù)算安排好資金的使用，從而規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（三）有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進入了實施階段，管理工作的重心就進入了控制過程，即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷地改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進行對比和分析，為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。企業(yè)既然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實現(xiàn)，而不能流于形式，國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性，而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進行企業(yè)的內(nèi)控，即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時，也會事先設(shè)定一個上限，不能逾越。

（四）是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑

財務(wù)預(yù)算管理是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。通過預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度地滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。財務(wù)預(yù)算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟效益目標(biāo)落到實處，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供了可靠的保證。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理預(yù)算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果（目標(biāo)利潤）延伸到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），進而擴展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），為提高經(jīng)濟效益提供了廣闊的空間和時間。

三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的有效途徑

（一）建立科學(xué)的財務(wù)預(yù)算考評體系

傳統(tǒng)的考評體系過于簡單，在指標(biāo)上和方法上都不能正確反映相關(guān)人員的努力程度，容易打消相關(guān)人員的積極性，產(chǎn)生負面影響。這種設(shè)置過于狹隘，一方面，不能準(zhǔn)確地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，另一方面也容易迫使執(zhí)行人行為短期化，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）編制科學(xué)的財務(wù)預(yù)算方案

嚴(yán)格界定企業(yè)的基本支出與項目支出，合理調(diào)整基本支出定額核定方法，使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。在對項目支出進行適當(dāng)分類、排序和嚴(yán)格審核的同時，切實增強項目預(yù)算編制的計劃性和前瞻性，實現(xiàn)項目預(yù)算安排與部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結(jié)合。各業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)負責(zé)組織編制并執(zhí)行本部門相關(guān)預(yù)算，在預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時負責(zé)審批，對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控并及時反饋、評價；對業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差進行分析，并以此為基礎(chǔ)實施日常管理控制。

（三）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的考評體系

在財務(wù)預(yù)算期末，應(yīng)對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。在確定考核獎懲時，為了避免編制先進預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎勵的現(xiàn)象，可以在考慮實績與預(yù)算的差異方向及大小的同時根據(jù)各部門預(yù)算的先進性決定獎勵方案的系數(shù)。對于預(yù)算難度大的部門獎勵系數(shù)大一些，對于預(yù)算難度小的部門獎勵系數(shù)小一些。以此鼓勵員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案。

（四）把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程

根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。既要抓好預(yù)算編制審計，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計；從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計，逐步健全和完善財務(wù)預(yù)算管理，促進財務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進財務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效，促進財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，增強預(yù)算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務(wù)資金使用中的不合理現(xiàn)象。

（作者單位為遼寧錦華機電有限公司）

參考文獻

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